崔莉莉

摘要：稅收籌劃是進(jìn)出口企業(yè)控制成本、提高效益的重要手段，包括了管理技巧、商務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式、戰(zhàn)略規(guī)劃等多方面的內(nèi)容。進(jìn)出口企業(yè)可以通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉稅事宜的提前籌劃與合理安排，降低應(yīng)交稅款。不過(guò)由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未完善，相關(guān)法律制度也并不健全，稅收政策復(fù)雜多變，因而進(jìn)出口企業(yè)也面臨著一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所以，通過(guò)稅務(wù)籌劃進(jìn)行有效的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范，可以為進(jìn)出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展起到重要的推動(dòng)作用。

關(guān)鍵詞：進(jìn)出口;企業(yè);稅收籌劃;涉稅風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)防范

在我國(guó)加入WTO之后，與國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)日益密切，進(jìn)出口企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模也因此不斷擴(kuò)大，并在經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中發(fā)揮著重要的作用。而在當(dāng)前的發(fā)展當(dāng)中，我國(guó)進(jìn)出口企業(yè)受到很多因素的影響，例如全球金融危機(jī)余波的影響，歐美國(guó)家針對(duì)我國(guó)設(shè)立的貿(mào)易壁壘，以及當(dāng)下的中美之間貿(mào)易戰(zhàn)等，這些因素對(duì)進(jìn)出口企業(yè)發(fā)展都造成了不利影響。所以進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)合理開(kāi)展稅務(wù)籌劃，有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合理降低納稅成本和稅收負(fù)擔(dān)，從而為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)更大的空間。

一、進(jìn)出口企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

進(jìn)出口企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在進(jìn)口和出口兩個(gè)方面。在進(jìn)口環(huán)節(jié)中，涉及到消費(fèi)稅、增值稅、關(guān)稅等稅種，而產(chǎn)品的完稅價(jià)格、稅率等，會(huì)影響這些稅費(fèi)的具體計(jì)算。商品的歸類決定了商品的稅率，所以對(duì)于進(jìn)出口企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃最主要的方式，就是價(jià)格及商品歸類的籌劃。在常用的籌劃方式中，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在利用完稅價(jià)及稅率少繳進(jìn)口關(guān)稅、利用稅收優(yōu)惠少繳進(jìn)口增值稅、利用完稅價(jià)格少繳進(jìn)口消費(fèi)稅、利用商品歸類籌劃、利用原產(chǎn)地規(guī)則籌劃、利用時(shí)間差申報(bào)等方面[1]。在出口環(huán)節(jié)中，主要是出口退稅，以降低企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提高國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，符合國(guó)際市場(chǎng)要求。在出口退稅中，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在通過(guò)產(chǎn)品出口退稅降低增值稅的繳納額度、消費(fèi)稅的繳納額度以及銷售價(jià)格、錯(cuò)誤填寫報(bào)關(guān)單商品代碼、稅收政策掌握不及時(shí)等方面。

二、進(jìn)出口企業(yè)的稅收籌劃現(xiàn)狀

以A進(jìn)出口企業(yè)為例，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目主要包括國(guó)內(nèi)、國(guó)際、其它貿(mào)易等，其中主要的利潤(rùn)來(lái)源就是國(guó)內(nèi)及國(guó)際貿(mào)易。國(guó)內(nèi)貿(mào)易方面，主營(yíng)產(chǎn)品主要是鋅錠、鋁錠、鉛錠等，但隨著有色金屬國(guó)內(nèi)價(jià)格單邊持續(xù)上揚(yáng)和下降，導(dǎo)致較大虧損。因此摸索開(kāi)展背對(duì)背點(diǎn)價(jià)貿(mào)易、期貨保值和博弈貿(mào)易等方式。其稅收籌劃現(xiàn)狀是，商品套期保值貿(mào)易，如果向下游客戶銷售貨物，在期貨盈利虧損都要在公司檔期投資收益中計(jì)入[2]。并且在貨物銷售后，公司需要繳稅。進(jìn)出口貿(mào)易方面，代理進(jìn)口貿(mào)易稅收籌劃現(xiàn)狀是，公司接受委托，在貨物報(bào)關(guān)時(shí)墊付各種稅費(fèi)，進(jìn)口后再和委托人結(jié)算。自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)方面，實(shí)質(zhì)上是一般進(jìn)口貿(mào)易，貨物報(bào)關(guān)中根據(jù)相關(guān)規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，然后在國(guó)內(nèi)銷售。公司放貸之后開(kāi)始計(jì)息，貸款方開(kāi)具增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅票。貨款方會(huì)對(duì)貨物進(jìn)行回購(gòu)處理，并在支付貨款以后，完成相應(yīng)增值稅銷項(xiàng)稅稅票的有效開(kāi)具。

