桑詩(shī)悅

【摘要】隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，國(guó)家為了穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、改善收入分配格局，需要進(jìn)行稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，推進(jìn)個(gè)稅改革，逐步建立全面、完善的個(gè)稅制度，由此拉動(dòng)內(nèi)需、刺激創(chuàng)新，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。本文從新個(gè)稅改革實(shí)施以來(lái)對(duì)國(guó)家及人民生活的影響入手，分析了新個(gè)稅改革后仍存在的問(wèn)題，并提出有關(guān)中國(guó)個(gè)稅改革方面的一些建設(shè)性意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】新個(gè)稅改革的影響 存在的問(wèn)題 對(duì)策分析

一、新個(gè)稅改革的現(xiàn)狀及影響

從2019年1月1日起，新修訂的個(gè)人所得稅法正式實(shí)施，此次個(gè)稅改革是減稅規(guī)模最大、覆蓋面最廣的一次改革，其目的是為了進(jìn)一步便民、惠民、利民，主要有三大舉措，即起征點(diǎn)的上調(diào)、六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的引入和稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（一）起征點(diǎn)的上調(diào)

新修訂的個(gè)人所得稅法將個(gè)稅起征點(diǎn)提高至5000元，根據(jù)下表可見(jiàn)，自2005年起，我國(guó)在崗職工月平均工資的提高對(duì)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整有一定的參考作用。伴隨著1980年至2018年我國(guó)在崗職工月平均工資的增長(zhǎng)，我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)也應(yīng)趨勢(shì)穩(wěn)步提升。

（二）六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的引入

除了合理提高個(gè)稅起征點(diǎn)，本次改革還首次增設(shè)子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。目前，贍養(yǎng)老人的醫(yī)療支出、子女的教育支出和住房貸款利息支出已經(jīng)成為家庭開(kāi)支的重要組成部分。將醫(yī)療費(fèi)用、教育費(fèi)用和住房貸款利息等居民必要開(kāi)支設(shè)置為特別費(fèi)用扣除項(xiàng)目的個(gè)稅改革應(yīng)運(yùn)而生，為緩解居民看病就醫(yī)難、買(mǎi)房住房難、上學(xué)讀書(shū)難做出了巨大貢獻(xiàn)。另外，社會(huì)力量的主力軍年齡集中在35-55歲，他們普遍存在上有老、下有小、房有貸的情況，新增的六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除可以有針對(duì)性的緩解他們贍養(yǎng)父母、養(yǎng)育子女、分期還貸的壓力。

以2018年城鎮(zhèn)居民的人均醫(yī)療保健、教育和住房支出為例，假設(shè)一般家庭夫妻兩人需要贍養(yǎng)父母四人，撫養(yǎng)未成年子女一人，屬于四個(gè)老人、夫妻二人和一個(gè)子女的傳統(tǒng)家庭模式，根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)顯示，2018年城鎮(zhèn)居民人均醫(yī)療費(fèi)用為2011元，城鎮(zhèn)居民人均教育文化娛樂(lè)費(fèi)用2974元，個(gè)人住房貸款利息901元，2018年夫妻共同負(fù)擔(dān)贍養(yǎng)老人支出=2011元*4人=8044元，夫妻共同負(fù)擔(dān)孩子教育支出=2974元，夫妻個(gè)人承擔(dān)住房貸款利息支出901元。綜上所述，經(jīng)過(guò)估算，2018年上述傳統(tǒng)家庭模式夫妻各自負(fù)擔(dān)家庭贍養(yǎng)老人、子女教育和房貸利息費(fèi)用=8044/2+2974

/2+901=6410元。根據(jù)六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除規(guī)定，贍養(yǎng)老人可按照每人最多2000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，子女教育可按每人1000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，住房貸款利息可按每人1000元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，通過(guò)計(jì)算，每人在贍養(yǎng)老人、子女教育和房貸利息費(fèi)用方面可以扣除的最大金額為4000元，與人均支出的金額比較接近。

