彭光北

摘要：新一輪電力體制改革給整個電網(wǎng)行業(yè)帶來了重大的影響，在新時代背景下，供電企業(yè)如何適應(yīng)國家政策調(diào)整以及市場變化，儼然成為供電企業(yè)所面臨的一個較大的挑戰(zhàn)。稅務(wù)籌劃風險能對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重大影響，輕則影響公司財務(wù)經(jīng)營情況，重則影響企業(yè)信譽。供電企業(yè)作為大型央企，涉及稅種相對較多，納稅金額相對較大，容易造成錯報、漏報等情況，因此，合適的稅務(wù)籌劃對供電企業(yè)發(fā)展有重要的意義。

關(guān)鍵詞：電力體制改革;稅務(wù)籌劃風險;對策研究

一、研究背景

（一）電力體制改革對供電企業(yè)的影響

2015年3月15日，伴隨著國務(wù)院《關(guān)于進一步深化電力體制改革的若干意見》的頒布，新一輪電力體制改革就此拉開了帷幕。新一輪電力體制改革不僅極大地改變了電力行業(yè)原有的市場格局，同時也給供電企業(yè)的運營和發(fā)展帶來巨大的挑戰(zhàn)。首先是輸配電價改革改變了供電企業(yè)原有的盈利模式，由通過購售價差獲取收益轉(zhuǎn)變?yōu)楣苤茦I(yè)務(wù)“準許成本加合理收益”;其次，以市場化為主導(dǎo)、相對獨立的電力交易中心削弱了供電企業(yè)在電力市場中的地位，供電企業(yè)可能將逐漸轉(zhuǎn)型為公用事業(yè)公司，為供需電雙方提供無差別的輸配電服務(wù)，削弱了供電企業(yè)在電力行業(yè)中的壟斷地位。

（二）電力體制改革對供電企業(yè)財務(wù)的影響

作為資金密集型大型央企，供電企業(yè)在電網(wǎng)建設(shè)、運維等方面投資金額巨大，尤其是隨著《配電網(wǎng)建設(shè)改造行動計劃（2015～2020年）》的發(fā)布與實施，如何更好地解決投融資問題成為供電企業(yè)的一道難題。為了實現(xiàn)健康經(jīng)營與發(fā)展，供電企業(yè)需要制定更加科學合理的輸配電價，在遵循不斷降低電價的政策要求的同時，也要使得供電成本能夠合理體現(xiàn)電價中，使供電企業(yè)保有一定的利潤空間和可用資金，這需要供電企業(yè)一方面要核準有效資產(chǎn)、合理成本;另一方面要求供電企業(yè)提升自身財務(wù)能力，做好預(yù)算與成本管控，開拓新的融資渠道，發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營管理中重要作用。

二、電力體制改革下供電企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性分析

供電企業(yè)作為大型國有企業(yè)，也是資金密集型企業(yè)，具有涉及稅種廣，稅額大的特點，準確及時繳納稅款不僅有利于供電企業(yè)保持良好的納稅信譽，也有利于減少供電企業(yè)因少繳、晚繳稅款產(chǎn)生滯納金及罰金，達到成本管控的目的。因此，供電企業(yè)需要進行稅務(wù)籌劃。隨著供電企業(yè)業(yè)務(wù)實踐形式更加豐富，以及內(nèi)部管理問題的復(fù)雜化，影響稅務(wù)籌劃的不確定性因素越來越多。供電企業(yè)無論是在基本生產(chǎn)設(shè)施的建設(shè)、電力生產(chǎn)活動的組織、電力生產(chǎn)銷售合同的簽訂方面還是在投融資活動等方面，都可能存在一定的稅務(wù)風險。供電企業(yè)作為大型國有企業(yè)，本身就是所有企業(yè)的表率，應(yīng)該帶頭及時準確繳納稅款，提升企業(yè)的納稅信譽。

