何江博

摘要：國家為了進一步提高政府會計工作質(zhì)量和水平，于2017年頒布了《政府會計準(zhǔn)則——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，并于2019年1月1日開始實施，相關(guān)行政事業(yè)單位在新舊兩種會計制度的銜接過程中一般容易出現(xiàn)不少問題。本文主要通過文獻研究法和實地調(diào)研法對廣西各地中小學(xué)實施改革后的政府會計制度進行調(diào)查研究。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;中小學(xué);會計核算

一、引言

多年來，我國在政府會計領(lǐng)域?qū)嵭械氖且允崭秾崿F(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)體系，這一體系是適應(yīng)財政預(yù)算管理的要求建立和逐步發(fā)展起來的，為財政資金的運行管理和宏觀經(jīng)濟決策發(fā)揮了重要的基礎(chǔ)性作用。然而，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)體系難以適應(yīng)新形勢、新情況的需要。財政部于2017年10月24日頒布了《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號），要求行政事業(yè)單位自2019年1月1日起實行，這也意味著原來的《中小學(xué)會計制度》即將廢止。財政部制定出臺政府會計制度，是全面深化財稅體制改革的重要舉措，對于進一步提高中小學(xué)會計信息質(zhì)量，建立規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，實施預(yù)算績效管理，提升中小學(xué)預(yù)算管理水平具有重要意義。中小學(xué)只有充分認(rèn)識到實施政府會計制度改革的重大意義以及面臨的困難，積極采取應(yīng)對措施，才能確保新的政府會計制度順利實施。

二、政府會計制度改革對中小學(xué)會計工作的影響

1.新舊制度銜接的報表編制

改革后的政府會計制度自2019年1月1日正式在行政事業(yè)單位施行，其改變了原有的按照不同行政事業(yè)單位類型選取相應(yīng)的行業(yè)會計制度進行會計核算的模式，在對各行業(yè)通用經(jīng)濟事項進行保留的前提下，將涉及到的共性業(yè)務(wù)納入其中，打破了以往不同類型的行政事業(yè)單位無法采用同一會計制度進行會計核算的壁壘，切實提高了行政事業(yè)單位之間會計信息的可比性。自2019年1月1日起，原執(zhí)行《中小學(xué)校會計制度》的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照改革后的政府會計制度的規(guī)定進行會計核算，編制財務(wù)報表和預(yù)算報表。在執(zhí)行新的會計制度時與原制度銜接過程中，應(yīng)結(jié)合本單位自身情況，經(jīng)過深入周密的核對與分析后將2018年12月31日的科目余額表的數(shù)據(jù)，按照新制度的相關(guān)規(guī)定分析整理轉(zhuǎn)入政府會計制度下的科目，同時編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表，建立2019年1月1日的新賬。

2.核算方式的復(fù)雜化，利于學(xué)校開展精細(xì)化管理的財務(wù)工作

本次制度最突出的變化在于，需要學(xué)校在同一會計業(yè)務(wù)核算中實現(xiàn)“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”的“平行記賬”。長期以來，執(zhí)行中小學(xué)校在會計核算時采用的都是單一的收付實現(xiàn)制事業(yè)單位財務(wù)核算模式，而改革后的政府會計制度要求核算方式由原來的收付實現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合的核算模式，即對同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，可能出現(xiàn)既要采用財務(wù)會計記賬又要進行預(yù)算會計記賬的情況。財務(wù)會計通過五個會計要素，運用權(quán)責(zé)發(fā)生制開展會計的核算，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用。預(yù)算會計是收入、支出、結(jié)余為三要素，以收付實現(xiàn)制度開展會計的核算工作。財務(wù)會計及預(yù)算會計采用適當(dāng)?shù)姆蛛x又相互銜接，可以更科學(xué)的反映出一個學(xué)校的真實財務(wù)情況，以及學(xué)校對預(yù)算的實際執(zhí)行情況。

3.“雙報表”全面反映中小學(xué)校財務(wù)信息，利于財務(wù)信息的完善

政府會計制度的改革讓學(xué)校的年終財務(wù)報告更加的全面和合理，老制度下學(xué)校年終報表只有決算報表，其主要反映預(yù)算的收支及執(zhí)行情況。新制度要求編制決算報表和財務(wù)報告兩套報表，即“雙報表”。包含有預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表等預(yù)算會計的報表，即決算報表反映的內(nèi)容。財務(wù)報告包括的表有很多，如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、收入費用表等等。在新政府的會計制度下，年終的財務(wù)報告在較變動前，更完善、合理。

4.改革后的會計制度更加真實的反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況

傳統(tǒng)的會計制度對中小學(xué)校的固定資產(chǎn)沒有計提折舊，無法反映資產(chǎn)的真實狀況。尤其是房屋建筑物方面，一些學(xué)校的建筑工程尚未完成在建工程結(jié)轉(zhuǎn)，固定資產(chǎn)就拆除了，還有的資產(chǎn)賬面上根本就找不到記賬痕跡，會計核算不全面或者不到位降低了資產(chǎn)的賬面價值。還有利用銀行貸款開展的建筑工程建設(shè)或購入的大型資產(chǎn)，其貸款利息難以資本化，也在一定程度上降低了資產(chǎn)的價值。

