邵思然 葉曉彤

摘要：在經(jīng)濟高速發(fā)展下，中小民營企業(yè)普遍面臨內(nèi)部控制制度不能與企業(yè)未來發(fā)展相協(xié)調(diào)這一重大問題。建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度在中小民營企業(yè)發(fā)展問題上顯得尤為重要，財務(wù)內(nèi)部控制更是內(nèi)控管理的關(guān)鍵所在。完善中小民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)強化股東及管理層的內(nèi)控意識、完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確財務(wù)內(nèi)控作用;完善財務(wù)控制制度及流程、強化基礎(chǔ)管理;結(jié)合用預(yù)算管理和績效考評等措施，加強內(nèi)部活動管理;加強財務(wù)綜合分析，提高信息的相關(guān)性;完善企業(yè)信息化管理系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：中小民營企業(yè);內(nèi)部控制管理制度;內(nèi)部控制監(jiān)督機制

中圖分類號：F272 ? ?文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）02-0139-03

一、中小民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的意義

在經(jīng)濟的高速發(fā)展下，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體制面臨的問題和存在的障礙由于多變的內(nèi)外部環(huán)境下都被凸顯出來。比如，中小民營企業(yè)缺少內(nèi)控優(yōu)秀文化的傳揚、沒有制定長期的規(guī)劃和企業(yè)管理也存在不規(guī)范的問題。財務(wù)管理基礎(chǔ)、企業(yè)的內(nèi)審工作和風(fēng)險評估意識都很薄弱。長期處于這種環(huán)境，不利于企業(yè)發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)無法控制其內(nèi)在的本身風(fēng)險甚至使企業(yè)風(fēng)險超過其所能承受的范疇。所以，中小民營企業(yè)要想得到快速穩(wěn)定的發(fā)展，建立、健全其內(nèi)部控制體系顯得尤為重要。與企業(yè)本身未來發(fā)展相協(xié)調(diào)的財務(wù)內(nèi)控制度的建立和完善，不僅能夠使中小民營企業(yè)財務(wù)操作更趨向標(biāo)準化，還能夠降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，同時也會對企業(yè)提高經(jīng)營效益效率更加合規(guī)化和使其財務(wù)報告真實性、可靠性的提高具有重大作用。由此可見，中小民營企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和完善對企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

二、中小民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）缺乏完整規(guī)范的內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部環(huán)境關(guān)乎著企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)的未來發(fā)展。要想達到有效的內(nèi)部控制必須具有良好的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是由企業(yè)的經(jīng)營理念、風(fēng)格和誠信道德等多方面所處的環(huán)境構(gòu)成。很多中小民營企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)尚未進行分離，目前經(jīng)營管理者習(xí)慣沿用傳統(tǒng)的管理模式，基于效益成本考慮，缺乏內(nèi)部管理意識和對內(nèi)部風(fēng)險的控制，并沒有領(lǐng)悟到財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，他們甚至把財務(wù)部門當(dāng)成只是單純的記賬還有算賬的部門，全權(quán)依賴內(nèi)部人員的知識能力。這就會造成企業(yè)內(nèi)控體制的構(gòu)建缺少科學(xué)有效指導(dǎo)的局面，體系中存在的問題也得不到及時的改善，形成了缺乏完整規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)這一重大問題。

（二）內(nèi)控制度缺乏執(zhí)行力

企業(yè)內(nèi)控體系的重要組成部分之一就是財務(wù)內(nèi)控制度，擁有科學(xué)有效、與企業(yè)未來發(fā)展相匹配的內(nèi)控制度是企業(yè)能夠成功的首要條件。執(zhí)行力的缺乏是企業(yè)內(nèi)控制度中面臨的一個很嚴重的問題?，F(xiàn)在我國大多企業(yè)仍然使用傳統(tǒng)的工作管理模式和員工業(yè)績考評制度。內(nèi)控制度的設(shè)置構(gòu)造僅僅限制于業(yè)務(wù)部分，卻疏忽了公司治理。投資管理者對公司各部門考核注重財務(wù)指標(biāo)，把大量的精力都投入于對業(yè)務(wù)部門戰(zhàn)略的開發(fā)和拓展，而忽略了對運營效率方面的考核、內(nèi)控制度在各部門操作流程建設(shè)與施行過程中是否有序?qū)?，甚至忽略了對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在的潛在風(fēng)險的分析和控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不能很好地在企業(yè)各個流程內(nèi)部得到有效的執(zhí)行。