三、電力體制改革下供電企業(yè)稅務(wù)籌劃風險分析

（一）稅收政策變動風險

在我國社會經(jīng)濟制度下，不斷調(diào)整變化的政策是對經(jīng)濟影響最為重要的因素之一，也是供電企業(yè)外部環(huán)境中的主要變動性風險。稅收政策并非一成不變的穩(wěn)定性政策，而是隨著社會經(jīng)濟的變化而逐步進行適應(yīng)性的改變。例如，2016年5月1日正式施行的全面營改增政策以及2018年與2019年增值稅相關(guān)稅率下調(diào)等，對所有的企業(yè)都帶來了一定的影響。因此，在稅收政策發(fā)生變動時，供電企業(yè)的稅務(wù)籌劃也需要進行相應(yīng)的調(diào)整。然而，這種調(diào)整是根據(jù)政府稅收政策的變化而展開的，具有一定的滯后性，從而增加了供電企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中的稅務(wù)風險。

（二）產(chǎn)權(quán)變動形成的納稅風險

土地使用稅是向使用國有土地的單位和個人征收的一種稅，以實際占用的土地面積為計稅標準，按規(guī)定稅額征收，按年征收，分期繳納，只在縣級以上城市征收。供電企業(yè)繳納的土地使用稅主要包括變電站占用土地應(yīng)繳納的土地使用稅、房屋建筑物占用土地應(yīng)繳納的土地使用稅。在新一輪電力體制改革下，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部也在進不斷進行調(diào)整變化，例如子改分、劃撥資產(chǎn)等，這些過程就可能涉及到稅務(wù)風險。供電企業(yè)上級單位（地市局）把資產(chǎn)劃分給下級單位（地縣局），一方面，供電企業(yè)財務(wù)部門的稅務(wù)專責更多關(guān)注增值稅、所得稅等較常規(guī)的稅種，可能會漏繳土地使用稅;另一方面，供電企業(yè)的變電站等固定資產(chǎn)管理通常由工程管理財務(wù)專責負責，母公司撥入變電站等資產(chǎn)時工程管理財務(wù)專責進行了固定資產(chǎn)入賬處理，但稅務(wù)專責不知道該事項，此時如果母公司因為撥出去了該項固定資產(chǎn)而不再繳納土地使用稅，那么針對該項固定資產(chǎn)就可能出現(xiàn)漏稅情況，形成較大稅務(wù)風險。

（三）供電企業(yè)員工稅務(wù)意識與稅務(wù)能力風險

一方面，供電企業(yè)財務(wù)部門更多是對企業(yè)經(jīng)營成果進行核算與反映，企業(yè)很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)部門能操作的，比如：企業(yè)在簽購銷合同時，是由采購部門和生產(chǎn)部門等部門實施的，如果相關(guān)人員不了解稅收政策，沒有按稅收法規(guī)進行操作，往往就會給財務(wù)部門的核算工作帶來很大麻煩。另一方面，稅務(wù)員的稅務(wù)能力在很大程度上會影響企業(yè)的稅務(wù)風險。很多企業(yè)可能都會意識到稅務(wù)籌劃的重要性，但很少有供電企業(yè)會制定條條框框的稅務(wù)籌劃方案，更多是稅務(wù)員根據(jù)自己的習慣和經(jīng)驗來進行納稅籌劃，這容易出現(xiàn)滯納或者漏稅情況。比如，某供電企業(yè)代稅務(wù)部門征收的個人所得稅，每月稅局會有一定比例的返還，稅務(wù)員認為這是稅務(wù)部門返還的收入，不需要繳納增值稅， 而事實上，地方稅務(wù)局都是按提供經(jīng)紀代理服務(wù)來征收手續(xù)費返還增值稅，稅率6%，征收率3%，需要繳納增值稅，這也可能存在稅務(wù)風險。

四、供電企業(yè)稅務(wù)籌劃風險對策研究

（一）密切關(guān)注稅收政策

現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟處于快速發(fā)展時期，為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，與之相適應(yīng)的稅收政策也在不斷調(diào)整變化，這些變化無論是給個人還是企業(yè)都會帶來較大影響，如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案不能與國家稅務(wù)政策相協(xié)調(diào)適應(yīng)，則這些精心籌劃的稅務(wù)籌劃方案將會面臨失敗的結(jié)局，給企業(yè)帶來較大的稅務(wù)風險。供電企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中需要密切關(guān)注國家稅務(wù)政策的變化，并針對這些變化做出相應(yīng)的調(diào)整，做到及時足額繳納稅款，保持良好的納稅形象。當然，供電企業(yè)也應(yīng)當充分了解國家針對供電企業(yè)出臺的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，如農(nóng)村電網(wǎng)維護費免收增值稅、代征基金地方優(yōu)惠規(guī)定等政策，做到充分利用稅收優(yōu)惠政策。

