顏天麗

[摘 要] 提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于幫助企業(yè)自身管理的改善，也有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行。目前，影響我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素有國(guó)有股一股獨(dú)大、經(jīng)理層過分逐利、獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)、內(nèi)控失靈等。我國(guó)上市公司應(yīng)采取減持國(guó)有股、改善公司治理結(jié)構(gòu)、健全法律法規(guī)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員道德教育等對(duì)策，以提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 上市公司;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;國(guó)有股減持

[中圖分類號(hào)] F730.91[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2020）03-0162-03

一、前言

曾經(jīng)的紅光實(shí)業(yè)風(fēng)光一時(shí)，卻于管理層舞弊案聲名狼藉，此種現(xiàn)象不是個(gè)例而是普遍的現(xiàn)象，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的問題亟待解決。影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素有很多，但從我國(guó)上市公司的發(fā)展史來看，可以發(fā)現(xiàn)國(guó)有股的地位在會(huì)計(jì)信息披露的過程中有決定性的影響力，因此這種國(guó)有股一股獨(dú)大的局面就成為影響上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的決定因素。本文從改變國(guó)有股一股獨(dú)大的局面出發(fā)，來研究提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策，從而提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有助于樹立良好的企業(yè)形象，也有助于促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概述

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的含義

對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的含義，學(xué)術(shù)界沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。吳璇（2017）認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息滿足明確和隱含需要能力的特征的總和[1]。楊偉鴿（2016）認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一種評(píng)判會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)，只有會(huì)計(jì)信息滿足此種標(biāo)準(zhǔn)才是符合要求的[2]。關(guān)紅（2016）將會(huì)計(jì)信息看作是一種商品，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量則是用來判斷此種商品能否滿足人們對(duì)于會(huì)計(jì)信息的要求[3]。從以上三位學(xué)者的觀點(diǎn)可以總結(jié)出，大部分學(xué)者將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作為一種標(biāo)準(zhǔn)，來衡量會(huì)計(jì)信息。

在當(dāng)今世界快速發(fā)展的同時(shí)，也帶來了信息的爆炸式增長(zhǎng)，誰獲得了高質(zhì)量的信息誰就獲得了先機(jī)，這個(gè)原則同樣也適用于我國(guó)。本文認(rèn)為會(huì)計(jì)信息有商品的屬性，也有工具的屬性。一方面，會(huì)計(jì)信息作為一種信息產(chǎn)品要滿足供需雙方的需求;另一方面，會(huì)計(jì)信息作為一種信息工具要達(dá)到溝通的目的，即信息發(fā)布者與信息使用者能夠通過會(huì)計(jì)信息進(jìn)行良好的交流與溝通，并且這個(gè)溝通是雙向且及時(shí)有效的。因此在給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下定義時(shí)要滿足商品和工具的這兩個(gè)屬性。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的含義，即是會(huì)計(jì)信息作為一種標(biāo)準(zhǔn)，要看其是否滿足信息發(fā)布者與使用者雙方達(dá)成建設(shè)性溝通的目的。但從我國(guó)的環(huán)境形勢(shì)來看，還沒有達(dá)到全民皆懂會(huì)計(jì)，以及我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)信息的法律法規(guī)還不健全，會(huì)計(jì)信息的使用者很難提出建設(shè)性的意見。因此，本文所指的會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)報(bào)告上所披露的交易和事項(xiàng)，而會(huì)計(jì)信息使用者則是指利用會(huì)計(jì)信息做出決策的人，包括小股民等。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征

在2006年我國(guó)新準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征描述為可理解性、可靠性、可比性、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性、及時(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性[4]。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IASB）將會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征概括為可理解性、可靠性、可比性、相關(guān)性、完整性、審慎性、如實(shí)反映、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、及時(shí)性、成本效益等[5]。