（三）缺乏完善可行的內(nèi)部監(jiān)督機制

在中小民營企業(yè)中，大部分企業(yè)內(nèi)部都沒有設(shè)置獨立的內(nèi)審監(jiān)管部門，還有一部分企業(yè)盡管設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)管部門，卻并沒有發(fā)揮作用。將內(nèi)審部門等同于財務(wù)部門或高管人員，被體系中的高層領(lǐng)導(dǎo)共同管轄。中小企業(yè)的內(nèi)審監(jiān)管部門不能獨立，致使其內(nèi)審監(jiān)管部門形同擺設(shè)，發(fā)揮不了監(jiān)督的作用，內(nèi)控體系中出現(xiàn)的一系列人為或非人為的問題，得不到及時有效的監(jiān)控。內(nèi)部控制制度因為缺少合理的考核方法，沒有正確的考核工具也沒有制定高效的考核方案致使企業(yè)人治化現(xiàn)象嚴重，審批復(fù)核職能沒有在內(nèi)在得以體現(xiàn)，這些問題都將導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控起不到有效監(jiān)督作用。

（四）財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏決策指導(dǎo)作用

有些中小民營企業(yè)，對財務(wù)人員的專業(yè)水平要求不高，甚至很多非財會專業(yè)出身的人也能通過面試進入企業(yè)財務(wù)部門。比如出納崗位，被認為不需要財會專業(yè)知識也可以輕松勝任這個崗位。這些引起了其企業(yè)財務(wù)管理基礎(chǔ)工作的不標(biāo)準，導(dǎo)致會計最基本的核算和監(jiān)督職能并沒有與中小企業(yè)的內(nèi)部控制相匹配，財務(wù)信息數(shù)據(jù)也無法保證其真實性;同時財務(wù)報告數(shù)據(jù)無法對企業(yè)財務(wù)管理過程中存在的問題進行有效反應(yīng)，對企業(yè)管理也就不再具有決策指導(dǎo)作用。

（五）缺乏科學(xué)的信息管理手段和工具

隨著經(jīng)濟的全球化，信息的快速流通整合和應(yīng)用成為了提高企業(yè)本身經(jīng)營效率的重要途徑。然而很多中小民營企業(yè)的處理信息的方法并不豐富，有的企業(yè)處理財務(wù)會計信息甚至用的是單一的財務(wù)軟件。掌握的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)很多已經(jīng)與實際的經(jīng)營狀況脫節(jié)，沒有實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的有效共享，人力、物力也沒有得到有效運用。這些都嚴重影響了財務(wù)管理在中小民營企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中過程控制的及時性和有效性。

三、完善中小民營企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的對策建議

（一）強化股東及管理層的內(nèi)控意識、完善公司治理結(jié)構(gòu)，明確財務(wù)內(nèi)控作用

企業(yè)制定并執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制制度，應(yīng)該先提高公司高層和股東的風(fēng)險意識，提升公司高層和員工的對內(nèi)部控制的了解程度，從上至下認識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性和不可或缺的功能，從根本上保證財務(wù)內(nèi)控在實際工作中有效的執(zhí)行、指導(dǎo)和支持企業(yè)其他部門工作?；诖?，建議中小民營企業(yè)要先做好以下幾方面的工作。

