楊潔

為了做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，教育部文件中指出了“公布審計(jì)結(jié)果、嚴(yán)格責(zé)任追究”的重要性，本文就如何完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用機(jī)制，在審計(jì)結(jié)果的匯報(bào)和公開(kāi)、審計(jì)結(jié)論的研究處理、審計(jì)問(wèn)題的追究問(wèn)責(zé)等方面提出一些可行性建議。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指企事單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)，旨在分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是審計(jì)發(fā)揮職能的重要標(biāo)志，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵一環(huán)，否則整個(gè)審計(jì)工作無(wú)異于走個(gè)過(guò)場(chǎng)，因此，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)。

為全面貫徹落實(shí)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號(hào)），進(jìn)一步做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，教育部發(fā)布了《關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（教財(cái)〔2011〕2號(hào)，下稱《通知》），并在其中強(qiáng)調(diào)“公布審計(jì)結(jié)果，嚴(yán)格責(zé)任追究”，即“建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度等”，指出“從2011年開(kāi)始，對(duì)所屬高校、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)結(jié)果，視不同情況采取通報(bào)、公告和重大問(wèn)題向黨組織匯報(bào)等形式，提高審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)果透明度，推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)得到整改。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題責(zé)任人，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組（或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議）要專門研究處理。對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，做出處理、處罰或移送有關(guān)部門處理。要根據(jù)干部管理監(jiān)督的相關(guān)要求，將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)罰被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)?！?/p>

從《通知》中可以看出，要想完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用機(jī)制，重點(diǎn)在三個(gè)方面：審計(jì)結(jié)果的匯報(bào)和公開(kāi)、審計(jì)結(jié)論的研究處理、審計(jì)問(wèn)題的追究問(wèn)責(zé)。本文就以上三點(diǎn)，對(duì)于完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制提出筆者的幾點(diǎn)建議。

一、審計(jì)結(jié)果的匯報(bào)和公開(kāi)

（一）審計(jì)結(jié)果的匯報(bào)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果應(yīng)當(dāng)向黨組織匯報(bào)，然而這種匯報(bào)不應(yīng)只是提交一份審計(jì)報(bào)告而已，而是應(yīng)該將審計(jì)的結(jié)果按照重要性、相關(guān)性、影響程度等評(píng)級(jí)之后再匯報(bào)，并在匯報(bào)中初步提出相應(yīng)的處理意見(jiàn)。比如，當(dāng)審計(jì)部門出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告之后，首先由組織部門召集紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)、國(guó)資等相關(guān)部門人員召開(kāi)審計(jì)結(jié)果聯(lián)席評(píng)定會(huì)議，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析并做出等級(jí)評(píng)定，提出相應(yīng)的處理意見(jiàn)，然后將以上內(nèi)容報(bào)上級(jí)組織，由上級(jí)組織最終決定處理追究方式。

（二）審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)

1.做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的立法工作。目前與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公開(kāi)的相關(guān)規(guī)定有很多，例如《審計(jì)法》《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》等，但這些條文往往缺乏剛性，常常用的是“可以”等選擇性條款，而非“必須”、“一定”這種約束性條款，沒(méi)有明確相關(guān)義務(wù);況且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往涉及一些深層次的信息，而法律法規(guī)中并沒(méi)有明確規(guī)定到底哪些內(nèi)容適宜公布，哪些不適宜公布，如此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)工作并沒(méi)有得不到法律法規(guī)的強(qiáng)力支撐，因此，要想堅(jiān)持不懈地做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)工作，就必須要做好立法工作，從而得到法律法規(guī)的明確規(guī)定和強(qiáng)制推進(jìn)。

2.確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告的重點(diǎn)內(nèi)容。完善的監(jiān)督離不開(kāi)群眾的監(jiān)督，確定審計(jì)結(jié)果公告的重點(diǎn)方面，不僅能夠進(jìn)一步完善公示制度，還能讓群眾更全面、更具體地了解擬任用的干部，有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用和效果。筆者認(rèn)為，以下方面可以作結(jié)果公告重點(diǎn)的參考：（1）貫徹執(zhí)行國(guó)家方針政策，遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度的情況;（2）財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法情況;（3）國(guó)有資產(chǎn)的管理使用情況;（4）有無(wú)違反決策程序造成重大損失情況;（5）領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)完成情況;（6）審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)處理;（7）加強(qiáng)和改進(jìn)管理的意見(jiàn)和建議;（8）對(duì)干部的處理情況。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)要注重規(guī)范，堅(jiān)持便民原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公開(kāi)不能簡(jiǎn)單等同于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，最好制定出適宜面向社會(huì)公眾的文書(shū)格式，將結(jié)果公告的重點(diǎn)涵蓋其中，并且文字表達(dá)要做到簡(jiǎn)明扼要，讓社會(huì)公眾看得明白，知得容易。通過(guò)媒體、輿論和群眾的參與和監(jiān)督，既可強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，又可健全防止權(quán)力濫用的機(jī)制。

