楊潔

為了做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作，教育部文件中指出了“公布審計結(jié)果、嚴(yán)格責(zé)任追究”的重要性，本文就如何完善經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用機制，在審計結(jié)果的匯報和公開、審計結(jié)論的研究處理、審計問題的追究問責(zé)等方面提出一些可行性建議。

經(jīng)濟責(zé)任審計是指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任的履行情況所進行的審計，旨在分清經(jīng)濟責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果是審計發(fā)揮職能的重要標(biāo)志，是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的關(guān)鍵一環(huán)，否則整個審計工作無異于走個過場，因此，完善經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用機制是做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重要環(huán)節(jié)。

為全面貫徹落實《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號），進一步做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作，教育部發(fā)布了《關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》（教財〔2011〕2號，下稱《通知》），并在其中強調(diào)“公布審計結(jié)果，嚴(yán)格責(zé)任追究”，即“建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計情況通報、審計整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告制度等”，指出“從2011年開始，對所屬高校、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計結(jié)果，視不同情況采取通報、公告和重大問題向黨組織匯報等形式，提高審計工作和審計結(jié)果透明度，推動審計發(fā)現(xiàn)的問題及時得到整改。對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題責(zé)任人，經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組（或經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議）要專門研究處理。對違紀(jì)違規(guī)行為，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，做出處理、處罰或移送有關(guān)部門處理。要根據(jù)干部管理監(jiān)督的相關(guān)要求，將審計結(jié)果作為考核、任免、獎罰被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。”

從《通知》中可以看出，要想完善經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用機制，重點在三個方面：審計結(jié)果的匯報和公開、審計結(jié)論的研究處理、審計問題的追究問責(zé)。本文就以上三點，對于完善經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用機制提出筆者的幾點建議。

一、審計結(jié)果的匯報和公開

（一）審計結(jié)果的匯報

經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果應(yīng)當(dāng)向黨組織匯報，然而這種匯報不應(yīng)只是提交一份審計報告而已，而是應(yīng)該將審計的結(jié)果按照重要性、相關(guān)性、影響程度等評級之后再匯報，并在匯報中初步提出相應(yīng)的處理意見。比如，當(dāng)審計部門出具經(jīng)濟責(zé)任審計報告之后，首先由組織部門召集紀(jì)檢、監(jiān)察、審計、財務(wù)、國資等相關(guān)部門人員召開審計結(jié)果聯(lián)席評定會議，對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果進行分析并做出等級評定，提出相應(yīng)的處理意見，然后將以上內(nèi)容報上級組織，由上級組織最終決定處理追究方式。

（二）審計結(jié)果的公開

1.做好經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開的立法工作。目前與經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開的相關(guān)規(guī)定有很多，例如《審計法》《審計機關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》等，但這些條文往往缺乏剛性，常常用的是“可以”等選擇性條款，而非“必須”、“一定”這種約束性條款，沒有明確相關(guān)義務(wù);況且經(jīng)濟責(zé)任審計往往涉及一些深層次的信息，而法律法規(guī)中并沒有明確規(guī)定到底哪些內(nèi)容適宜公布，哪些不適宜公布，如此經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公開工作并沒有得不到法律法規(guī)的強力支撐，因此，要想堅持不懈地做好經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公開工作，就必須要做好立法工作，從而得到法律法規(guī)的明確規(guī)定和強制推進。

2.確定經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公告的重點內(nèi)容。完善的監(jiān)督離不開群眾的監(jiān)督，確定審計結(jié)果公告的重點方面，不僅能夠進一步完善公示制度，還能讓群眾更全面、更具體地了解擬任用的干部，有效提高經(jīng)濟責(zé)任審計的作用和效果。筆者認(rèn)為，以下方面可以作結(jié)果公告重點的參考：（1）貫徹執(zhí)行國家方針政策，遵守國家法律、行政法規(guī)和財經(jīng)制度的情況;（2）財務(wù)收支的真實、合法情況;（3）國有資產(chǎn)的管理使用情況;（4）有無違反決策程序造成重大損失情況;（5）領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)完成情況;（6）審計評價和審計處理;（7）加強和改進管理的意見和建議;（8）對干部的處理情況。

3.經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公開要注重規(guī)范，堅持便民原則。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公開不能簡單等同于經(jīng)濟責(zé)任審計報告，最好制定出適宜面向社會公眾的文書格式，將結(jié)果公告的重點涵蓋其中，并且文字表達要做到簡明扼要，讓社會公眾看得明白，知得容易。通過媒體、輿論和群眾的參與和監(jiān)督，既可強化對權(quán)力的制約和監(jiān)督，又可健全防止權(quán)力濫用的機制。