第一，依照相關(guān)的法律法規(guī)，完善公司組織結(jié)構(gòu)，明確股東大會、董事會和監(jiān)事會等管理部門各自的責(zé)任和義務(wù)，細劃權(quán)責(zé)范圍，分散權(quán)利，加強配合，形成便捷有效的分級管理系統(tǒng)和制衡機制，保證各部門相對獨立。

第二，嚴格遵守不相容職務(wù)相分離制度。根據(jù)企業(yè)需要，設(shè)置必要的部門和明確的崗位，確保部門簡而精、分工明確，各部門間協(xié)同制約又相對獨立。相關(guān)高層人員應(yīng)該熟知本企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、生產(chǎn)流程和行業(yè)特點，了解一定的財務(wù)知識和法律常識，這樣在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時才能做到心中有數(shù)。此外，相關(guān)成員還應(yīng)具備監(jiān)督管理能力，在發(fā)現(xiàn)問題時能從管理角度為企業(yè)發(fā)展提出合理建議。

第三，設(shè)立獨立的監(jiān)督機構(gòu)及考核部門，部門人員可以從員工中投票產(chǎn)生，也可以由股東大會選舉產(chǎn)生，并且通過公司規(guī)章制度保障監(jiān)督部門的權(quán)利和獨立性，適當(dāng)?shù)臅r候可以借助專業(yè)團隊協(xié)助完成監(jiān)督考核工作，從而確保制度能涵蓋企業(yè)整個組織機構(gòu)架構(gòu)、貫穿各項業(yè)務(wù)流程，使企業(yè)各部門的相關(guān)工作有效聯(lián)結(jié)為一個配合緊密、相互協(xié)調(diào)的有機整體，從整體上提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）完善財務(wù)控制制度及流程、強化基礎(chǔ)管理

內(nèi)控制度要盡量做到簡單明了、通俗易懂，不要繁復(fù)冗長，應(yīng)用操作要盡量做到簡便，不能繁雜重復(fù)、流于形式?？梢愿鶕?jù)企業(yè)的實際情況，國家制定的法律法規(guī)和其他企業(yè)的內(nèi)控制度，結(jié)合企業(yè)自身情況和行業(yè)特點，從以下方面設(shè)置和調(diào)整強化財務(wù)內(nèi)控制度。

第一，充分利用現(xiàn)代化、信息化工具。通過網(wǎng)絡(luò)工具和其他電子設(shè)備結(jié)合內(nèi)部控制制度，突破時間和空間，在發(fā)生業(yè)務(wù)時及時查驗，定期盤查核實，以保證公司資產(chǎn)完整，數(shù)據(jù)真實安全。

第二，在制定制度之前要充分考慮制度與企業(yè)是否兼容。制度的要求應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置及人員安排相一致，重視對內(nèi)控執(zhí)行者綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和監(jiān)督，提高執(zhí)行者對內(nèi)控機制的理解和重視。使執(zhí)行者具備較強的責(zé)任心、業(yè)務(wù)技術(shù)、安全意識，防范各類事故的發(fā)生。此外 ，還要對企業(yè)各層級人員開展多層次的內(nèi)控理念灌輸和知識培訓(xùn)。通過組織內(nèi)控基礎(chǔ)知識宣講、風(fēng)險識別和應(yīng)對措施培訓(xùn)等多方位溝通，提高全體員工對內(nèi)控運作機制的認識和參與。

第三，制度要具有靈活性和應(yīng)變性。制定制度時應(yīng)從企業(yè)實際業(yè)務(wù)活動中出發(fā)，考慮到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化、業(yè)務(wù)量的變化、行業(yè)發(fā)展趨勢、政策因素、宏觀市場現(xiàn)狀等情況，制定具有彈性的內(nèi)控制度，留出足夠的調(diào)整空間，以備不時之需。

