朱陽昱

摘要：隨著商事活動規(guī)范程度的不斷提升，我國企事業(yè)單位對會計師事務(wù)所提供的專業(yè)服務(wù)需求也越來越多。作為服務(wù)眾多中小企業(yè)的主要力量，中小會計師事務(wù)所如何實現(xiàn)自我發(fā)展成為社會關(guān)注的焦點。本文就中小會計師事務(wù)所現(xiàn)階段存在發(fā)展困境進行分析，并提出相應(yīng)的解決路徑，以期對其今后發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：中小會計師事務(wù)所;發(fā)展困境;解決路徑

改革開放以來，我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，2010年以來成長為世界第二大經(jīng)濟體，企事業(yè)單位數(shù)量及規(guī)模均呈現(xiàn)大幅增長，以2019年7月22日《財富》雜志發(fā)布的最新世界500強為例，該排行榜中來自中國的企業(yè)數(shù)量129家，歷史上首次超過美國（121家）。同時，伴隨著企事業(yè)單位規(guī)模的快速發(fā)展及相應(yīng)經(jīng)濟活動的頻繁發(fā)生，其對會計師事務(wù)所提供專業(yè)服務(wù)的需求也在不斷增加，進而帶動了我國會計師事務(wù)所的蓬勃發(fā)展，截至2018年年底，全國在中國注冊會計師協(xié)會完成報備的會計師事務(wù)所數(shù)量為9005家（含分所1130家），其中，中小型會計師事務(wù)所是主要構(gòu)成主體。但在現(xiàn)階段，中小會計師事務(wù)所普遍面臨諸多發(fā)展困境，市場上充斥更多的是低價、低質(zhì)的無序競爭，其應(yīng)結(jié)合自身特點找出合適解決路徑，推動行業(yè)健康、有序發(fā)展。

一、中小會計師事務(wù)所發(fā)展困境

（一）戰(zhàn)略定位不明晰

我國財政部于1999年4月發(fā)布了《會計師（審計）事務(wù)所脫鉤改制實施意見》，意見要求1999年12月底前，所有掛靠政府、企事業(yè)單位的會計師事務(wù)所全部完成脫鉤、市場化改制，建立由職業(yè)注冊會計師承擔(dān)審計責(zé)任的專業(yè)化會計師事務(wù)所，競爭方式也由行政支持變?yōu)樽载?fù)盈虧的市場化競爭。同時，為激活市場競爭，我國會計師事務(wù)所進入門檻較低（如合伙制會計師事務(wù)所成立條件：有2名及以上合伙人、有固定辦公場所、有公司名稱、有書面合伙協(xié)議即可）。上述原因使得進入21世紀(jì)后，我國會計師事務(wù)所數(shù)量迅速增長，但多為中小型會計師事務(wù)所，主要承接審計、驗資等鑒證業(yè)務(wù)，同質(zhì)化嚴(yán)重，各中小會計師事務(wù)所產(chǎn)品無差異，市場競爭手段主要依賴于價格戰(zhàn)及客戶關(guān)系維護，已趨于白熱化，多數(shù)中小會計師事務(wù)所盈利空間較低，為提升效率、節(jié)省成本，會放松對服務(wù)質(zhì)量的要求，進而使得業(yè)務(wù)發(fā)展進入惡性循環(huán)。

