裘平蘭

摘要：在經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的背景下，我國各行各業(yè)的競爭壓力正在不斷地加大，為了規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場，減輕企業(yè)壓力，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步穩(wěn)定健康發(fā)展，我國開展了稅制改革活動(dòng)，營改增政策是稅制改革的重要內(nèi)容，對很多行業(yè)都產(chǎn)生了重要的影響，尤其是在企業(yè)納稅籌劃中積極運(yùn)用營改增政策，可以對企業(yè)運(yùn)營管理成本的降低與經(jīng)營管理水平的提升起到重要作用，可以有效提升企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)在營改增背景下開展納稅籌劃工作，首先需要充分分析營改增政策的實(shí)施對企業(yè)運(yùn)營發(fā)展帶來的影響，并在此基礎(chǔ)上，選擇合適的納稅籌劃方法，開展納稅籌劃工作，使納稅籌劃工作順利開展。

關(guān)鍵詞：營改增;納稅籌劃;方法

一、營改增與納稅籌劃簡述

營改增就是營業(yè)稅改為增值稅，在營改增政策實(shí)施后，企業(yè)繳納的稅收額以增值部分為計(jì)算依據(jù)，這可以明顯的降低企業(yè)繳納稅收的金額，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。納稅籌劃是納稅人在充分尊重國家法律法規(guī)的前提下，根據(jù)市場內(nèi)外部環(huán)境與企業(yè)實(shí)際情況，以降低稅收負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，采取合理措施，對稅收方案進(jìn)行合理規(guī)劃。營改增政策的實(shí)施既為企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展帶來了機(jī)遇，也對企業(yè)的運(yùn)營管理增加了眾多挑戰(zhàn)與困難[1]。增值稅取代營業(yè)稅后，稅收范圍被逐漸擴(kuò)大，企業(yè)的發(fā)展環(huán)境也發(fā)生巨大的變化，在此背景下，企業(yè)必須詳細(xì)的分析自身的實(shí)際情況，充分了解不同納稅籌劃方法的優(yōu)缺點(diǎn)，并在嚴(yán)格遵守國家法律法規(guī)的前提下，合理選擇納稅籌劃方法，積極開展納稅籌劃工作，這對保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有積極作用。

二、營改增政策對企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的影響

（一）積極影響

（1）有助于提升財(cái)務(wù)管理水平

營改增政策在實(shí)施過程中，對發(fā)票的管理要求不斷加大，對財(cái)務(wù)核算的要求也在不斷的提高，因此，營改增政策的長期實(shí)施可以使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性不斷提升，并進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析能力的不斷增強(qiáng)，這對企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升具有積極作用，也有助于提升企業(yè)決策的科學(xué)性與合理性。同時(shí)，營改增政策實(shí)施的主要目的是減少重復(fù)征稅，規(guī)范企業(yè)納稅行為，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，因此，企業(yè)積極實(shí)施營改增政策可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部納稅體系與制度的完善，這也有助于財(cái)務(wù)管理水平的提升。

（2）有助于增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)利潤

企業(yè)在發(fā)展過程中面臨的問題越來越多，企業(yè)的稅負(fù)壓力較大，營改增政策的實(shí)施可以打通稅收抵扣鏈條，增強(qiáng)抵扣稅額，降低企業(yè)經(jīng)營發(fā)展成本，增加企業(yè)的流動(dòng)資金，確保企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。在營改增政策實(shí)施后，重復(fù)征稅的現(xiàn)象將會(huì)逐步減少，企業(yè)所繳納的稅額也會(huì)隨之減少。同時(shí)，我國對增值稅的稅率檔數(shù)也在不斷調(diào)整，增值稅稅種已經(jīng)成為了最主要的稅種，因此，增值稅稅率的調(diào)整，對企業(yè)開展納稅籌劃具有非常重要的影響。

（二）消極影響

營改增政策的實(shí)施在為企業(yè)運(yùn)營發(fā)展帶來積極影響的同時(shí)，也帶來了一些不利影響。首先，營改增政策受到稅率變動(dòng)的影響，一旦稅率發(fā)生波動(dòng)，將會(huì)給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)[2]。其次，營改增政策在實(shí)施過程中需要獲取增值稅專用發(fā)票才能獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，如果企業(yè)對增值稅專票管理不當(dāng)，就無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也就無法降低。

三、營改增背景下企業(yè)開展納稅籌劃的有效方法

（一）做好稅收籌劃準(zhǔn)備工作

企業(yè)在積極利用營改增政策開展稅收籌劃工作前，首先，需要積極的學(xué)習(xí)營改增政策的具體內(nèi)容與實(shí)施條件，做好稅收籌劃準(zhǔn)備工作。同時(shí)，企業(yè)需要對內(nèi)外市場環(huán)境與自身實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)分析，在詳細(xì)了解營改增政策背景下，開展納稅籌劃工作的條件。在此過程中企業(yè)需要對自身的現(xiàn)金流、稅負(fù)、盈利等具體情況進(jìn)行科學(xué)評估，并依據(jù)分析結(jié)果與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定稅收籌劃目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理工作

