呂江

近幾年納稅籌劃的內(nèi)容逐漸滲透到各行各業(yè)中，因此企業(yè)必須緊跟當(dāng)前的政策趨勢(shì)，完善自身的納稅籌劃工作，積極完成國(guó)家對(duì)企業(yè)要求的稅務(wù)工作的同時(shí)實(shí)現(xiàn)合理避稅，使企業(yè)朝著健康的方向發(fā)展。本文主要探討了企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)，并對(duì)其意義和籌劃過(guò)程中存在問(wèn)題進(jìn)行了分析，結(jié)合自己的思考給出了企業(yè)納稅籌劃的基本方法和策略，希望有助于企業(yè)提高納稅籌劃工作的效率和水平，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

一、企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)

（一）收益與風(fēng)險(xiǎn)相平衡

企業(yè)必須在遵循相關(guān)法律法規(guī)的前提下進(jìn)行納稅籌劃，在獲得節(jié)稅效益的同時(shí)必須要考慮相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)在納稅籌劃的過(guò)程當(dāng)中，財(cái)務(wù)人員需要明確節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)與收益間存在的關(guān)系，在保證財(cái)務(wù)安全的前提下展開(kāi)納稅籌劃工作，從而實(shí)現(xiàn)收益與風(fēng)險(xiǎn)的平衡。

（二）成本效益

企業(yè)在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，其關(guān)鍵的目標(biāo)在于對(duì)成本進(jìn)行管控，并且為企業(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益，因此對(duì)企業(yè)而言，開(kāi)展納稅籌劃工作必須要從多個(gè)角度出發(fā)，將成本效益作為主要導(dǎo)向，然后制定出最優(yōu)的納稅籌劃方案，逐漸落實(shí)企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)。

（三）事先籌劃

在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與管理過(guò)程中，要從根本上避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，需要確保納稅籌劃工作能夠貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，并且結(jié)合相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，事先進(jìn)行全方位的納稅籌劃工作，制定出有效的納稅策劃規(guī)劃，逐漸實(shí)現(xiàn)企業(yè)降稅減負(fù)的目標(biāo)，從而為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二、企業(yè)納稅籌劃的意義

企業(yè)必須在大環(huán)境政策的影響下，明確納稅籌劃的目標(biāo)：稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化，因此企業(yè)必須完善自身的納稅籌劃工作，納稅籌劃具有超前性，它能夠有效結(jié)合企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，合理籌劃各期的應(yīng)交稅費(fèi)，且稅務(wù)籌劃的出發(fā)點(diǎn)是合理、合法避稅，這有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的同時(shí)，能夠優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，提高企業(yè)的綜合實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)存問(wèn)題

（一）納稅籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

如何進(jìn)行納稅籌劃，是企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)與管理過(guò)程中非常重要的一部分，在某些時(shí)候會(huì)直接影響企業(yè)的稅負(fù)結(jié)果，所以選擇合適的納稅籌劃方法，能夠降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，讓企業(yè)更加良好的發(fā)展。不過(guò)，錯(cuò)誤的納稅籌劃可能會(huì)讓企業(yè)承受脫出控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)與稅務(wù)局之間的信息交流不完善，因此兩者在對(duì)納稅籌劃的認(rèn)可與評(píng)定上存在著各自的想法，這樣的不統(tǒng)一會(huì)導(dǎo)致很?chē)?yán)重的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（二）沒(méi)有充分了解國(guó)家稅收政策

市場(chǎng)一直在變化，國(guó)家的稅收政策也不可能是一成不變的，會(huì)根據(jù)變化而做出相應(yīng)的調(diào)整完善。例如在稅制更新以后，國(guó)家取消了營(yíng)業(yè)稅，讓小規(guī)模企業(yè)能夠享受他們?cè)撚械膬?yōu)惠，這都顯示了國(guó)家一直在完善稅收政策。稅收政策不是一成不變的，它的更新一定會(huì)影響到企業(yè)相關(guān)的納稅籌劃方案。因此如果企業(yè)不能夠及時(shí)的去了解相關(guān)的稅收政策，那就會(huì)使之前所努力做的納稅籌劃全部白費(fèi)，也導(dǎo)致了企業(yè)工作力度的加大?，F(xiàn)階段，我國(guó)一些企業(yè)沒(méi)有做到及時(shí)了解國(guó)家的稅收政策，可能有下面幾點(diǎn)原因：首先，企業(yè)并沒(méi)有倡導(dǎo)關(guān)于關(guān)注國(guó)家稅收政策的的重要性，企業(yè)相關(guān)人員也就忽視了這些;其次，財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)水平不夠高，一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員本身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)不夠健全，也沒(méi)有投入工作的激情，所以更不可能想到要持續(xù)及時(shí)的查看國(guó)家稅收政策，正是基于以上的原因，影響了企業(yè)納稅籌劃的具體效果。