（二）人力資源匱乏

會計師事務(wù)所行業(yè)最核心的競爭力、最寶貴的資產(chǎn)就是從業(yè)人員，從業(yè)人員的素質(zhì)直接決定了事務(wù)所業(yè)務(wù)的寬度、高度，也同時決定了業(yè)務(wù)開展成本，進而影響會計師事務(wù)所的盈利能力。與大型會計師事務(wù)所相比，我國中小會計師事務(wù)所人力資源整體匱乏，主要體現(xiàn)在以下兩方面：一方面，難以吸引高端復(fù)合型財會人才。受行業(yè)激烈競爭影響，事務(wù)所鑒證類業(yè)務(wù)多已屬于紅海，大型會計師事務(wù)所都在大力向利潤較高的管理咨詢類非鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展，但相應(yīng)業(yè)務(wù)對會計師業(yè)務(wù)水平要求較高，不僅要懂財會知識，還要熟悉資本市場、各種金融衍生工具乃至IT技術(shù)，屬于復(fù)合型高端財會人才，但中小會計師事務(wù)所往往難以在品牌、工作環(huán)境、發(fā)展空間等方面提供足夠競爭力的條件招攬人才;另一方面，員工流失率較高。中小會計師福利待遇一般較差，且招聘門檻較低，從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，年齡普遍較小，同時事務(wù)所在文化建設(shè)、薪酬制度以及人才培養(yǎng)方面有所缺失，不能給從業(yè)人員一個有效的薪酬激勵體系，也不能提供一個可供個人長遠(yuǎn)發(fā)展的職業(yè)規(guī)劃，因此，中小會計師事務(wù)所從業(yè)人員往往在積累幾年經(jīng)驗后選擇跳槽至更好的發(fā)展平臺。

（三）內(nèi)部管理制度不完善

中小型會計師事務(wù)所由于人數(shù)較少，且整個組織機構(gòu)為“金字塔”形狀，內(nèi)部管理集中在少數(shù)幾個合伙人，相應(yīng)制度存在一定不完善，這種不完善主要體現(xiàn)在事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)的不完善和內(nèi)部風(fēng)險管控制度的不完善。首先，公司治理結(jié)構(gòu)的不完善。對于中小會計師事務(wù)所而言，多采用普通合伙制，合伙人各自分?jǐn)埑薪訕I(yè)務(wù)，分開核算財務(wù)，與事務(wù)所的關(guān)系更類似于掛靠，公司架構(gòu)較為松散，各項治理流于形式，不能有效進行公司運營管理和中長期規(guī)劃管理。其次，內(nèi)部風(fēng)險管控制度的不完善。對于會計師事務(wù)所而言，以最常見的審計業(yè)務(wù)而言，產(chǎn)品就是審計報告，使用者主要為第三方，審計報告的質(zhì)量會直接影響第三方的決策，也會對會計師事務(wù)所的生存、發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響。如近兩年曝光的制藥行業(yè)的財務(wù)丑聞，對相應(yīng)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生了極其惡劣的負(fù)面影響。上述承接上市公司的會計師事務(wù)所多為實力較強的大型會計師事務(wù)所，對于眾多中小會計師事務(wù)所而言，客戶關(guān)系維護需求、效率需求會使得其在審計獨立性、審計質(zhì)量方面有較大彈性空間，使得事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險管控制度成為擺設(shè)，不能真正起到提升審計質(zhì)量、防范風(fēng)險的作用。

（四）外部環(huán)境變化應(yīng)對不力

隨后我國市場經(jīng)濟的發(fā)展、各類法律法規(guī)的不斷完善，尤其是金融科技快速發(fā)展的背景下，事務(wù)所面對的外部環(huán)境也在不斷變化，新的挑戰(zhàn)也在不斷出現(xiàn)，如2014年《公司法》實施后驗資業(yè)務(wù)基本消失，如云計算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈以及5g的商業(yè)化運用對會計記賬方式均將產(chǎn)生重大影響，但中小會計師事務(wù)所受人力及財力影響，往往對這些外部環(huán)境的變化不敏感，不能及時作出應(yīng)對，以至于在市場競爭中往往處于劣勢。

二、解決路徑

（一）明確定位，加強品牌建設(shè)