二、審計結(jié)論的研究處理

（一）多部門參與審計結(jié)論的研究處理

對于審計結(jié)論的研究，不應(yīng)只是由最高領(lǐng)導(dǎo)班子“拍腦袋”決定，也不能僅僅交給紀(jì)委、監(jiān)察、審計等部門研究方案，而是應(yīng)將相關(guān)的財政財務(wù)、國有資產(chǎn)管理和人事部門都納入審計結(jié)果的研究討論，不僅能夠集思廣益，全面透徹地分析被審計對象在各方面存在問題的處理方案，還能督促其所在地區(qū)、部門、單位存在的財政財務(wù)、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理及人事問題，加強財政財務(wù)和資產(chǎn)監(jiān)督管理，以及會計人員的教育培訓(xùn)和管理工作。

（二）有效運用正反事例

1.充分利用審計結(jié)論所反映的正、反兩方面的事例，加強對其他干部的教育。我們對審計結(jié)果的關(guān)注，不應(yīng)只停留在審計發(fā)現(xiàn)的問題，同時也應(yīng)關(guān)注被審計對象的業(yè)績。一方面，審計結(jié)論中對于被審計對象的正面評價，不僅可以作為今后干部執(zhí)政、管理的參考內(nèi)容，也可以作為干部進行自我評價時的橫向衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，學(xué)習(xí)被審計對象任職期間工作出色的方面;另一方面，審計結(jié)論中對于被審計對象的負(fù)面評價，可以對其他干部起到警示的作用，督促存在類似問題的干部及時整改，即所謂“有則改之無則加勉”。

2.各種媒體的繁榮發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及為群眾監(jiān)督干部提供了很好的平臺，然而也存在極少數(shù)不法分子為了個人利益對優(yōu)秀的干部進行造謠和誹謗，而權(quán)威的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，恰好可以為受到不公正非議的被審計對象澄清事實，保護領(lǐng)導(dǎo)干部。

（三）先審后任

經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)當(dāng)與領(lǐng)導(dǎo)干部的考察任用緊密結(jié)合，嚴(yán)格執(zhí)行“先審后任”的原則。組織部門必須要在領(lǐng)導(dǎo)干部屆滿后、辭職后、退休前或有職務(wù)變動的考察期間下達經(jīng)濟責(zé)任審計委托書，并且留給審計部門足夠的審計實施時間。如果領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計尚未得出定論，不應(yīng)讓其進入選拔、任用的人事環(huán)節(jié)。

（四）查深查透，做好后續(xù)審計

1.經(jīng)濟責(zé)任審計的涉及面廣，而且內(nèi)容復(fù)雜多樣，審計人員對發(fā)現(xiàn)的問題必須要查深查透，必要的時候擴大審計范圍，甚至延伸到二、三級預(yù)算單位以及其他相關(guān)單位，直到查清問題為止。

2.務(wù)必開展后續(xù)審計，檢查被審計對象和被審計單位是否糾正了問題，是否調(diào)整了差錯，是否完善了制度。同時對重大遺留事項必須重點關(guān)注，并作為今后審計的參考事項，降低或避免審計風(fēng)險。

三、審計問題的追究問責(zé)

（一）健全違法違規(guī)追究制度

健全相關(guān)制度，對審計中發(fā)現(xiàn)存在違紀(jì)、違規(guī)問題的，由紀(jì)檢監(jiān)察部門立案調(diào)查，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定予以處理;對審計中發(fā)現(xiàn)存在涉及經(jīng)濟犯罪問題的，及時移送司法機關(guān)處埋。

（二）建立績效問責(zé)制度

績效問責(zé)制度是將效果評估機制同行政問責(zé)機制相結(jié)合的一種創(chuàng)新制度。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國經(jīng)濟責(zé)任審計查實的大部分問題都是管理程序上的違法違規(guī)問題。在未建立績效問責(zé)制度情況下，領(lǐng)導(dǎo)干部并不會對此承擔(dān)具體責(zé)任;但建立績效問責(zé)制度之后，領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的程序、效果和經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)完成情況都將成為綜合評判其功過或判斷其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任的依據(jù)。問責(zé)的范圍進一步擴大，亂作為要追究責(zé)任，無所作為要追究責(zé)任，實際效果未達到績效的底線指標(biāo)也要追究責(zé)任。問責(zé)的內(nèi)容不限于領(lǐng)導(dǎo)干部所完成的經(jīng)濟效益目標(biāo)，更將領(lǐng)導(dǎo)干部所完成社會效益目標(biāo)和環(huán)境效益目標(biāo)融入其中。在經(jīng)濟責(zé)任審計中對領(lǐng)導(dǎo)干部的履職行為作出績效評價，既是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間行為的一種激勵，又是對領(lǐng)導(dǎo)干部在履行自身經(jīng)濟責(zé)任時要達到效果的一種約束，對提高問責(zé)機制的操作性和實效性具有重要意義。（作者單位：山東大學(xué)審計處）