（二）及時更新梳理產(chǎn)權(quán)歸屬情況

供電企業(yè)可能會因為變電站等固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)經(jīng)常變動而漏繳土地使用稅或者土地使用稅繳納情況混亂的情況。因此，供電企業(yè)需要及時梳理產(chǎn)權(quán)歸屬情況，涉及撥入資產(chǎn)的，做好登記并按時足額繳納土地使用稅，而涉及撥出資產(chǎn)的，需要及時與撥入方溝通，提醒對方登記并按時繳納土地增值稅。供電企業(yè)的稅務(wù)專責也需要與工程專責及時溝通，防止土地使用稅的漏繳，稅務(wù)專責可以通過建立流水賬或者臺賬的形式，登記企業(yè)變電站等土地使用面積及產(chǎn)權(quán)情況，并做到每月更新，不斷調(diào)整。類似于土地增值稅，企業(yè)印花稅也可以按照土地使用稅情況，對企業(yè)簽訂的各類合同進行登記，并按時繳納印花稅。

（三）強化稅務(wù)風險意識，提升財務(wù)人員稅務(wù)能力

1. 提升所有人員稅務(wù)風險管理意識。作為大型國企，供電企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及的稅收具有稅種廣、稅額大的特點，所有的業(yè)務(wù)流程都有存在稅務(wù)風險的可能，因此，供電企業(yè)首先需要提高管理層的認識，從思想上重視企業(yè)稅務(wù)風險的防范工作。如果企業(yè)的管理層能夠重視稅務(wù)風險防范工作，那么企業(yè)員工也會以此為榜樣，積極參與企業(yè)稅務(wù)風險防范工作，并且重視企業(yè)稅務(wù)風險防范工作。此外，員工作為企業(yè)的主人，為了企業(yè)更好地發(fā)展，避免和降低稅務(wù)風險，需要認識到稅務(wù)風險防范工作的必要性，從自身做起防范風險的發(fā)生。員工不僅要有防范漏稅、少繳稅款的意識，也要有利用稅收優(yōu)惠政策的意識，比如在收取發(fā)票時讓對方單位開具增值稅專用發(fā)票等。

2. 提升企業(yè)財務(wù)人員稅務(wù)能力。一方面，供電企業(yè)需要多組織稅務(wù)等方面的培訓(xùn)，如有計劃不時聘請一些稅務(wù)資深專家給企業(yè)稅務(wù)人員講解最新的稅收法律法規(guī)政策和稅務(wù)籌劃方法等，多與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通交流等;另一方面，建立高素質(zhì)人才引進機制，比如引進一些稅務(wù)專業(yè)畢業(yè)的高素質(zhì)人才或者持有注稅證的人才，在企業(yè)內(nèi)部形成良性競爭，有利于提高企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員的整體素質(zhì)。此外，基于供電企業(yè)的科學發(fā)展和降低稅務(wù)風險的綜合考慮，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)在財務(wù)管理部門內(nèi)設(shè)立稅務(wù)風險管理崗位，稅務(wù)風險管理人員專職專責展開電網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)籌劃以及所有相關(guān)事務(wù)，術(shù)業(yè)專攻，實現(xiàn)降低供電企業(yè)稅務(wù)風險的目的。

五、總結(jié)

供電企業(yè)稅務(wù)籌劃作為供電企業(yè)整體經(jīng)營管理的重要組成部分，需要企業(yè)全體成員的共同參與。政策變化、產(chǎn)權(quán)變動、員工稅務(wù)意識及稅務(wù)能力等都是影響供電企業(yè)稅務(wù)風險的重要因素，加強對這些因素的關(guān)注，并對其進行科學合理的統(tǒng)籌分析與利用，制定相應(yīng)的對策和稅務(wù)籌劃方案，能夠極大程度降低供電企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中的稅務(wù)風險問題。供電企業(yè)也需針對國家不斷變化的稅務(wù)法律法規(guī)政策，及時對稅務(wù)人員開展相應(yīng)培訓(xùn)，并在企業(yè)內(nèi)部加強相應(yīng)稅收法律法規(guī)宣貫工作，從而進一步完善供電企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。

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（作者單位：廣東電網(wǎng)有限責任公司韶關(guān)供電局）