通過國(guó)際和我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)：一方面，真實(shí)性、可理解性是兩個(gè)必不可少的特征，無論是我國(guó)還是國(guó)際，都將他們列為至關(guān)重要的因素。如果上市公司提供的會(huì)計(jì)信息本身就是虛假的，就不能也沒必要判斷該會(huì)計(jì)信息是否具有其他特征的約束。而在我國(guó)發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的刑事案件中由于會(huì)計(jì)信息造假而導(dǎo)致的占很大比例。因此在研究我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素時(shí)就必須探究是哪些因素導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)、不可理解。另一方面，國(guó)外將決策有用觀和成本效益原則看作是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的有關(guān)因素，而我國(guó)并未將其列在特征之中，但經(jīng)過國(guó)外大量的實(shí)驗(yàn)來看這兩個(gè)因素的作用不容小看。因此在探究影響因素時(shí)可以從決策有用觀的角度來考慮，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的作用，幫助會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策;而在研究對(duì)策時(shí)則將成本效益原則作為首先考慮的因素，使得會(huì)計(jì)信息的提供者能夠力所能及且漸進(jìn)地做出改善，不會(huì)因改動(dòng)過大而使各項(xiàng)相關(guān)措施不匹配而達(dá)不到理想效果。

此外，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的層次可以清楚地看出，我國(guó)的八個(gè)特征是并列關(guān)系，處在同等的重要性，沒有主次之分;而國(guó)際和美國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有著明顯的邏輯層次，從限制因素到主要特征，有重點(diǎn)，比較明晰。這與我國(guó)國(guó)情有著很大的關(guān)系，我國(guó)會(huì)計(jì)體系發(fā)展較晚且不夠成熟，相較于外國(guó)長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展而形成的符合其本國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)體系自然略顯不足。因此，我國(guó)可以借鑒它們特征設(shè)計(jì)的方式，即在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上不斷根據(jù)時(shí)代的變化來調(diào)整;再結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，突出會(huì)計(jì)信息的重點(diǎn)，即真實(shí)性和可理解性來完善。

三、影響我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素

（一）國(guó)有股一股獨(dú)大

在我國(guó)上市公司發(fā)展的歷程中，國(guó)企中的部分企業(yè)是最早一批上市的，因此它們歷史悠久，實(shí)力雄厚，代表國(guó)家先進(jìn)水平，這就使它們?cè)谏鲜泄局芯哂嘘P(guān)鍵地位，是上市公司的領(lǐng)頭羊，獨(dú)具我國(guó)特色。因此在探究我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素時(shí)，必須優(yōu)先考慮國(guó)有控股的上市公司。其屬于上市公司，具有上市公司的一般屬性，同樣也具有上市公司所存在的各種問題。會(huì)計(jì)估計(jì)等事項(xiàng)的變更需要經(jīng)過股東大會(huì)的同意，眾多事項(xiàng)的變更更會(huì)引起大股東的注意，而眾多虛假的會(huì)計(jì)信息傳播必然是經(jīng)過第一大股東的默許。熊薇（2014）指出，由當(dāng)?shù)卣毓傻纳鲜泄驹谄鋬?nèi)部存在一種服從權(quán)威現(xiàn)象，即國(guó)家決定管理者，其他股東和下級(jí)會(huì)服從此管理者，認(rèn)為此人是有權(quán)威的[6]。例如上海物貿(mào)造假案中就有此種權(quán)威的體現(xiàn)，其董事長(zhǎng)賀濤，歷任糧食局局長(zhǎng)、黨委書記等職位，在官商兩界都有巨大的影響力。因此上海物貿(mào)于2013年10月30日針對(duì)股東違規(guī)占用公司資金和股東分紅對(duì)《公司章程》作出修改，限制此種違法行為，降低服從權(quán)威的現(xiàn)象。