（三）新個(gè)稅改革的影響

我國(guó)年均個(gè)稅約在1.4萬(wàn)億元左右，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的今年前三季度減稅降費(fèi)數(shù)據(jù)，通過(guò)個(gè)人所得稅改革減稅4426億元，同期個(gè)人所得稅收入同比下降29.7%，累計(jì)人均減稅1764元，足見(jiàn)減稅規(guī)模之大。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，改革前中國(guó)的個(gè)稅納稅人約在2億人左右，受個(gè)稅減稅影響，今年上半年累計(jì)1.15億人無(wú)需再繳納工薪所得個(gè)人所得稅，這意味著58%的納稅人不用繳納個(gè)稅，這部分主要是中低收入人群。個(gè)人所得稅的減少，直接增加了居民收入，提高居民消費(fèi)能力，反映居民消費(fèi)活力的生活服務(wù)業(yè)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)16.2%，互聯(lián)網(wǎng)批發(fā)和零售銷(xiāo)售收入同比增長(zhǎng)16.8%，對(duì)保障民生，調(diào)節(jié)收入分配，穩(wěn)定市場(chǎng)發(fā)揮了巨大的作用。

二、新個(gè)稅改革后仍存在的問(wèn)題及對(duì)策分析

（一）我國(guó)個(gè)稅流失嚴(yán)重，個(gè)稅收入占比大幅度低于國(guó)際上發(fā)展中國(guó)家

在國(guó)際上，發(fā)展中國(guó)家的個(gè)稅收入一般占國(guó)家稅收收入的15%左右，但在我國(guó)，根據(jù)下表可見(jiàn)，我國(guó)個(gè)稅收入占國(guó)家稅收收入的比重雖然從2014年的6.2%穩(wěn)步增長(zhǎng)到8.9%，但是距離同類(lèi)發(fā)展中國(guó)家水平仍有很大差距，這與我國(guó)迅猛發(fā)展的經(jīng)濟(jì)和高國(guó)民生產(chǎn)總值增長(zhǎng)速度不相稱(chēng)。從而引發(fā)我國(guó)個(gè)稅流失的思考，如何合理、公平地增加個(gè)稅收入成為當(dāng)務(wù)之急。

同國(guó)際上先進(jìn)的、已有百年個(gè)稅征收歷史的發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)納稅人的納稅意識(shí)較差，缺乏誠(chéng)信、隱瞞收入的現(xiàn)象普遍，因此要加大宣傳力度，提高國(guó)民的納稅意識(shí)，同時(shí)增強(qiáng)征收的監(jiān)管力度，完善稅收征管系統(tǒng)，利用信用機(jī)制約束納稅人行為，對(duì)偷稅漏稅行為進(jìn)行嚴(yán)懲，對(duì)偷逃稅額較大的納稅人通過(guò)公示其相關(guān)信息的方式予以通報(bào)批評(píng)，對(duì)他人起到警示作用。

（二）新個(gè)稅改革對(duì)調(diào)節(jié)社會(huì)資源的作用不明顯

當(dāng)前個(gè)稅收入的80%仍來(lái)自工薪階層等中低收入者，而高收入者對(duì)個(gè)稅收入的貢獻(xiàn)僅占20%，造成了個(gè)稅淪為工薪階層稅，而高收入群體、高收入項(xiàng)目卻表現(xiàn)出無(wú)能為力的窘境，這大大違背了稅收調(diào)節(jié)社會(huì)資源、縮小社會(huì)收入差距的目的。新個(gè)稅改革實(shí)施前，我國(guó)整體收入水平能超過(guò)原個(gè)稅起征點(diǎn)3500元的僅為30%，低收入人群卻占到70%，個(gè)稅改革并沒(méi)有對(duì)低收入人群起到較好的減負(fù)作用。至于高收入群體，他們可以通過(guò)利用優(yōu)良的資源，將工資薪金轉(zhuǎn)化成股息紅利，或者通過(guò)設(shè)立公司等手段實(shí)現(xiàn)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等向經(jīng)營(yíng)所得的轉(zhuǎn)化，依靠這種稅率由高變低的轉(zhuǎn)化來(lái)避重就輕，實(shí)現(xiàn)收益最大化，這說(shuō)明新個(gè)稅改革對(duì)于高收入者稅負(fù)的增加沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)性的作用。

