簡麗芬

摘 要：加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制工作，有助于提升其財務(wù)管理乃至整體的管理水平。文章基于此，針對事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制規(guī)范進(jìn)行了初步分析與探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財務(wù)控制;規(guī)范

一、中國事業(yè)單位內(nèi)控有關(guān)規(guī)程實施狀況

中國財政部在2016年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，面對公司的會計核算實施詳盡、具象化的規(guī)定，預(yù)示著中國會計法則逐漸與全球法則同步。與中國公司會計法則對比，事業(yè)單位會計核算法則使用的是財政部1997年7月17日發(fā)布的《行政單位會計制度》。2001年-2002年，財政部有關(guān)機(jī)構(gòu)對預(yù)決算報表體制實施了更新。與會計法則有關(guān)法則發(fā)布實施情況對比。2000年7月，《中華人民共和國會計法》完成了增補(bǔ)，首次使用法制模式對內(nèi)控實施強(qiáng)化。2001年6月，中國財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等。2006年6月，指出企業(yè)董事局要在年度匯報披露的同時，披露年度內(nèi)控自我考評匯報書，并披露會計師事務(wù)所對內(nèi)控自我考評的核查考評建議。2006年9月，中國深交所指出，上市企業(yè)在會計匯報年度終結(jié)后4個月內(nèi)向深交所呈報上市企業(yè)內(nèi)控自我考評匯報與注冊會計師考評的實際狀況，并和上市也年度財務(wù)匯報同時進(jìn)行披露。2008年5月22日，中國財政部等五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。從2009年7月1日開始，在中國上市企業(yè)范疇內(nèi)推行，激勵中國非上市企業(yè)推行。2010年4月15日，五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，2010年7月發(fā)布有關(guān)操作的說明文件，由此說明，中國內(nèi)部控制規(guī)范系統(tǒng)業(yè)已出現(xiàn)雛形。上述規(guī)范系統(tǒng)重要內(nèi)容通常是：只要推行了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與配套引導(dǎo)的上市企業(yè)與非上市大中規(guī)模公司，都要對內(nèi)控的效率實施自我考評并披露自我考評匯報，并且強(qiáng)化上市企業(yè)外部審計部門對其內(nèi)控效率的審查力度，需要上市企業(yè)聘用業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會計師，并出具審計匯報書。

伴隨中國事業(yè)單位內(nèi)控的關(guān)鍵功能的出現(xiàn)，從2011年12月財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》后，2012年11月29日中國財政部對其進(jìn)行修正，在2014年元旦節(jié)起在中國事業(yè)單位范疇內(nèi)開始推廣。其根本目的在于深入完成事業(yè)單位內(nèi)控工作，反腐倡廉。

二、事業(yè)單位財務(wù)管控規(guī)范推行的問題

（一）全面性

財務(wù)控制規(guī)范給出了事業(yè)單位財務(wù)管控必須要全方位進(jìn)行。全方位性包括了事業(yè)單位從預(yù)案到?jīng)Q策再到履行的全流程。目前，由于事業(yè)單位對構(gòu)建內(nèi)控的重要性認(rèn)識不足，致使內(nèi)控體系不能構(gòu)建一套順暢并且全涵蓋的管控體制。在較為注重的領(lǐng)域，內(nèi)控體系構(gòu)建基本上到位。而在解讀有偏差的事業(yè)單位中內(nèi)控就是該單位的短板。缺少激情、內(nèi)控體系不健全，未能如實映射事業(yè)單位的內(nèi)控狀況。

《規(guī)范》中明文指出，要構(gòu)建事業(yè)單位的財務(wù)控制體系，全體系一同建設(shè)內(nèi)控的大幕也已經(jīng)開啟。一部分單位極為積極;一部分單位處于觀望狀態(tài)。盡管進(jìn)度遲緩，然而依然穩(wěn)中有進(jìn);而還有一部分單位僅在財務(wù)上完善內(nèi)控系統(tǒng) ，導(dǎo)致內(nèi)控流于形式。

（二）關(guān)鍵性

與會計核算的關(guān)鍵元素相同，財務(wù)控制將核心內(nèi)容放在了事業(yè)單位的核心行業(yè)與風(fēng)險很大的行業(yè)。 財務(wù)人員能力決定了財務(wù)部的內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)展水平與廣度。關(guān)鍵性需要會計人員有著較高的業(yè)務(wù)能力與專業(yè)水準(zhǔn)，可以較為科學(xué)地預(yù)判事業(yè)單位的內(nèi)控發(fā)展趨勢。

三、財務(wù)控制規(guī)范的思考

（一）以體制帶動理念

對全面性問題中的事業(yè)單位工作人員的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)來講，能夠用體制建設(shè)與踐行來糾正思想上的誤區(qū)。事業(yè)單位能夠建立全面預(yù)算管理制度，將財務(wù)管控版塊貫穿到事業(yè)單位人員的平日工作生活中，提升全體人員參加財務(wù)控制的激情并對內(nèi)控制度進(jìn)行解讀。并且，要提升單位與部門領(lǐng)導(dǎo)人員對財務(wù)控制的警覺性，完成理念的轉(zhuǎn)換。要定時核查事業(yè)單位的構(gòu)建狀況，對沒有合理原由構(gòu)建落后或不建立財務(wù)控制體系的事業(yè)單位實施抽樣審查，并構(gòu)建追責(zé)體系。對事業(yè)單位財務(wù)控制體系比較高效的視野單位，要通過宣傳讓其它事業(yè)單位學(xué)習(xí)。

（二）提升財務(wù)控制的推行效率

提升財務(wù)控制的推行水平。首先，是財務(wù)人員自身的推行水平。事業(yè)單位要注重財務(wù)管理的體系化培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，強(qiáng)化本單位財務(wù)員工的二次教育力度，讓內(nèi)控深入人心。對目前會計工作準(zhǔn)則也要進(jìn)行相應(yīng)的解讀，并且付諸構(gòu)建事業(yè)單位的財務(wù)管理體系，并在運(yùn)行初期給予專業(yè)問詢與引導(dǎo)，協(xié)助事業(yè)單位的自主解析、自我修復(fù)。

（三）制衡性原則

制衡性需要事業(yè)單位嚴(yán)格履行會計基礎(chǔ)所要求的不兼容職務(wù)分隔的體制，不兼容職務(wù)分隔的重點就是內(nèi)部制衡。依照財務(wù)體制需要落實審查與隔離工作，對核心行業(yè)，不應(yīng)以經(jīng)驗來取代探討，不同層面的責(zé)任人要以個人立場為核心，并認(rèn)識到其應(yīng)擔(dān)負(fù)的職責(zé)，并完成正確決策。財務(wù)中的貨幣資金等要有財務(wù)人員根據(jù)憑據(jù)做賬、出納要完成每日記賬與賬實核查。對貨幣資金運(yùn)用來說，要弱化現(xiàn)金的功能，開啟電子賬單模式。

四、結(jié)束語

綜上所述，在深化變革時期，事業(yè)單位的內(nèi)控也變得更為關(guān)鍵。建立與健全財務(wù)控制體系，是維護(hù)國有財產(chǎn)、提升國有財產(chǎn)使用率與預(yù)防貪腐行為的跳板。事業(yè)單位財務(wù)機(jī)構(gòu)要努力轉(zhuǎn)變意識，使用理論學(xué)識與內(nèi)控制度完成事業(yè)單位財務(wù)系統(tǒng)建設(shè)。

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