（二）經(jīng)理層過分逐利

由于經(jīng)理層的薪酬多與公司業(yè)績(jī)掛鉤，動(dòng)機(jī)決定行為，因此經(jīng)理會(huì)注重公司近期的發(fā)展而不注重企業(yè)整體的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，讓近期的業(yè)績(jī)更高一些，甚至?xí)崆巴钢髽I(yè)的利潤(rùn)。又由于在國(guó)有控股的上市公司中存在此種服從權(quán)威的現(xiàn)象，因此，股東和經(jīng)理層會(huì)選擇通過不法手段來篡改會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。此外，謝芹（2017）認(rèn)為在國(guó)有企業(yè)企業(yè)家中存在著59歲現(xiàn)象，即最后撈一把。因?yàn)閮?nèi)部人控制，國(guó)有企業(yè)家的控制權(quán)無人約束，且其退休前后在物質(zhì)生活上有著巨大的落差，即有缺陷的薪酬制度、無監(jiān)督的絕對(duì)權(quán)力為國(guó)有企業(yè)家提供了條件，因此他們會(huì)在離任前不惜公司的利益通過會(huì)計(jì)信息造假的手段大肆為自己謀利，這也是造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低的原因[7]。經(jīng)理層雖然是會(huì)計(jì)信息造假的參與人員，但最為影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素中最為根本的還是國(guó)有股一股獨(dú)大的現(xiàn)象，正是這種現(xiàn)象使得經(jīng)理層有足夠的能力，即服從權(quán)威的影響力，來完成造假活動(dòng)。

（三）獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)

在我國(guó)上市公司內(nèi)部存在著獨(dú)立董事“失聲”、監(jiān)事會(huì)是“自己人”的現(xiàn)象，即兩者只是擺設(shè)，并沒有實(shí)際的權(quán)力，沒有起到該有的監(jiān)督作用。這也使得經(jīng)理層具有絕對(duì)控制權(quán)，不受約束的權(quán)利難免會(huì)被濫用，尤其是在有巨大的經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)候，這使得經(jīng)理層能夠?qū)?huì)計(jì)信息造假，從而降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在我國(guó)獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)普遍只是個(gè)擺設(shè)，很難擁有實(shí)際的權(quán)利，因此也很難盡到職責(zé)，許多會(huì)計(jì)造假案件的發(fā)生大多都不是由獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)的。

（四）內(nèi)控失靈

內(nèi)控所披露的會(huì)計(jì)信息是投資者用來投資的重要依據(jù)，但在我國(guó)大多數(shù)國(guó)有控股的上市公司的內(nèi)控制度存在失靈的現(xiàn)象，即有的內(nèi)控行同虛設(shè)或者報(bào)喜不報(bào)憂。內(nèi)控的失靈將直接影響企業(yè)對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，若是內(nèi)控的失靈導(dǎo)致企業(yè)發(fā)現(xiàn)不了其內(nèi)部所存在的各種潛在的經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就不能將這些風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)信息傳遞出去，從而使得投資者做出錯(cuò)誤的決定。如果潛在的風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，不僅使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低，還會(huì)造成企業(yè)倒閉的危機(jī)。

四、提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策建議

（一）國(guó)有股減持

要想提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，首先要改變國(guó)有股一股獨(dú)大的現(xiàn)象。應(yīng)繼續(xù)深化國(guó)企改革，進(jìn)行國(guó)有股置換、回購(gòu)等，引入更多可流通資本，來降低國(guó)有股的比例，提高股權(quán)的流通性，從而使企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)合理達(dá)到改變國(guó)有股一股獨(dú)大現(xiàn)象的目的。改變國(guó)有股一股獨(dú)大的現(xiàn)象，才能對(duì)股東、經(jīng)理層的絕對(duì)控制權(quán)產(chǎn)生制約，從而消除服從權(quán)威的現(xiàn)象，也才能使股東和經(jīng)理層因沒有絕對(duì)的控制權(quán)而按照規(guī)章辦事，從而提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。但改革不可能一蹴而就，要逐步分階段進(jìn)行，并且要考慮成本效益原則，不能使國(guó)有資產(chǎn)減值。這就要求一定要加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督委員會(huì)的監(jiān)督作用，國(guó)資委要積極履行機(jī)構(gòu)職責(zé)，切實(shí)推進(jìn)國(guó)企改革。嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求進(jìn)行選人、用人，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行任免、考核、獎(jiǎng)懲，建立完善的激勵(lì)、約束機(jī)制。