三、進(jìn)出口企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題

（一）經(jīng)營(yíng)貿(mào)易稅收籌劃的問(wèn)題

A公司經(jīng)營(yíng)貿(mào)易稅收籌劃中，主要問(wèn)題是理念不足、實(shí)操能力欠缺、對(duì)貿(mào)易發(fā)展缺少促進(jìn)作用等。A公司的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該遵守國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定的要求，并且企業(yè)還應(yīng)該及時(shí)完成自身在貿(mào)易經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行納稅處理，這樣才可以有效降低稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。然而，在這個(gè)過(guò)程中，一些公司因?yàn)槿鄙僬_的稅收籌劃理念，其在進(jìn)行商業(yè)模式的過(guò)程中，更多的還是按照傳統(tǒng)模式去進(jìn)行瓶頸探尋，對(duì)稅收以及貿(mào)易擴(kuò)張?jiān)斐闪朔浅４蟮南麡O影響，還對(duì)貿(mào)易的長(zhǎng)期發(fā)展以及公司運(yùn)作造成了比較大的限制。通過(guò)A公司稅務(wù)籌劃工作的展開(kāi)情況進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，其在展開(kāi)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中并沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃的實(shí)際操作依據(jù)不足[3]。財(cái)務(wù)以及業(yè)務(wù)部門的很多工作人員對(duì)稅務(wù)籌劃工作還沒(méi)有正確的了解和認(rèn)識(shí)，實(shí)際操作能力也相對(duì)較低。A公司只注重業(yè)務(wù)和貿(mào)易的發(fā)展，在貿(mào)易模式的發(fā)展以及創(chuàng)新方面。也并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要推動(dòng)作用。同時(shí)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變得越加激烈，進(jìn)出口公司更應(yīng)該從營(yíng)銷管理角度入手按照不同的貿(mào)易需要展開(kāi)調(diào)整，以此來(lái)有效避免意外情況的發(fā)生。

（二）戰(zhàn)略發(fā)展稅收籌劃的問(wèn)題

A公司戰(zhàn)略發(fā)展稅收籌劃方面，問(wèn)題主要包括規(guī)劃不足、針對(duì)性不足、戰(zhàn)略認(rèn)識(shí)不足等方面。稅收籌劃的性質(zhì)主要是要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中提前展開(kāi)籌劃工作。但是，不管是企業(yè)的貿(mào)易發(fā)展戰(zhàn)略亦或者是物流發(fā)展戰(zhàn)略，其對(duì)稅收籌劃工作都沒(méi)有進(jìn)行細(xì)致深入的考慮。計(jì)劃外的企業(yè)稅負(fù)，將成為制約公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的主要因素。在管理貿(mào)易發(fā)展戰(zhàn)略中，沒(méi)有考慮通過(guò)企業(yè)的稅務(wù)登記地獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策或者降低企業(yè)所得稅，或通過(guò)企業(yè)的貿(mào)易經(jīng)營(yíng)減輕企業(yè)的貿(mào)易稅負(fù)。只有將全部的建設(shè)項(xiàng)目都簡(jiǎn)單委托給施工企業(yè)，并根據(jù)合同進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用的支付。然而，現(xiàn)在A公司并沒(méi)有提前對(duì)貿(mào)易發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行稅收籌劃安排，還是將工作重點(diǎn)放在了貿(mào)易發(fā)展方面，對(duì)稅收籌劃的作用發(fā)揮造成了非常大的阻礙。同時(shí)，在工作過(guò)程中，A企業(yè)還是只考慮了物流業(yè)務(wù)的建設(shè)上，對(duì)稅收籌劃融資工作并沒(méi)有正確的了解和認(rèn)識(shí)。稅收籌劃沒(méi)有融入企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，對(duì)企業(yè)的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展造成了非常大的消極影響。