二、審計(jì)結(jié)論的研究處理

（一）多部門參與審計(jì)結(jié)論的研究處理

對(duì)于審計(jì)結(jié)論的研究，不應(yīng)只是由最高領(lǐng)導(dǎo)班子“拍腦袋”決定，也不能僅僅交給紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)等部門研究方案，而是應(yīng)將相關(guān)的財(cái)政財(cái)務(wù)、國(guó)有資產(chǎn)管理和人事部門都納入審計(jì)結(jié)果的研究討論，不僅能夠集思廣益，全面透徹地分析被審計(jì)對(duì)象在各方面存在問(wèn)題的處理方案，還能督促其所在地區(qū)、部門、單位存在的財(cái)政財(cái)務(wù)、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理及人事問(wèn)題，加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)和資產(chǎn)監(jiān)督管理，以及會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)和管理工作。

（二）有效運(yùn)用正反事例

1.充分利用審計(jì)結(jié)論所反映的正、反兩方面的事例，加強(qiáng)對(duì)其他干部的教育。我們對(duì)審計(jì)結(jié)果的關(guān)注，不應(yīng)只停留在審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)也應(yīng)關(guān)注被審計(jì)對(duì)象的業(yè)績(jī)。一方面，審計(jì)結(jié)論中對(duì)于被審計(jì)對(duì)象的正面評(píng)價(jià)，不僅可以作為今后干部執(zhí)政、管理的參考內(nèi)容，也可以作為干部進(jìn)行自我評(píng)價(jià)時(shí)的橫向衡量標(biāo)準(zhǔn)之一，學(xué)習(xí)被審計(jì)對(duì)象任職期間工作出色的方面;另一方面，審計(jì)結(jié)論中對(duì)于被審計(jì)對(duì)象的負(fù)面評(píng)價(jià)，可以對(duì)其他干部起到警示的作用，督促存在類似問(wèn)題的干部及時(shí)整改，即所謂“有則改之無(wú)則加勉”。

2.各種媒體的繁榮發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及為群眾監(jiān)督干部提供了很好的平臺(tái)，然而也存在極少數(shù)不法分子為了個(gè)人利益對(duì)優(yōu)秀的干部進(jìn)行造謠和誹謗，而權(quán)威的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，恰好可以為受到不公正非議的被審計(jì)對(duì)象澄清事實(shí)，保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部。

（三）先審后任

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)與領(lǐng)導(dǎo)干部的考察任用緊密結(jié)合，嚴(yán)格執(zhí)行“先審后任”的原則。組織部門必須要在領(lǐng)導(dǎo)干部屆滿后、辭職后、退休前或有職務(wù)變動(dòng)的考察期間下達(dá)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托書(shū)，并且留給審計(jì)部門足夠的審計(jì)實(shí)施時(shí)間。如果領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚未得出定論，不應(yīng)讓其進(jìn)入選拔、任用的人事環(huán)節(jié)。

（四）查深查透，做好后續(xù)審計(jì)

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的涉及面廣，而且內(nèi)容復(fù)雜多樣，審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題必須要查深查透，必要的時(shí)候擴(kuò)大審計(jì)范圍，甚至延伸到二、三級(jí)預(yù)算單位以及其他相關(guān)單位，直到查清問(wèn)題為止。

2.務(wù)必開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，檢查被審計(jì)對(duì)象和被審計(jì)單位是否糾正了問(wèn)題，是否調(diào)整了差錯(cuò)，是否完善了制度。同時(shí)對(duì)重大遺留事項(xiàng)必須重點(diǎn)關(guān)注，并作為今后審計(jì)的參考事項(xiàng)，降低或避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)問(wèn)題的追究問(wèn)責(zé)

（一）健全違法違規(guī)追究制度

健全相關(guān)制度，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在違紀(jì)、違規(guī)問(wèn)題的，由紀(jì)檢監(jiān)察部門立案調(diào)查，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定予以處理;對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在涉及經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題的，及時(shí)移送司法機(jī)關(guān)處埋。

（二）建立績(jī)效問(wèn)責(zé)制度

績(jī)效問(wèn)責(zé)制度是將效果評(píng)估機(jī)制同行政問(wèn)責(zé)機(jī)制相結(jié)合的一種創(chuàng)新制度。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查實(shí)的大部分問(wèn)題都是管理程序上的違法違規(guī)問(wèn)題。在未建立績(jī)效問(wèn)責(zé)制度情況下，領(lǐng)導(dǎo)干部并不會(huì)對(duì)此承擔(dān)具體責(zé)任;但建立績(jī)效問(wèn)責(zé)制度之后，領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的程序、效果和經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況都將成為綜合評(píng)判其功過(guò)或判斷其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任的依據(jù)。問(wèn)責(zé)的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，亂作為要追究責(zé)任，無(wú)所作為要追究責(zé)任，實(shí)際效果未達(dá)到績(jī)效的底線指標(biāo)也要追究責(zé)任。問(wèn)責(zé)的內(nèi)容不限于領(lǐng)導(dǎo)干部所完成的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，更將領(lǐng)導(dǎo)干部所完成社會(huì)效益目標(biāo)和環(huán)境效益目標(biāo)融入其中。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職行為作出績(jī)效評(píng)價(jià)，既是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間行為的一種激勵(lì)，又是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在履行自身經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)要達(dá)到效果的一種約束，對(duì)提高問(wèn)責(zé)機(jī)制的操作性和實(shí)效性具有重要意義。（作者單位：山東大學(xué)審計(jì)處）