劉東

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)家從優(yōu)化發(fā)展的角度推出營(yíng)改增營(yíng)政策，這一政策的實(shí)施出臺(tái)使?fàn)I業(yè)稅正式退出稅務(wù)舞臺(tái)。營(yíng)改增政策本質(zhì)是完善各行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅抵扣鏈條，宗旨是改善企業(yè)稅負(fù)過(guò)重的現(xiàn)象，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。而在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅收的影響越來(lái)越大，甚至出現(xiàn)稅負(fù)不降反上升的問(wèn)題，企業(yè)的發(fā)展?fàn)恳话l(fā)而動(dòng)全身。而在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大的背景下，建筑施工企業(yè)的采購(gòu)成本、人力成本、研發(fā)費(fèi)用等都在不斷上漲，優(yōu)化自身財(cái)務(wù)管理水平、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，成為建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中關(guān)注的重點(diǎn)。所以，建筑施工企業(yè)要重視“營(yíng)改增”工作，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)知。本文首先介紹營(yíng)改增實(shí)施的意義，在此基礎(chǔ)上從工程承接環(huán)節(jié)、施工環(huán)節(jié)、結(jié)算環(huán)節(jié)分析營(yíng)改增政策給建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響，找出企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，通過(guò)進(jìn)一步對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生原因的分析提出相關(guān)優(yōu)化措施，對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有一定啟示作用。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;建筑施工企業(yè);財(cái)務(wù)管理

一、營(yíng)改增實(shí)施的背景及意義

營(yíng)改增前，建筑施工企業(yè)應(yīng)用增值稅和營(yíng)業(yè)稅時(shí)會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)不平衡的現(xiàn)象，企業(yè)面臨重復(fù)征稅的問(wèn)題，稅負(fù)壓力較重。2016年?duì)I改增政策取消營(yíng)業(yè)稅，全部改征增值稅，建筑行業(yè)適用稅率為11%。2018年5月，國(guó)家再次調(diào)整增值稅稅率，將建筑行業(yè)原本11%的稅率下調(diào)到10%。單從稅率來(lái)看，營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)少繳納1%的稅額，企業(yè)稅負(fù)呈下降趨勢(shì)。而在今年我國(guó)提出降稅釋紅利政策，旨在促進(jìn)我國(guó)實(shí)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政策重點(diǎn)關(guān)注制造業(yè)高稅負(fù)問(wèn)題，將稅率從16%降低到13%。建筑行業(yè)適用稅率也從10%再次下調(diào)，達(dá)到9%。雖然新稅制的實(shí)施是對(duì)企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)模式的挑戰(zhàn)，但對(duì)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型以及降低企業(yè)稅負(fù)等有著重要意義。

在營(yíng)業(yè)稅政策下，建筑施工企業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅，此時(shí)營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存，企業(yè)經(jīng)常面臨重復(fù)收稅的問(wèn)題，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的稅負(fù)居高不下。雖然相比之下3%的稅率和9%的稅率之間差距較大，但增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)可以利用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵消來(lái)降低所需繳納的增值稅，企業(yè)可以通過(guò)一些合法手段形成完整的增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)降稅的目的[1]。而建筑施工企業(yè)想要合理進(jìn)行納稅籌劃，則勢(shì)必對(duì)工程經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行細(xì)化管理，從而構(gòu)建價(jià)值鏈，有利于建筑施工企業(yè)的精細(xì)化管理。同時(shí)，營(yíng)改增政策也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的能力提出更高的要求，促進(jìn)了財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型。

二、營(yíng)改增給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的影響

一般企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要集中于資產(chǎn)和資金的預(yù)算、核算以及監(jiān)管評(píng)價(jià)等，而“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)收入從含稅變?yōu)椴缓?，企業(yè)財(cái)務(wù)情況發(fā)生了改變。下面從工程承接環(huán)節(jié)、施工環(huán)節(jié)以及結(jié)算環(huán)節(jié)具體分析營(yíng)改增政策給建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響：

（一）工程承接環(huán)節(jié)