第四，制度的執(zhí)行要結(jié)合成本效益原則。中小民營企業(yè)執(zhí)行內(nèi)控制度時特別關(guān)心的一個要素就是成本，內(nèi)控制度要全面考慮到制度執(zhí)行后預(yù)期發(fā)生的成本和能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益，既包括近期和遠期數(shù)據(jù)，還要從無形成本、機會成本、沉沒成本等等多方面全面的考慮可能產(chǎn)生的收益和成本。在遵照以上準則的基礎(chǔ)上再按照公司日常生產(chǎn)經(jīng)營中各個環(huán)節(jié)及業(yè)務(wù)流程的設(shè)定，制定與各步驟相對應(yīng)的財務(wù)內(nèi)部控制制度。

（三）結(jié)合預(yù)算管理和績效考評等措施，加強內(nèi)部活動管理

預(yù)算管理和績效考核、業(yè)績評價一直都是中小民營企業(yè)在管理上較為薄弱的一部分，也是財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的難點。因此，中小民營企業(yè)應(yīng)提高預(yù)算管理的地位，將其作為企業(yè)的一項根本制度，引起管理層和基層員工的高度重視，安排專業(yè)人員進行預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行和報告。同時，應(yīng)實施與內(nèi)控制度配套的考核、懲罰辦法，利用內(nèi)部審查與外部監(jiān)督相結(jié)合的方法，加強對企業(yè)經(jīng)營活動的核查、監(jiān)督和懲罰，保證財務(wù)內(nèi)部控制制度及時、有效地發(fā)揮作用。

（四）加強財務(wù)綜合分析，提高信息的相關(guān)性

大多數(shù)中小民營企業(yè)由于公司規(guī)模不大，業(yè)務(wù)數(shù)量較少，會計工作還僅僅停留在記賬算賬結(jié)賬的初級階段，會計人員缺乏整體意識和管理意識，只顧自己面前的工作，對財務(wù)數(shù)據(jù)的利用和綜合分析能力不足，不能及時為信息使用者和決策者提供有效的信息和可靠的建議。對此，公司應(yīng)加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，鼓勵相關(guān)人員參加繼續(xù)教育，多聘用一些兼?zhèn)湄攧?wù)知識和管理能力的優(yōu)秀人才。財務(wù)人員也可通過計算相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)，全面、綜合地分析企業(yè)的營運能力、獲利能力等，分析預(yù)測行業(yè)趨勢和公司發(fā)展前景。將分析結(jié)果及時反饋給管理者，未雨綢繆，預(yù)先采取妥善的應(yīng)對措施，及時調(diào)整經(jīng)營方針，加強企業(yè)的財務(wù)管理。

（五）完善企業(yè)信息化管理系統(tǒng)

會計系統(tǒng)信息化進程緩慢是阻礙中小民營企業(yè)快速發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。一套完整的信息管理系統(tǒng)不僅能大幅度提高企業(yè)的核算、管理效率，保障企業(yè)信息安全，還可以保證財務(wù)信息的及時、準確和完整，確保內(nèi)部管理機制良好的推行實施。

要完善企業(yè)的信息化系統(tǒng)，首先，高層管理人員要重視信息系統(tǒng)在企業(yè)管理和財務(wù)內(nèi)控過程中的重要作用，增加對軟件和硬件的資金、技術(shù)、人員投入;其次，企業(yè)要將風(fēng)險值和企業(yè)需求錄入信息系統(tǒng)，利用計算機的自動監(jiān)測和報警功能，實時監(jiān)測、及時反饋企業(yè)經(jīng)營計劃的執(zhí)行情況。

四、結(jié)語

中小民營企業(yè)應(yīng)客觀的分析自身在發(fā)展過程中存在的不足，全面認識財務(wù)內(nèi)控制度的不完善可能給企業(yè)帶來的風(fēng)險和潛在損失，分析財務(wù)內(nèi)部控制存在的缺點和不足，及時采取具有針對性的措施，未雨綢繆。從整體上提高企業(yè)的管理力度，加強企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展，帶動行業(yè)繁榮發(fā)展，使我國經(jīng)濟水平更上一層樓。

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[責(zé)任編輯：紀姿含]