崔軍

摘要：根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）頒布的《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》對內(nèi)部審計給予了全新的定義：“它是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，幫助組織實現(xiàn)其目標”，全新的定義準確地描繪了內(nèi)部審計職業(yè)的廣闊領(lǐng)域和前景，而專項審計調(diào)查就是其中之一。

“沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)”。專項審計調(diào)查作為一種新的審計方式，正越來越受到重視和加強。積極開展專項審計調(diào)查不僅僅開拓了內(nèi)部審計的領(lǐng)域，有利于實現(xiàn)提升內(nèi)部審計增值，更成為深化內(nèi)部審計工作的新探索。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;拓寬領(lǐng)域;專項審計調(diào)查

專項審計調(diào)查已逐漸成為內(nèi)部審計工作的重要組成部分，是內(nèi)部審計部門運用審計手段，對經(jīng)營管理過程中帶有普遍性、苗頭性或傾向性的問題進行調(diào)查，經(jīng)過研究分析，提出合理建議，以供企業(yè)管理層決策參考的一種審計活動。它是在內(nèi)部審計工作實踐中不斷探索、總結(jié)和發(fā)展起來的，對于企業(yè)增加價值、改善運營起到了良好的作用。

一、專項審計調(diào)查的特點

1、專項審計調(diào)查是調(diào)查研究的一種，但又不同于一般的調(diào)查研究，它是和利用審計手段密切結(jié)合的。在調(diào)查中要結(jié)合核查會計資料以及其它業(yè)務(wù)資料，同時還要對照企業(yè)的有關(guān)制度規(guī)章。因而，專項審計調(diào)查所反映的情況和問題比較實在;與企業(yè)現(xiàn)有制度規(guī)章相對照，可以發(fā)現(xiàn)哪些合規(guī)，哪些違規(guī)。同時，通過實踐的檢驗，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度制訂方面的不足之處，便于對改善管理和加強制度建設(shè)的問題提出意見和建議。

2、專項審計調(diào)查可以在經(jīng)營管理和改善運營方面更好地發(fā)揮作用。專項審計調(diào)查一般是圍繞企業(yè)的中心工作，針對經(jīng)營管理中出現(xiàn)的具有傾向性和普遍性問題進行的調(diào)查研究;同時，它覆蓋的面比較廣，一般都是若干個單位或者一定數(shù)量的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對某一項專題進行調(diào)查研究。這樣收集來的資料，信息量大，在宏觀方面提出意見和建議，具有較強的說服力。

3、專項審計調(diào)查對內(nèi)部審計工作本身來講，既可以是審計工作的結(jié)尾，如對大量微觀審計結(jié)果進行分析研究;也可以是審計工作的開始，即通過專項審計調(diào)查，全面了解自己監(jiān)督范圍內(nèi)各監(jiān)督對象的情況，做到心中有數(shù)，從而制訂更加科學(xué)、合理的審計工作計劃和審計方案，并均衡地安排審計工作。

4、專項審計調(diào)查需要具備一定的調(diào)查面和注重時效性。調(diào)查一般是對經(jīng)濟活動中帶有傾向性的問題進行審計調(diào)查，在審計調(diào)查的基礎(chǔ)上整理、撰寫調(diào)查報告書，提出加強經(jīng)營管理的建議。因此，審計調(diào)查的面不能太窄，并且要注意時效。因為，面窄了就沒有代表性，容易犯以偏概全的毛病;而時間拖得過長也容易放“馬后炮”，造成事過境遷，失去意義。

二、專項審計調(diào)查的方法

1、審閱調(diào)查法。這是專項審計調(diào)查最基本的調(diào)查方法，根據(jù)實際需要，直接查閱被調(diào)查單位有關(guān)資料或檔案，調(diào)閱相關(guān)檔案資料、統(tǒng)計資料和有關(guān)文件，收集有關(guān)資料，取得相關(guān)數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)存在的主要傾向性問題，以便有針對性地提出改進的意見和建議。

2、重點調(diào)查法。在普遍調(diào)查的基礎(chǔ)上，選取若干個典型進行重點調(diào)查。在實際操作中不可能在短時間內(nèi)對被調(diào)查單位的全部經(jīng)濟活動、檔案資料等進行詳盡的調(diào)查，必須從中選取一部分最具代表性的資料進行重點調(diào)查。