1.投標(biāo)階段

建筑施工企業(yè)在工程開展中首先要通過(guò)投標(biāo)、中標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)工程的建設(shè)權(quán)。在這一階段企業(yè)需要提前估算出工程建設(shè)整個(gè)過(guò)程中的成本消耗，從而制定出有競(jìng)爭(zhēng)力的投標(biāo)價(jià)格，增加中標(biāo)率。但在營(yíng)改增后企業(yè)納稅時(shí)間提前，建筑施工企業(yè)還要對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中的稅額進(jìn)行估算。但在實(shí)際過(guò)程中，工程施工中受自然因素、人為因素等多種變量的影響，使建筑施工企業(yè)在投標(biāo)造價(jià)階段預(yù)估可以取得的增值稅專用發(fā)票由于各種原因而無(wú)法取得。比如，建筑行業(yè)中普遍存在的工程款項(xiàng)結(jié)付不及時(shí)問(wèn)題。建筑施工企業(yè)在施工中經(jīng)常遇到錢款支付延后的問(wèn)題，但建筑施工企業(yè)在人工費(fèi)用、設(shè)備以及原材料的采購(gòu)上已經(jīng)支付了部分，甚至全部金額，且在支付時(shí)便取得了相應(yīng)的票據(jù)，工程款的延后將導(dǎo)致建筑施工企業(yè)進(jìn)銷項(xiàng)稅之間存在一定的時(shí)間差，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不及時(shí)，企業(yè)稅負(fù)增加。而且雖然建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目中計(jì)入了應(yīng)收賬款，但這并不能推遲銷項(xiàng)稅的確認(rèn)時(shí)間，企業(yè)稅負(fù)依舊會(huì)增加。另外，如果工程屬于非甲供工程時(shí)，由于工程施工中可變要素較多、變更問(wèn)題常有發(fā)生，使建筑施工企業(yè)難以準(zhǔn)確預(yù)估所需材料規(guī)格、數(shù)量等，企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)訂材料，給企業(yè)在投標(biāo)階段的應(yīng)納稅額預(yù)估工作帶來(lái)難題，使企業(yè)制定的應(yīng)納稅額本身具有不確定性，影響企業(yè)獲利。

2.合同簽訂階段

建筑施工企業(yè)在中標(biāo)后便開始簽訂合同，一般工程合同對(duì)工程款的支付并未有太明確的規(guī)定，多依據(jù)業(yè)主的資金情況支付。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1：《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，施工企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間。其中所說(shuō)的取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天指的便是工程合同中所規(guī)定的工程款付款日期，為簽訂書面合同或未在合同中明確工程款付款日期的按照無(wú)形資產(chǎn)或服務(wù)轉(zhuǎn)讓完成的日期為納稅義務(wù)時(shí)間點(diǎn)[2]。但實(shí)際上我國(guó)工程建設(shè)一般在中標(biāo)后業(yè)主便會(huì)提供一定的預(yù)付款，一般為15%左右。而建筑施工企業(yè)想要獲得錢款便需要開具發(fā)票，此時(shí)由于建筑施工企業(yè)已開具發(fā)票，所以需要預(yù)交稅。增值稅預(yù)繳稅額=預(yù)付款/（1+9%）×2%。本身建筑施工企業(yè)在工程前期所取得的預(yù)付款較少，而提前繳稅必然影響企業(yè)的現(xiàn)金流，給建筑施工企業(yè)帶來(lái)資金周轉(zhuǎn)緊張的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）工程施工環(huán)節(jié)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的放慢以及經(jīng)濟(jì)深化改革加劇了建筑行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，供過(guò)于求的市場(chǎng)現(xiàn)狀使建筑施工企業(yè)利潤(rùn)空間有所縮小。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后雖然規(guī)避了以往重復(fù)征稅的問(wèn)題，但首先建筑企業(yè)難以把控增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的獲取，比如企業(yè)所購(gòu)置的材料物資中很大一部分材料都較難取得增值稅發(fā)票、項(xiàng)目施工中的自有勞務(wù)用工支出也很難取得增值稅發(fā)票以及固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票等。具體表現(xiàn)在以下幾方面：

1.專業(yè)分包

營(yíng)業(yè)稅下，可抵扣的項(xiàng)僅為勞務(wù)分包和專用分包，所在簽訂專業(yè)分包合同時(shí)，會(huì)盡量包含非主要設(shè)備、材料在專業(yè)分包合同范圍內(nèi)。營(yíng)改增后，專業(yè)分包的稅率為9%，和本企業(yè)一樣，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率上的優(yōu)勢(shì)。這必然使得企業(yè)在簽訂專業(yè)分包合同時(shí)，盡可能多的自行采購(gòu)設(shè)備、材料，設(shè)備、材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率為13%，抵扣稅率高出很多，同時(shí)也可能獲得部分采購(gòu)利潤(rùn)[3]。自行采購(gòu)更多設(shè)備、材料，對(duì)自身企業(yè)的管理提出了更高的要求，要配備更多的管理人員，還要健全相關(guān)的管理制度，要求施工企業(yè)，尤其是總承包企業(yè)，管理更加精細(xì)化。對(duì)財(cái)務(wù)管理工作也提出更高的要求，財(cái)務(wù)管理貫穿整個(gè)施工生產(chǎn)全過(guò)程，從供應(yīng)商選擇，分包及采購(gòu)、租賃合同的簽訂和結(jié)算，施工過(guò)程中全員全過(guò)程參與，不再是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的工作。

