李立

摘 要：引入在歐美國家高新技術企業(yè)普遍應用的作業(yè)成本法和基于作業(yè)成本法的作業(yè)成本管理，探討了這種成本管理核算方法在我國高新技術企業(yè)的應用。

關鍵詞：高新技術企業(yè);人力資源成本;作業(yè)成本法

文章編號：1004-7026（2020）02-0113-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F275.3 ? ? ? ?文獻標志碼：A

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，企業(yè)在人才方面的投資占總成本比重越來越高。對高新技術企業(yè)來說，加強人力資源成本管理顯得越來越重要。由于技術創(chuàng)新帶來的開發(fā)費用在總體成本中比重上升[1]，注重生產(chǎn)成本核算的傳統(tǒng)成本核算模式已不能適應高新技術企業(yè)的成本特點。在分析高新技術企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)差異的基礎上，明確了高新技術企業(yè)成本管理的重點由傳統(tǒng)的物質(zhì)資源成本轉(zhuǎn)移到人力資源成本;人力資源主要投入在研發(fā)階段和售后技術服務階段，因此人力資源投入成本形成了期間費用，期間費用在總成本結(jié)構中占有較大比重，與此相對應，成本計算方法由傳統(tǒng)的注重生產(chǎn)成本核算轉(zhuǎn)移到注重期間費用核算。正是基于這樣的研究思路，對作業(yè)成本法在高新技術企業(yè)的應用進行深入探討。

1 ?高新技術企業(yè)成本管理

1.1 ?高新技術企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的區(qū)別

為了更好地認識高新技術企業(yè)的特點，從生產(chǎn)管理模式方面對高新技術企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)進行比較。

與傳統(tǒng)企業(yè)相比，高新技術企業(yè)生產(chǎn)方式呈現(xiàn)多品種、小批量的特點。我國傳統(tǒng)企業(yè)是建立在少品種、大批量生產(chǎn)方式基礎上，生產(chǎn)管理模式是“以產(chǎn)品為中心”組織生產(chǎn)，“以調(diào)度為中心”控制進度。但現(xiàn)在，在技術飛速發(fā)展的情況下，面臨迅速變化的市場需求，大批量生產(chǎn)方式的優(yōu)勢正逐漸喪失，而多品種、中小批量混合生產(chǎn)方式將越來越成為主流生產(chǎn)方式。新的矛盾和挑戰(zhàn)也伴隨這種生產(chǎn)方式應運而生。

1.2 ?高新技術企業(yè)成本管理的特點

基于新形勢下高新技術企業(yè)的特點，即持續(xù)加大研發(fā)投入，需要大批高素質(zhì)人才，人力資源成本大大提高，在企業(yè)總成本中占較大比重，其成本管理重點及成本計算方法都發(fā)生了改變。

首先，高新技術企業(yè)成本管理的中心轉(zhuǎn)移到人力資源成本。成功的高新技術企業(yè)對創(chuàng)新人員的要求比例一般在30%以上。而這一部分知識型人才的留用必須要支付較高的薪金水平。由于高新技術企業(yè)用于研發(fā)創(chuàng)新的人員較多，所以這部分支出比重就相當大，一般占到企業(yè)總成本費用的50%～80%。加強人力資源成本的管理，在知識經(jīng)濟時代比以往任何時期都具有巨大的現(xiàn)實意義。

其次，以作業(yè)為基礎的作業(yè)成本法將在高新技術企業(yè)中得到廣泛應用[2]。高新技術企業(yè)的成本費用構成與傳統(tǒng)企業(yè)成本費用構成顯著不同，一般是生產(chǎn)成本低、期間費用高。為了適應這種成本結(jié)構的變化，成本控制核算方法必然要有新的發(fā)展。以作業(yè)的成本動因為分配對象，分配各種期間費用將會更加合理、準確，也更符合實際情況，以這種方法核算所提供的成本信息，能使管理者準確分析下一步需改進的地方，優(yōu)化現(xiàn)有資源調(diào)配，保持低成本競爭優(yōu)勢。

2 ?加強高新技術企業(yè)成本管理的建議

2.1 ?選擇適合的成本計算方法

隨著我國改革開放逐漸深入，國際經(jīng)濟交往日益密切，率先在西方提出和應用的作業(yè)成本法管理思想，逐漸在我國會計界引起重視。我國高新技術企業(yè)自動化程度已經(jīng)相當高，產(chǎn)品技術附加值高，其生產(chǎn)制造流程工藝必然要求高度的智能化、自動化，而且隨著高新技術企業(yè)技術不斷創(chuàng)新，產(chǎn)品更新?lián)Q代周期大大縮短，具有多品種、小批量的生產(chǎn)特點，對產(chǎn)品成本核算準確性提出了更高的要求，因此，高新技術企業(yè)有條件，也有必要實行作業(yè)成本管理。相比傳統(tǒng)成本核算方法[3]，采用作業(yè)成本法具有以下優(yōu)點。