（三）管理階層沒(méi)有在思想上重視稅務(wù)籌劃

企業(yè)管理階層沒(méi)有在思想上重視稅務(wù)籌劃，他們往往認(rèn)為在納稅籌劃上花費(fèi)時(shí)間不值得，多出來(lái)的時(shí)間用來(lái)思考怎樣創(chuàng)造更好的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)還有減少日常的支出會(huì)更好。盡管有些企業(yè)思考到了稅務(wù)籌劃，但是管理階層在這方面花費(fèi)了許多精力財(cái)力，卻只是減少了一點(diǎn)稅款，非常的不值得，長(zhǎng)此下去，就會(huì)對(duì)稅務(wù)籌劃投入不了熱情。甚至一些企業(yè)管理者簡(jiǎn)單認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅逃稅，都沒(méi)有勇氣去開(kāi)展相關(guān)工作，這些管理階層各種程度上不正確的認(rèn)知，嚴(yán)重影響了納稅籌劃的運(yùn)行。

（四）納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人才缺失

納稅籌劃的展開(kāi)，離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)者的思考和研究?？墒瞧髽I(yè)自身的規(guī)模還有內(nèi)部專(zhuān)業(yè)人才的工資具有很大程度上的局限性，導(dǎo)致他們無(wú)法招攬到全面的專(zhuān)業(yè)人才，造成稅務(wù)籌劃的執(zhí)行者專(zhuān)業(yè)能力不過(guò)關(guān)，因此得出的方案也沒(méi)有質(zhì)量的保證，自然也就難以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃工作的預(yù)期目標(biāo)。

四、企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)存問(wèn)題的對(duì)策分析

（一）利用企業(yè)組織形式合理避稅

企業(yè)組織形式能夠影響企業(yè)稅務(wù)，獨(dú)立核算原則已不再適用新企業(yè)所得稅核算標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)組織形式分為兩種，分別是子公司和分公司，子公司是具有獨(dú)立法人資格，是能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體，不同于子公司，分公司是不具有獨(dú)立法人資格，民事責(zé)任由公司承擔(dān)，相關(guān)稅務(wù)承擔(dān)問(wèn)題也會(huì)隨之發(fā)生改變。因此，企業(yè)在期初成立時(shí)應(yīng)當(dāng)全面考慮相關(guān)債務(wù)再確定其組織形式，為后續(xù)稅務(wù)籌劃工作提供良好的基礎(chǔ)。

（二）利用收入確定時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行籌劃

新企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的稅點(diǎn)、應(yīng)繳稅費(fèi)和企業(yè)的收入息息相關(guān)，那么納稅籌劃的切入點(diǎn)可以從此開(kāi)始。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，以分期確認(rèn)收入可以讓法定收入確認(rèn)時(shí)間與實(shí)際收入時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間，如可以在租金、特許權(quán)使用費(fèi)的收取上先于合同約定的期限，這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅，并享受該筆資金差額的時(shí)間價(jià)值。因此統(tǒng)籌當(dāng)年應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展方向和資金周轉(zhuǎn)需求，利用委托銷(xiāo)售、分期收款等方法，調(diào)控企業(yè)每期收入，以此減少企業(yè)應(yīng)繳稅費(fèi)。

（三）利用固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)作為企業(yè)的重要組成部分，其所產(chǎn)生的折舊費(fèi)用能夠直接影響企業(yè)當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)折舊法有兩種，一是直線折舊法，是根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限，攤銷(xiāo)每期折舊費(fèi);二是加速折舊法，前期企業(yè)承擔(dān)的折舊費(fèi)大，后期將逐漸減少。因此，企業(yè)可以根據(jù)折舊的方法，調(diào)控企業(yè)每期所承擔(dān)的稅費(fèi)。同時(shí)固定資產(chǎn)折舊的年限也能影響企業(yè)的每期利潤(rùn)，在稅法允許的情況下，縮短折舊年限，有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。

（四）協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部關(guān)系

企業(yè)的生存和發(fā)展，離不開(kāi)內(nèi)部和外部的共同作用，那么納稅籌劃工作就是利用內(nèi)外部所產(chǎn)生的信息合理籌劃企業(yè)各項(xiàng)稅務(wù)關(guān)系。對(duì)內(nèi)，企業(yè)的各個(gè)部門(mén)應(yīng)保持良好的信息溝通，這樣才能及時(shí)獲取真實(shí)有效的收入和成本信息，第一時(shí)間做出稅務(wù)籌劃的方法，減少企業(yè)稅負(fù)。對(duì)外，公司與稅務(wù)局理應(yīng)保持穩(wěn)定的關(guān)系。不定時(shí)與稅務(wù)局交流學(xué)習(xí)，有助于把握最新的政策變化，立即調(diào)整改善稅務(wù)籌劃方案。在對(duì)稅務(wù)籌劃安排時(shí)如有疑惑時(shí)還可以立即與繳稅機(jī)關(guān)溝通詢問(wèn)，聽(tīng)取繳稅機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)，以減少多余的麻煩。

（五）規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的納稅籌劃工作是提高企業(yè)利益最大化，且工作大部分是前期的統(tǒng)籌，若企業(yè)一味追求企業(yè)利潤(rùn)而忽視了籌劃工作的后續(xù)跟蹤，就很容易使企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)工作貫徹到整個(gè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中，及時(shí)跟蹤并改進(jìn)策略產(chǎn)生的效果，如果與預(yù)期發(fā)生偏離，就需要及時(shí)調(diào)整策略，降低納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證納稅籌劃的各項(xiàng)工作在合法、合理的基礎(chǔ)上順利開(kāi)展，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)朝著更加健康的方向發(fā)展。（作者單位：杭州娃哈哈集團(tuán)有限公司）