三、進(jìn)出口企業(yè)的稅收籌劃策略

（一）經(jīng)營(yíng)貿(mào)易的稅收籌劃策略

經(jīng)營(yíng)貿(mào)易方面的稅收籌劃，需要達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最小化，綜合社會(huì)收益最大化。以稅基最小化、適用低稅率、獲得稅負(fù)時(shí)間價(jià)值、企業(yè)形象、獲取政策支持、潛在社會(huì)收益為主要思路[4]。A公司經(jīng)營(yíng)貿(mào)易稅收籌劃中，在國(guó)內(nèi)貿(mào)易方面，從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)鋁錠120噸，進(jìn)價(jià)每噸含稅價(jià)15000元，運(yùn)費(fèi)每噸300元，售價(jià)每噸含稅價(jià)15345元?？刹扇』旌箱N售稅收籌劃的策略，通過(guò)減少稅基的方式降低稅負(fù)。稅收籌劃前，增值稅銷項(xiàng)稅每噸2229.62元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅每噸2179.49元，增值稅每噸更是達(dá)到了50.13元。在經(jīng)過(guò)稅收籌劃以后，公司可以把銷售過(guò)程改為每噸開(kāi)具15045元發(fā)票，并把300塊的運(yùn)輸費(fèi)以鐵路公路聯(lián)運(yùn)發(fā)票的形式給下游客戶。這樣，增值稅銷項(xiàng)稅每噸2186.03元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅每噸2179.49元，增值稅每噸6.54元。通過(guò)稅收籌劃，大大降低了增值稅，節(jié)省了經(jīng)營(yíng)成本。

（二）戰(zhàn)略發(fā)展的稅收籌劃策略

在戰(zhàn)略發(fā)展方面的稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展需求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略變革[5]。A公司戰(zhàn)略發(fā)展稅收籌劃當(dāng)中，可以通過(guò)爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。例如，A公司年銷售利潤(rùn)能夠達(dá)到200萬(wàn)元，根據(jù)企業(yè)所得稅計(jì)算，應(yīng)當(dāng)繳納500萬(wàn)元的稅費(fèi)。而成立分支機(jī)構(gòu)，如上海分公司、廣州分公司，企業(yè)所得稅稅率為15%。A公司可將貨物調(diào)撥到分支機(jī)構(gòu)所在地銷售，如A公司及上海、廣州分公司共完成2000萬(wàn)元利潤(rùn)，其中A公司利潤(rùn)100萬(wàn)元，兩個(gè)分公司利潤(rùn)均為500萬(wàn)元，則A公司企業(yè)所得稅為250萬(wàn)元，兩個(gè)分公司企業(yè)所得稅為75萬(wàn)元，合計(jì)為400萬(wàn)元，能夠降低100萬(wàn)元的稅負(fù)。在國(guó)際方面，可以利用自貿(mào)區(qū)降低企業(yè)貿(mào)易稅負(fù)、降低企業(yè)所得數(shù)、獲取低息資金等。也可在物流項(xiàng)目建設(shè)方面采取稅收籌劃包括在建項(xiàng)目物資購(gòu)進(jìn)、多渠道融資等。A公司物流項(xiàng)目中，有很多在建項(xiàng)目物資采購(gòu)，可以通過(guò)物資采購(gòu)稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅結(jié)息的目的。也可通過(guò)多渠道低沉本融資，獲取充足的資金。

結(jié)論：進(jìn)出口企業(yè)是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)下，重要的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體之一，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生巨大的影響。而近年來(lái)隨著國(guó)際市場(chǎng)形勢(shì)的復(fù)雜變化，進(jìn)出口公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，也會(huì)面臨著更大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，進(jìn)出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極采取有效的稅收籌劃策略，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)有效防范，采用更為科學(xué)合理的方式展開(kāi)稅收籌劃工作可以使納稅成本得到有效降低，為企業(yè)提供更多的利潤(rùn)。

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