第一，采用作業(yè)成本法能夠更加準確反映成本信息。傳統(tǒng)的成本計算方法，生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的直接材料、直接人工等直接費用可以較容易找到分配對象，這樣分配的結(jié)果也比較準確，但是這樣做往往會造成技術含量低、工藝要求簡單、大批量生產(chǎn)產(chǎn)品的結(jié)果，與真實情況相比成本偏高;反而小批量生產(chǎn)、技術含量高、工藝上較復雜的產(chǎn)品，與實際情況相比，成本偏低。因此，在這種情況下，傳統(tǒng)成本核算方法就不能真實反映不同技術特點要求的產(chǎn)品成本，以此成本信息作出的產(chǎn)品定價決策也是不準確的，必然影響企業(yè)的產(chǎn)品競爭力和最終業(yè)績。

第二，采用作業(yè)成本法可以較準確地核算不同特點產(chǎn)品的成本。從成本計算方法角度看，從技術引入開始，劃分產(chǎn)品研發(fā)、試生產(chǎn)、材料采購、生產(chǎn)任務下達、批量生產(chǎn)、產(chǎn)品驗收、倉庫保管、運輸銷售、售后技術服務等作業(yè)。每種產(chǎn)品最終的銷售完成都是執(zhí)行這些作業(yè)過程的結(jié)果，產(chǎn)品成本是這些作業(yè)成本的匯總。這樣就拓寬了成本分配標準，提高了其與產(chǎn)品實際消耗費用的相關性，必然將大大優(yōu)化所占成本比例大的間接費用的分配，這樣計算出來的產(chǎn)品成本無疑將更加準確。

第三，采用作業(yè)成本法有助于提高企業(yè)的競爭力。從成本管理角度看，即使再好的管理制度和核算方法，如沒有與之相配套的監(jiān)督和考核制度，執(zhí)行效果都會大打折扣。運用作業(yè)成本能更加有效地提供業(yè)績考核指標分析數(shù)據(jù)，加強責任會計管理，提升企業(yè)的競爭力水平。

2.2 ?高新技術企業(yè)利用作業(yè)價值分析進行成本管理

第一，資源動因分析可以分析出哪些作業(yè)是有效的，哪些作業(yè)是無效的。根據(jù)資源動因逐項分配資源匯集到作業(yè)中心，就形成了作業(yè)成本庫，資源動因分析明確作業(yè)所消耗的資源情況，然后通過對作業(yè)與作業(yè)消耗的資源作對比，找出哪些耗用是必要的，哪些耗用是需要壓縮的，達到控制不必要支出的目的。

第二，作業(yè)動因價值分析可以分析出哪些作業(yè)可以增加價值。經(jīng)過對產(chǎn)品形成中的各項作業(yè)識別、確認和計量，再分別對各項作業(yè)消耗的資源進行歸集對比，即可找出產(chǎn)品生產(chǎn)過程中哪些作業(yè)是增值的，哪些可以輕微消耗，是適量發(fā)生的，哪些作業(yè)是多余的，根據(jù)分析出來的狀況，采取措施盡可能降低直至消除不能增加產(chǎn)品價值的作業(yè)。

第三，利用作業(yè)綜合分析可以對產(chǎn)品生產(chǎn)流程中各項作業(yè)進行整體管理。主要分析安排的各項作業(yè)之間是否銜接，有無斷開或重疊現(xiàn)象，是否會危害作業(yè)鏈的效率和價值分析的方法?，F(xiàn)實企業(yè)各項作業(yè)之間搭配設計的合理性總會有改進的空間，如何把各項作業(yè)安排得更加合理、緊湊，不出現(xiàn)作業(yè)拖延甚至浪費，是作業(yè)綜合分析管理的目標。

3 ?結(jié)束語

近年來，我國高新技術企業(yè)發(fā)展迅速，傳統(tǒng)成本核算方法已無法適應這種成本結(jié)構的變化，呼喚新的成本核算方法以適應期間費用高的特點。如何加強成本管理，降低成本消耗，提高企業(yè)的核心競爭能力，增強企業(yè)發(fā)展后勁，是所有高新技術企業(yè)的管理者和有關學者面臨的現(xiàn)實及需要認真研究的課題。

參考文獻：

[1]趙紫艷.基于價值鏈的高新技術企業(yè)成本控制方法研究[J].管理觀察，2017（25）：17-19.

[2]華瑩.作業(yè)成本法在現(xiàn)代企業(yè)中的應用分析[J].中外企業(yè)家，2017（9）：103-104.

[3]張宸愷，徐云霈.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法之比較[J].財訊，2019（3）：157-158.