增值稅專用發(fā)票是營改增政策實(shí)施后，企業(yè)繳稅金額計(jì)算的主要依據(jù)，也是企業(yè)開展納稅籌劃的依據(jù)，沒有增值稅專票，企業(yè)的納稅籌劃工作也就無從開展，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)增值稅專票及其他相關(guān)票據(jù)的管理工作。首先，企業(yè)需要加強(qiáng)對全體工作人員的培訓(xùn)，使其認(rèn)識(shí)到票據(jù)在財(cái)務(wù)管理工作中的重要性，使其在具體的業(yè)務(wù)工作中積極獲取正規(guī)票據(jù)，為納稅籌劃工作的開展提供依據(jù)。其次，企業(yè)需要設(shè)置專門的票據(jù)管理崗位，由專業(yè)財(cái)務(wù)人員對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行統(tǒng)一管理。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該建立完善的票據(jù)管理制度，明確工作人員的職責(zé)，減少票據(jù)管理中存在的不同問題的發(fā)生。其三，企業(yè)還需要對增值稅專票的管理流程進(jìn)行規(guī)范，對發(fā)票額獲取、使用。傳遞、作廢等工作流程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，并對發(fā)票管理工作進(jìn)行全面監(jiān)督，減少發(fā)票遺失、發(fā)票作假等問題的出現(xiàn)。

（三）合理選擇納稅人身份

在營改增背景下，企業(yè)開展納稅籌劃工作需要首先明確納稅人的身份，并針對不同納稅人身份不同的情況下，企業(yè)所繳納的稅收額進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，選擇對企業(yè)有利的納稅人身份。增值稅的納稅人身份基本分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種。一般納稅人可以使用增值稅專票直接獲得納稅抵扣，減少企業(yè)所繳納的稅負(fù)，而小規(guī)模納稅人的增值稅核算相對簡單，但無法利用增值稅專票進(jìn)行抵扣，企業(yè)可以把進(jìn)項(xiàng)稅納入成本，以此降低企業(yè)所得稅。

（四）加強(qiáng)供應(yīng)商管理

企業(yè)增值稅的計(jì)算還受到其在供應(yīng)鏈所處位置的影響，企業(yè)一般在與上游供應(yīng)鏈企業(yè)開展業(yè)務(wù)時(shí)，獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的難度相對較大，這就會(huì)增加納稅籌劃工作的難度。因此，企業(yè)必須根據(jù)自身實(shí)際情況，對往來客戶進(jìn)行分類管理，尤其是要建立完善的供應(yīng)商審核制度，加強(qiáng)對供應(yīng)商的審核，為納稅籌劃工作的開展做好準(zhǔn)備。在選擇供應(yīng)商時(shí)，企業(yè)需要在保證商品質(zhì)量與價(jià)格的基礎(chǔ)上，積極的與一般納稅人進(jìn)行合作，以此獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。以建筑企業(yè)為例，營改增政策的實(shí)施對建筑施工企業(yè)具有重要影響，而且這類企業(yè)的業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，開展納稅籌劃工作的難度相對較大。因此，建筑施工企業(yè)在采購原材料時(shí)，盡可能的選擇手續(xù)齊全合規(guī)且具有一般納稅人身份的企業(yè)，這樣才能享受到進(jìn)項(xiàng)抵扣，也可以避免稅金轉(zhuǎn)嫁。同時(shí)，在銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)還可以利用分期付款、委托代銷等方式相結(jié)合的策略，對一次性的直接收款進(jìn)行合理分?jǐn)?，達(dá)到納稅籌劃目的。

（五）積極利用稅收優(yōu)惠政策

在營改增政策實(shí)施的同時(shí)，我國為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的提升，出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以積極的利用這些政策，開展納稅籌劃工作。這些稅收優(yōu)惠政策包括加計(jì)扣除、減免稅項(xiàng)目、差額納稅、延期納稅等不同類型的政策，也適用于不同的行業(yè)，企業(yè)需要根據(jù)具體情況進(jìn)行詳細(xì)分析，選擇與自身實(shí)際情況相符的政策，開展納稅籌劃工作。

（六）根據(jù)具體項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算

在營改增政策實(shí)施后，部分企業(yè)的納稅項(xiàng)目需要根據(jù)不同稅率進(jìn)行計(jì)算，如果企業(yè)的業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，無法明確的劃分應(yīng)稅項(xiàng)目，就會(huì)依據(jù)高稅率計(jì)算并征收增值稅，這對企業(yè)非常不利，因此，企業(yè)需要對兼營業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，盡可能的要對不同項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算，減少企業(yè)納稅金額[3]。以S物業(yè)企業(yè)為例，該企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，增值稅率適用6%的稅率，企業(yè)的業(yè)務(wù)包含租金收取、電費(fèi)代收、收取物業(yè)費(fèi)等，這些具體的業(yè)務(wù)稅率各不相同，電費(fèi)為17%，物業(yè)費(fèi)為6%，租金則為11%，企業(yè)詳細(xì)區(qū)分不同業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算，可以明顯的降低企業(yè)的稅收金額。

四、結(jié)束語

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況，利用營改增及稅收優(yōu)惠政策，合理選擇納稅人身份，從不同業(yè)務(wù)角度出發(fā)，科學(xué)規(guī)劃納稅籌劃方案，積極開展納稅籌劃工作，可以降低企業(yè)的納稅成本，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，為企業(yè)運(yùn)營發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到積極作用。

參考文獻(xiàn)：

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