四、營(yíng)改增背景下建筑施工企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的措施

（一）進(jìn)一步強(qiáng)化資金管理

建筑施工企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是項(xiàng)目工程，出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)失靈的主要原因在于對(duì)項(xiàng)目工程中的現(xiàn)金流把握力不足。所以，建筑施工企業(yè)在完善資金管理制度時(shí)可以從以下三個(gè)方面入手：一是優(yōu)化現(xiàn)金流的管理流程，從科學(xué)的角度制定現(xiàn)金流轉(zhuǎn)程序;二是結(jié)合預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流做好周期性規(guī)劃。依據(jù)建筑企施工業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境制定長(zhǎng)期發(fā)展方針，并考慮到其投資周期較長(zhǎng)、資金回籠時(shí)間慢這一行業(yè)特點(diǎn)，從而合理的分配企業(yè)現(xiàn)金流[6];三是制定合理的現(xiàn)金流管理評(píng)價(jià)機(jī)制。主要對(duì)企業(yè)制定的資金管理制度在實(shí)際中的運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，為企業(yè)優(yōu)化資金管理提供線索。

（二）加強(qiáng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的構(gòu)建

現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理需要業(yè)務(wù)型、管理型以及戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)人員分析企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)的數(shù)據(jù)，所以企業(yè)必須加強(qiáng)專業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，增加專業(yè)人才數(shù)量。為了促進(jìn)員工學(xué)習(xí)的動(dòng)力，企業(yè)需要設(shè)置完善的績(jī)效考核制度以及合理的獎(jiǎng)懲制度，在內(nèi)部形成良性的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，從而提高員工工作效率。另外，由于目前我國(guó)大部分企業(yè)在信息化系統(tǒng)建設(shè)中主要采用成熟系統(tǒng)和自主研發(fā)相結(jié)合的模式，所以建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)自主研發(fā)ERP系統(tǒng)的能力，合理調(diào)整系統(tǒng)模塊，在各部門之間形成虛擬財(cái)務(wù)共享中心，提高數(shù)據(jù)傳遞效率。

（三）做好政策宣導(dǎo)工作、明確各部門權(quán)責(zé)，提升財(cái)務(wù)管理水平

營(yíng)改增過(guò)程中遇到了各式各樣的問(wèn)題，不可能一次性解決。國(guó)家根據(jù)每年的統(tǒng)計(jì)不斷更新稅收政策，所以這些稅收政策是新時(shí)期國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展大方向，企業(yè)要重視對(duì)政策的解讀。建筑施工企業(yè)必須加強(qiáng)全體人員對(duì)財(cái)務(wù)管理以及各項(xiàng)制度的重視，做好政策宣導(dǎo)工作，同時(shí)也進(jìn)一步明確各部門權(quán)責(zé)，增加財(cái)務(wù)工作和實(shí)際業(yè)務(wù)之間的聯(lián)動(dòng)性。尤其是管理層要做好帶頭作用，促使財(cái)務(wù)管理全面開展。

而財(cái)務(wù)管理不再只是財(cái)務(wù)部門的工作，而是要全員參與，貫穿建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)城市化進(jìn)程的深入發(fā)展，建筑行業(yè)迎來(lái)了蓬勃發(fā)展的春天。本文通過(guò)分析營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，為工程企業(yè)更好的發(fā)展提供參考依據(jù)。由于營(yíng)改增是一項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜且具有持續(xù)性的系統(tǒng)性工程，雖然對(duì)社會(huì)企業(yè)均起到正面推動(dòng)發(fā)展的作用，但我國(guó)建筑施工企業(yè)舊管理模式使其財(cái)務(wù)管理已越來(lái)越難以滿足企業(yè)發(fā)展的需求。為此，加強(qiáng)對(duì)我國(guó)稅收政策的解讀，并加快財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型是國(guó)有建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展的必然選擇。

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