三、廣西中小學(xué)在實施改革后的政府會計制度中存在的不足

1.在改革后的會計制度下會計工作人員對其認(rèn)識的不足

對中小學(xué)的會計工作人員來說，新的會計制度在內(nèi)容上會計科目體系以及對單位在財政支出和投入力度兩方面進行了加強，他們不能立即接受創(chuàng)新后的制度內(nèi)容。同時，財務(wù)管理者由于不親自對平臺進行實際操作，思維還停留在傳統(tǒng)會計制度中，一時難以充分轉(zhuǎn)換概念。所以短時間內(nèi)不能掌握新制度的運用，阻礙了工作的有效進展。這就需要學(xué)校加強對會計工作人員的培訓(xùn)工作，從而加強會計工作人員對新制度內(nèi)容的認(rèn)知。

2.實行平行記賬更加繁瑣

新的會計制度分為財務(wù)會計和預(yù)算會計，并創(chuàng)新性地采用平行記賬法記賬。采用平行記賬方法，要同時登記財務(wù)核算憑證和預(yù)算會計憑證。此時，需要建立財務(wù)會計賬務(wù)處理與預(yù)算會計賬務(wù)處理之間的關(guān)系，將其嵌入會計信息系統(tǒng)中，從而同時生成財務(wù)會計和預(yù)算會計兩套賬務(wù)信息，滿足政府會計制度對“平行記賬”方式的要求。

財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算，形成財務(wù)報告;預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制進行會計核算，形成決算報告。“雙報告”制度既相互銜接補充又彼此獨立，準(zhǔn)確、全面、清晰的反應(yīng)財務(wù)信息和預(yù)算信息，既能反應(yīng)政府預(yù)算執(zhí)行信息、又能反應(yīng)資產(chǎn)、負(fù)債等財務(wù)信息，滿足了報告使用各方對政府財務(wù)報告的不同需求。

3.資產(chǎn)管理配套體系不夠完善

新制度下的預(yù)算單位財務(wù)服務(wù)平臺系統(tǒng)的運用是邊開展邊維護，有些具體工作規(guī)定沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，造成財務(wù)管理者沒有頭緒，無法進行具體有效實施，等待其他單位操作后再進行參考，存在財務(wù)管理滯后性。

政府會計改革的目的之一在于將政府的真實財務(wù)信息及整個政府活動中的支出體現(xiàn)出來，基于此，要更新單位內(nèi)部資產(chǎn)管理制度，健全中小學(xué)校的資產(chǎn)管理體系就顯得尤為重要。

四、廣西中小學(xué)校實施改革后的政府會計制度的對策

1.應(yīng)增強中小學(xué)校財務(wù)管理者的認(rèn)知

一個有能力的財務(wù)管理者不僅要起到管的作用，更重要的是在管的過程中起到控的目的，從而更好地為學(xué)校做好預(yù)算管理。要通過定期學(xué)習(xí)，增強財務(wù)管理者的認(rèn)知，將原制度與新制度結(jié)合進行一起學(xué)習(xí)，了解掌握原制度和新制度之間的區(qū)別和聯(lián)系，進行新舊制度銜接的財務(wù)處理工，全面掌握預(yù)算相關(guān)管理制度，推進財務(wù)預(yù)算管理工作的開展。

2.應(yīng)重視財務(wù)管理部門人才隊伍的建設(shè)

需要強化財務(wù)管理者專業(yè)水平。應(yīng)優(yōu)化崗位設(shè)置，中小學(xué)校的財務(wù)崗位在事業(yè)單位招聘考試中盡量招聘財務(wù)專業(yè)人員，并定期組織進行財務(wù)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增強財務(wù)管理者的專業(yè)能力。基于新制度的內(nèi)容，為加強其運用，建議將改革后會計制度的內(nèi)容融入會計考試中，加強會計人員對新制度的學(xué)習(xí)，通過考試成績能夠直接反映出財務(wù)人員對新制度的理解和運用能力。

3.加大對財務(wù)管理者及財務(wù)部門的重視

意識到財務(wù)部門對一所學(xué)校的重要性，不能只抓教育，忽視幕后財務(wù)工作，不應(yīng)將財務(wù)部門與教學(xué)規(guī)劃割裂開，應(yīng)讓財務(wù)部門管理者參與到學(xué)校的各項規(guī)劃工作中。一般情況下，中小學(xué)校支委會成員是由校長，副書記，分管校長構(gòu)成，建議將財務(wù)管理者納入支委會成員，參與學(xué)校的整體決策中，將整體學(xué)校規(guī)劃與財務(wù)管理有

五、總結(jié)

總而言之，政府會計制度改革是當(dāng)前形勢下的必然趨勢，實施改革后的政府會計制度，將為中小學(xué)校財務(wù)工作帶來極大的影響以及改變。事業(yè)單位會計是我國政府會計的重要組成部分，新制度的許多變化主要是針對事業(yè)單位的會計內(nèi)容，新增了多個會計核算科目。為此，本文通過對政府會計制度改革的新變化，以及中小學(xué)單位實施新制度后會計核算差異的研究，探討廣西中小學(xué)在新制度實施后對會計核算的影響。這對推動我國中小學(xué)實施政府會計制度改革，提升政府會計信息透明度，提高其他事業(yè)單位會計核算水平，有著重大的實踐意義。

參考文獻：

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