3、問卷調(diào)查法。一般分為兩種方式：一是設(shè)問式。將調(diào)查的內(nèi)容，設(shè)定為若干個問題，要求被調(diào)查者進行回答，由審計人員做出記錄。運用這種方法時要求調(diào)查設(shè)問簡短明了，清楚準確，易于回答，說明問題。二是表格式。這種方法就是根據(jù)調(diào)查的內(nèi)容確定若干個量化指標，設(shè)計成審計調(diào)查表，讓被調(diào)查者據(jù)實填寫。

4、訪談?wù){(diào)查法。這是審計調(diào)查中常用的一種方法，采用這種方法是由審計人員直接同被調(diào)查單位有關(guān)人員進行走訪座談，座談時要有不同層次的人員參加，注意廣泛聽取意見。還有是個別走訪調(diào)查，主要是對那些不宜公開或必須個別了解和核實的有關(guān)事項，個別調(diào)查時應(yīng)有兩個以上審計人員在場，并作好詳細記錄，取得的調(diào)查表應(yīng)由填寫人員簽字署名。

三、開展專項審計調(diào)查應(yīng)把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1、認真學(xué)習(xí)相關(guān)政策制度，領(lǐng)會其精神實質(zhì)

針對調(diào)查事項，提前認真學(xué)習(xí)研究與調(diào)查事項有關(guān)的企業(yè)制度規(guī)章和國家相關(guān)政策，吃透精神，把握好政策尺度，確立審計依據(jù)。只有這樣，才能做到有的放矢地開展專項審計調(diào)查。

2、制定周密實用的調(diào)查方案

對專項審計調(diào)查來說，制定好專項調(diào)查方案尤為重要。要認真細致地搞好審前調(diào)查，在做好審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，圍繞調(diào)查的目標、范圍、內(nèi)容、時間和要求，制定出周密實用的調(diào)查方案。

3、積極爭取被調(diào)查對象或單位的配合和支持

取得被調(diào)查對象或單位的支持十分重要，審計調(diào)查人員要善于進行溝通和交流，掌握好必要的溝通交流技巧，取得被調(diào)查單位和相關(guān)人員的信任，收集到真實、客觀的第一手資料，否則專項審計調(diào)查就失去了意義。

4、靈活運用各種審計方法

一是同級審與上審下相結(jié)合;二是重點調(diào)查與延伸調(diào)查相結(jié)合;三是審計與專項審計調(diào)查相結(jié)合;四是上下聯(lián)動，發(fā)揮審計部門的協(xié)同配合優(yōu)勢，樹立“一盤棋”思路，提高審計調(diào)查的效率。

5、搞好綜合分析，強化調(diào)查成果的運用

專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)和糾正違紀違規(guī)問題固然重要，但更重要的是通過綜合分析，挖出深層次的問題，從規(guī)章、制度和政策層面提出有針對性的意見和建議，促進增加價值和改善運營。

四、改進專項審計調(diào)查的建議

1、提高內(nèi)部審計人員政策制度水平、專業(yè)綜合素質(zhì)，強化參審人員職業(yè)道德和責(zé)任意識，做到及時跟蹤經(jīng)營管理形勢，摸準企業(yè)發(fā)展脈搏，準確選取被審計調(diào)查事項。

2、做好審前調(diào)查，編好審計調(diào)查方案，加強審前培訓(xùn)，明確調(diào)查重點，做到心中有數(shù)。

3、充分運用各種技術(shù)手段和審計方法，找出企業(yè)關(guān)注的熱點、難點的問題根源，撰寫出有價值的審計調(diào)查報告。

4、遵守審計法規(guī)和職業(yè)道德，認真做好宣傳，取得對方的積極配合，全面如實反映情況，保守被調(diào)查單位的商業(yè)秘密。

5、必要時可借助外部中介機構(gòu)的專業(yè)力量。為保證專項審計調(diào)查質(zhì)量，對受專業(yè)性質(zhì)影響大的審計調(diào)查事項，可以聘請專業(yè)人員或?qū)I(yè)調(diào)查機構(gòu)，采用專業(yè)的調(diào)查方法。