對于中小會計師事務(wù)所而言，如何拓展獲客渠道、提升產(chǎn)品定價是當(dāng)務(wù)之急，結(jié)合其規(guī)模小但機動性強、服務(wù)半徑短但響應(yīng)及時等特點，可明確自身定位，專注于“細(xì)分領(lǐng)域”，選擇1-2個重點發(fā)展行業(yè)，事務(wù)所除日常審計類業(yè)務(wù)外，應(yīng)大力發(fā)展相關(guān)管理咨詢類業(yè)務(wù)，提升服務(wù)產(chǎn)品盈利能力。具體可通過與相關(guān)產(chǎn)業(yè)主管的政府部門及協(xié)會合作搶占市場，加強專業(yè)化品牌建設(shè)，后期可通過品牌溢價獲取額外利潤。以筆者所在省份-河南省為例，河南省為農(nóng)業(yè)大省，從事農(nóng)業(yè)相關(guān)的企事業(yè)及農(nóng)村經(jīng)濟組織較多，中小會計師事務(wù)所可在服務(wù)半徑內(nèi)選擇涉農(nóng)企業(yè)作為重點服務(wù)對象，加大與農(nóng)業(yè)局、林業(yè)局合作，一方面可爭取政府專項審計業(yè)務(wù)，另一方面可擴大行業(yè)影響力、加強品牌建設(shè)，最后也可以以贊助商形式在一些大型涉農(nóng)會議進行宣傳，拓展獲客渠道。此外，針對農(nóng)村財務(wù)人員缺乏，隨著我國鄉(xiāng)村振興策略的實施，中小會計師事務(wù)所可通過在各縣區(qū)成立聯(lián)營企業(yè)、運用現(xiàn)代金融手段，開發(fā)村鎮(zhèn)集體和專業(yè)合作社等村級集體經(jīng)濟財務(wù)代理服務(wù)，拓展盈利渠道。

（二）優(yōu)化激勵，提供成長平臺

會計師事務(wù)所行業(yè)是典型服務(wù)行業(yè)，對人才有較強的依賴性，高素質(zhì)的人才一方面可豐富服務(wù)產(chǎn)品種類，另一方面也可提升效率、增強客戶滿意度、降低成本。中小會計師事務(wù)所受硬性指標(biāo)影響，很難大幅從外部直接招聘高水平人才，可采取“外部招聘+內(nèi)部挖潛”方案進行人才培養(yǎng)。該方案下可通過優(yōu)化激勵措施、提供成長平臺兩具體手段相結(jié)合培養(yǎng)人才、留住人才。例如，中小會計師事事務(wù)所雖然合伙人較少，但可效仿海爾公司，實施“事業(yè)合伙人制度”，優(yōu)化激勵措施，對每位員工貢獻的新增業(yè)務(wù)利潤可參考合伙人參與分成，這樣一方面可激發(fā)員工的工作主動性，另一方面也可以增加員工的融入感、集體榮譽感，讓高素質(zhì)員工留下來。又例如，可對每一個項目實施“事務(wù)所內(nèi)部競價機制”，由項目經(jīng)理全程負(fù)責(zé)競價、組隊，這樣不僅可以為更多的員工提供成長平臺，也可以提高效率、降低服務(wù)成本，進而提升中小會計師事事務(wù)所的活力。除上述優(yōu)化激勵措施外，中小會計師事務(wù)所也要加強對員工職業(yè)技能的培養(yǎng)，不僅要重視新老員工的交流、學(xué)習(xí)，也要從員工的整個職業(yè)生涯考慮，結(jié)合事務(wù)所業(yè)務(wù)定位，從外部聘請專家做業(yè)務(wù)交流，甚至可與部分甲方單位合作派遣員工輪崗，讓青年員工看到公司對自己的重視及自身的發(fā)展空間。