隨著物價(jià)上漲、看病難、看病貴等社會(huì)問(wèn)題的出現(xiàn)，目前我國(guó)工薪階級(jí)面對(duì)著巨大的生活壓力，國(guó)家應(yīng)該在普遍實(shí)施附加扣除的基礎(chǔ)上，針對(duì)低收入者實(shí)行某些方面的個(gè)稅減免。但是既然半數(shù)以上均為低收入人群，無(wú)論怎樣對(duì)他們進(jìn)行減免可能效果都是一樣的，即不需要繳納個(gè)稅，那么就應(yīng)該對(duì)高收入群體予以特殊關(guān)注。通常他們的收入來(lái)源途徑廣泛，收入方式靈活多樣，但現(xiàn)有的個(gè)稅征收方式制度簡(jiǎn)單，無(wú)法準(zhǔn)確展示納稅人的實(shí)際納稅能力，因此需要對(duì)他們進(jìn)行源頭控制，利用源頭代扣代繳可以有效防止偷逃稅款行為的發(fā)生，同時(shí)對(duì)源頭代扣代繳單位實(shí)施一定的獎(jiǎng)罰措施，制止他們幫助納稅人偷稅、漏稅的不法行為。

（三）征收模式的改變亟待解決

我國(guó)個(gè)稅使用的是分類(lèi)征收方法，即將收入分類(lèi)，分別規(guī)定不同的稅率進(jìn)行征稅。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于征收簡(jiǎn)便，但當(dāng)納稅人的總收入相同但所得來(lái)源不同時(shí)，就可能會(huì)出現(xiàn)各項(xiàng)收入應(yīng)納稅總和不同的情況，即總收入相同但交稅不同。造成這種不公的原因是不同所得來(lái)源適用稅率不同、扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，而計(jì)算出來(lái)的個(gè)稅也會(huì)不同，沒(méi)有體現(xiàn)出稅收橫向公平的原則。

新個(gè)稅改革的最大意義不在于起征點(diǎn)提高多少，而是在于個(gè)稅征收模式的改變。我國(guó)從1980年到現(xiàn)在將近40年間，個(gè)稅一直屬于分類(lèi)征收模式，新個(gè)稅改革將工資、勞務(wù)、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等合并在一起，這是一個(gè)非常大的飛躍。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的大背景下，個(gè)稅改革對(duì)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、改善中國(guó)收入分配格局，都具有顯著重要的意義。因此中國(guó)需要優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅體制，最終形成既可實(shí)現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收公平原則的混合征收制。

（四）新個(gè)稅自主申報(bào)后續(xù)核實(shí)工作有待加強(qiáng)

個(gè)稅扣除申報(bào)實(shí)行在手機(jī)App、電腦端等多種辦稅渠道自主申報(bào)，申報(bào)人對(duì)扣除政策的了解不夠充分，自主操作信息錄入難免有誤，經(jīng)常會(huì)造成稅務(wù)系統(tǒng)中的申報(bào)信息與經(jīng)企業(yè)統(tǒng)計(jì)的員工App申報(bào)情況不符，導(dǎo)致錯(cuò)誤扣除。比如教育費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)扣除只限于正常教育支出，不包括課外輔導(dǎo)費(fèi)、選校擇校費(fèi)、子女的繼續(xù)教育費(fèi)用等額外非正常教育支出;大病醫(yī)療專(zhuān)項(xiàng)扣除中，納稅人父母的大病醫(yī)療支出不可以在納稅人稅前扣除;贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)扣除需要人均分?jǐn)偦蚣s定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?，采取人均分?jǐn)偦蚣s定分?jǐn)偡绞降?，每一納稅人分?jǐn)偟目鄢~最多不得超過(guò)每月1000元，并簽訂書(shū)面分?jǐn)倕f(xié)議。專(zhuān)項(xiàng)扣除雖然只有六項(xiàng)，但是權(quán)威匯總的填報(bào)問(wèn)題多達(dá)200條，納稅人需要對(duì)這些填報(bào)過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行足夠的了解才能保證填報(bào)信息的真實(shí)性、正確性和完整性。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)審核，提升問(wèn)題反饋時(shí)效，加強(qiáng)進(jìn)一步后續(xù)核實(shí)工作，認(rèn)真做好個(gè)稅申報(bào)全程控制、數(shù)據(jù)糾錯(cuò)以及數(shù)據(jù)評(píng)估，全流程細(xì)致梳理查找問(wèn)題，避免引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，確保個(gè)稅改革工作平穩(wěn)推進(jìn)。

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