張倩倩 姜穎

摘 要：目前我國(guó)銀行業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，相應(yīng)的，其風(fēng)險(xiǎn)也在加大，政府經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門和廣大學(xué)者對(duì)銀行信息披露也越來越重視。我國(guó)針對(duì)商業(yè)銀行信息披露已經(jīng)制定了一些規(guī)定，本文即針對(duì)銀行信息披露展開研究。

關(guān)鍵詞：上市銀行;信息披露

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，金融市場(chǎng)不斷完善，信息化技術(shù)也不斷提高，國(guó)家之間的金融往來更為密切，銀行的業(yè)務(wù)變得更加復(fù)雜化，國(guó)際化，金融市場(chǎng)化程度也不斷提高，上市銀行數(shù)量不斷增加。但與此同時(shí)，由于面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更為復(fù)雜，金融風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，銀行為了規(guī)避和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率，強(qiáng)化內(nèi)部控制等目標(biāo)，全面真實(shí)地進(jìn)行信息披露有著毋庸置疑的重要作用。為了保證投資者對(duì)銀行信息的基本知情權(quán)并且滿足相關(guān)部門的要求，銀行的利益相關(guān)者對(duì)信息披露的要求也越來越高。因此，研究銀行信息披露問題是十分有必要的。

一、商業(yè)銀行信息披露的質(zhì)量要求

信息披露的質(zhì)量要求，可以從銀行公開信息的質(zhì)量特征看出。質(zhì)量特征，就是那些對(duì)使用者產(chǎn)生作用的披露信息的性質(zhì)。

（一）巴塞爾協(xié)議銀行監(jiān)管委員會(huì)的要求

關(guān)于信息的質(zhì)量特征這一含義，不同的單位，團(tuán)體，或者在不同的時(shí)期，具有不同的要求。詳見表1。

表1? 巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的要求

（二）我國(guó)財(cái)政部的要求

在對(duì)信息質(zhì)量特征的要求方面，下表分別顯示了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) IASC， 以及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同要求。詳見表2。

（三）中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)人民銀行的要求

下表顯示了中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)人民銀行對(duì)信息披露質(zhì)量特征的要求。詳見表3。

表3? 證監(jiān)會(huì)，人行對(duì)信息披露質(zhì)量特征的要求

二、我國(guó)商業(yè)銀行信息披露具有的主要問題

（一）信息披露不規(guī)范

信息披露存在不規(guī)范問題，很大一部分原因是：長(zhǎng)期以來，我國(guó)都沒有專門針對(duì)商業(yè)銀行而出臺(tái)相對(duì)統(tǒng)一的信息披露規(guī)章制度。國(guó)內(nèi)立法部門于1995年頒布的《商業(yè)銀行法》對(duì)商業(yè)銀行各方面內(nèi)容進(jìn)行規(guī)定，其中第56是這樣的：商業(yè)銀行在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的三個(gè)月內(nèi)，銀行應(yīng)該向外界公布其去年的審計(jì)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況。不足的是，《商業(yè)銀行法》對(duì)于銀行需要按照規(guī)定公布的信息的對(duì)象，格式等方面內(nèi)容都沒有進(jìn)行明確規(guī)定。關(guān)于商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表附注和年報(bào)格式，2000年，證監(jiān)會(huì)頒布了相關(guān)規(guī)定，并且于頒布此法的后一年，（即2001年）頒布了新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（二）信息披露不統(tǒng)一

不統(tǒng)一問題主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：對(duì)于沒有上市的銀行，沒有強(qiáng)制性規(guī)定其對(duì)外公開披露信息的規(guī)定，所以很多銀行沒有進(jìn)行披露，信息不全面就會(huì)對(duì)信息使用者造成不利;對(duì)于自愿進(jìn)行信息披露的銀行，因?yàn)闆]有確定一致的披露規(guī)范，導(dǎo)致披露格式，內(nèi)容等不統(tǒng)一;在會(huì)計(jì)制度方面，上市銀行和非上市銀行執(zhí)行的制度不同，因此信息差異較大。信息披露不能夠統(tǒng)一，對(duì)外部信息使用者，銀行內(nèi)部監(jiān)管者的分析和評(píng)價(jià)不利。

（三）信息披露失真

近年來，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真已成為大家普遍關(guān)注的問題，銀行業(yè)也不例外，同樣存在這種現(xiàn)象。雖然在監(jiān)管者的要求下，目前這一問題得到緩解，但依舊存在?？傊趪?guó)內(nèi)的銀行信息披露情況和現(xiàn)代銀行監(jiān)管要求之間，客觀上存在著非常大的差距，因此必須盡快提高我國(guó)商業(yè)銀行信息披露質(zhì)量。

三、改進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行信息披露的建議

（一）完善上市銀行信息披露體系

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為信息的確認(rèn)和計(jì)量提供了規(guī)范，是相關(guān)部門制定信息披露法規(guī)和制度的基礎(chǔ)，如果我國(guó)銀行業(yè)使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有接軌，就無法提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的水平，也就無法提高信息披露水平。監(jiān)管和立法機(jī)構(gòu)應(yīng)該在現(xiàn)有法規(guī)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)著力于公開性披露和監(jiān)管性披露的區(qū)別，解決瑕疵披露，虛假披露等問題，細(xì)化并實(shí)施銀行信息披露的相關(guān)規(guī)定。除此之外，上市銀行監(jiān)管所涉及的機(jī)構(gòu)較多，要加強(qiáng)各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)。

（二）加強(qiáng)監(jiān)管部門的主導(dǎo)作用

Klein and Leffler（1981）認(rèn)為，銀行進(jìn)行自愿信息披露在實(shí)際中很難實(shí)現(xiàn)，而強(qiáng)制性信息披露制度有助于銀行建立良好的聲譽(yù)，是一種可行的制度。銀行資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)水平與信息披露之間具有一定的相關(guān)性，強(qiáng)制性信息披露會(huì)使得冒險(xiǎn)傾向大的銀行降低風(fēng)險(xiǎn)水平。我國(guó)的信息披露制度不夠完善，又缺乏有力的市場(chǎng)約束，銀行自愿披露信息的積極性較低，在這種情況下，如果監(jiān)管部門能夠提高信息披露標(biāo)準(zhǔn)，就能夠提高整個(gè)銀行業(yè)的披露水平。

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作者簡(jiǎn)介：張倩倩（1995-），女，漢族，黑龍江科技大學(xué)，碩士。研究方向：資本市場(chǎng)和公司金融;姜穎（1997-），女，內(nèi)蒙古赤峰人，黑龍江科技大學(xué)，副教授，碩士生導(dǎo)師。