（二）改善公司治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)在國(guó)企改革已經(jīng)進(jìn)行到以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)的第五階段?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求公司必須按照《公司法》形成由股東代表大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人組成相互依賴又制衡的公司治理結(jié)構(gòu)。但在我國(guó)由于多種因素，上市公司的治理結(jié)構(gòu)并未達(dá)到相互制約的作用。股東大會(huì)濫用權(quán)利，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)聽命于股東大會(huì)，形同虛設(shè)沒有實(shí)際的權(quán)力。加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，最為重要的是保證獨(dú)立董事、監(jiān)事的地位，通過立法和檢查來發(fā)揮其監(jiān)督的作用。監(jiān)事會(huì)應(yīng)積極注意公司的各項(xiàng)交易和事項(xiàng)，做到認(rèn)真仔細(xì)，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤等及時(shí)反映，盡職盡責(zé)。而內(nèi)部控制是改善企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的重要因素，要做到外部監(jiān)督的比例大于內(nèi)部監(jiān)督的比例。因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)公司的治理結(jié)構(gòu)時(shí)可以考慮加大外部監(jiān)督的資金投入。只有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)切實(shí)履行權(quán)利與義務(wù)，才能制約股東大會(huì)的權(quán)力，來保障公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）健全法律法規(guī)

健全法律法規(guī)要從不同方面入手，不僅要對(duì)新出現(xiàn)的問題進(jìn)行立法，也要對(duì)現(xiàn)有的法律做出修正做到與時(shí)俱進(jìn)。會(huì)計(jì)信息造假案頻發(fā)，公司知法犯法，不按照法律進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是因其法律的處罰力度不夠，對(duì)其造成的不利影響太小。因此，健全法律法規(guī)要做到加大處罰力度，提高罰款金額，讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到問題的嚴(yán)重性。此外，還要做到對(duì)黑幕揭發(fā)者的保護(hù)制度，以免其被報(bào)復(fù);并建立黑幕揭發(fā)者的獎(jiǎng)懲制度，鼓勵(lì)人們勇于揭發(fā)黑幕，對(duì)惡意抹黑者也要施以懲罰，來樹立良好的揭發(fā)風(fēng)氣。只有健全法律法規(guī)才能為提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員道德教育

我國(guó)財(cái)務(wù)人員的道德素質(zhì)有待于提高，因此要對(duì)其加強(qiáng)道德教育，增加后期繼續(xù)教育中對(duì)道德教育的比重，并定期測(cè)試考核。對(duì)財(cái)務(wù)人員建立道德信用檔案，記錄其造假的次數(shù)及程度，達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)就給予其相應(yīng)程度的警告和懲罰，并予以公告。

五、結(jié)論

上市公司在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有重要作用，研究我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素及對(duì)策有利于反映其真實(shí)的業(yè)績(jī)，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，從而促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。影響我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低的因素有很多，例如經(jīng)理層舞弊、內(nèi)控失靈、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低、法律監(jiān)管不到位等，但從我國(guó)的具體國(guó)情出發(fā)，其中最為根本的是國(guó)有股一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)。正是這種股權(quán)結(jié)構(gòu)通過影響公司內(nèi)部的運(yùn)作來影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)策的研究首先要解決這種股權(quán)結(jié)構(gòu)所帶來的影響，最為有效的是繼續(xù)進(jìn)行國(guó)有企業(yè)改革。其次再?gòu)墓局卫斫Y(jié)構(gòu)、法律、人員的方面加以防范。在公司治理結(jié)構(gòu)方面，要發(fā)揮獨(dú)立董事、監(jiān)事的作用。在法律方面要健全立法，加大處罰力度。在人員方面要用繼續(xù)教育和考試制度來提高財(cái)務(wù)人員的道德素質(zhì)。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]