（三）按章辦事，提升審計質(zhì)量

無論會計師事務(wù)所規(guī)模大小，也無論業(yè)務(wù)拓展有多困難，都要嚴(yán)守審計質(zhì)量的底線，對于會計師事務(wù)所而言，審計質(zhì)量、會計師事務(wù)所的口碑就是生命線。對于中小會計師事務(wù)所而言，要杜絕合伙人或業(yè)務(wù)拓展人員對審計獨立性的干預(yù)，要嚴(yán)格按照事務(wù)所內(nèi)部各項規(guī)章制度辦事，不可逆流程開展任何業(yè)務(wù)。要嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度，事務(wù)所最前沿的業(yè)務(wù)助理人員應(yīng)以認(rèn)真、負(fù)責(zé)的態(tài)度如實完成審計底稿，并及時將工作底稿歸檔，這項工作是最基礎(chǔ)也是最重要的，直接關(guān)系到最終審計報告的質(zhì)量，項目負(fù)責(zé)人（或項目經(jīng)理）需對審計底稿逐頁復(fù)核，形成對第一手資料的真實性、合理性復(fù)核。簽字注冊會計師（或部門經(jīng)理）應(yīng)對重要審計程序、調(diào)整事項、重要會計賬項進行一般復(fù)核，該部分起到承上啟下作用，對前期審核進行初步合理性、合法性審核，其質(zhì)量直接影響到最終審計效率;最后，由主任會計師（或合伙人）負(fù)責(zé)重點復(fù)核，完整最終審計工作。

（四）重視管理，完善運營機制

大部分中小型會計師事務(wù)所的組織架構(gòu)多為松散型，日常公司管理也多以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，運營決策的制定也主要集中在事務(wù)所合伙人。為盡快打造團隊文化，中小會計師事務(wù)所應(yīng)加強對公司日常管理的重視程度，可建立專業(yè)管理團隊，與事務(wù)所合作人作一定區(qū)分，為事務(wù)所發(fā)展做出中長期規(guī)劃并嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)行下去，同時，可基于管理要求，完成部分運營機制。例如，為保證審計質(zhì)量，可組成事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)察小組，對存量審計業(yè)務(wù)做定期抽檢，做到對事務(wù)所工作的事前、事中、事后全流程監(jiān)督;例如，可通過各種黨建、團隊文化建設(shè)，增加對事務(wù)所工作人員及其家屬的溝通、交流，增強團隊凝聚力。

（五）注重交流，加快運用新科技

隨著科技的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)審計手段也將有較大變化，對于中小會計師事務(wù)所而言，自身應(yīng)對手段有限，應(yīng)加強與行業(yè)協(xié)會的交流、加強與國內(nèi)、省內(nèi)優(yōu)勢大型會計師事務(wù)所的交流，及時關(guān)注行業(yè)動態(tài)及新技術(shù)、新手段的應(yīng)用，及時調(diào)整服務(wù)流程及內(nèi)容。同時針對5G、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的不斷發(fā)展，中小會計師事務(wù)所更應(yīng)該在業(yè)務(wù)開展的過程中發(fā)揮自己靈活性高、機動性強、機會成本低的優(yōu)勢，加快運用信息技術(shù)、智能化技術(shù)等新科技手段，打造電子化、標(biāo)準(zhǔn)化審計工作流程，最終實現(xiàn)降低審計工作的成本、擴大業(yè)務(wù)服務(wù)半徑、提高事務(wù)所競爭力的目標(biāo)。

三、結(jié)語

伴隨著我國各項商業(yè)活動的不斷增加、資本市場的不斷發(fā)展，國內(nèi)企事業(yè)單位對規(guī)范化管理要求越來越高，對會計師事務(wù)所提供的專業(yè)服務(wù)的需求也越來越多，整個市場的容量也許在不斷增長，對于大多數(shù)中小會計師事務(wù)所而言，要充分利用其轉(zhuǎn)型靈活、服務(wù)響應(yīng)時間短等優(yōu)勢，明確自身定位，在細(xì)分領(lǐng)域精耕細(xì)作，加強內(nèi)部管理和對人才的吸引，與大型會計師事務(wù)所做差異化競爭，作為會計師事務(wù)所類型的有益補充，推動行業(yè)良性、有序發(fā)展。

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