李平

摘 要 隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，審計手段日趨成熟，各組織單位的審計能力也在不斷增強。同時，審計風(fēng)險也是電子會計信息系統(tǒng)的一個新特點。內(nèi)部審計機構(gòu)和審計員必須相應(yīng)地改變審計方法，采取適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略和輔助措施進行審計，避免審計風(fēng)險。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 內(nèi)部審計 風(fēng)險成因? 防范策略

與注冊會計師和政府審計相比，將政府組織的具體情況與為促進熟悉到何種程度的社會福利而提供的各種社會相比較，對組織內(nèi)部各部門的審計都具有與生俱來的優(yōu)勢，滿足社會民眾對教育、科學(xué)、職權(quán)和責(zé)任的理解，或者對集團內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮，對文化、衛(wèi)生等方面的充分發(fā)揮。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的概念及特征

行政單位的內(nèi)部審計風(fēng)險是指，內(nèi)部審計師在財務(wù)報告和審計結(jié)果中認為不正確或不合理的實體審計結(jié)果，提出“無效”意見的可能性。審計被認為是公平合法的。審計風(fēng)險不僅存在于審計人員和審計師的主觀判斷中，也存在于審計過程中。

（一）客觀性和普遍性

審計風(fēng)險是客觀存在的。根據(jù)我國目前的審計模式，抽樣審計總是會產(chǎn)生錯誤，這些誤差可以是大的，也可以是小的，審計風(fēng)險的大小不同，損失也不同。 因此，風(fēng)險總是不可避免的。對內(nèi)部審計風(fēng)險的研究，人們只能千方百計改變風(fēng)險狀況，減少損失，徹底消除風(fēng)險。

（二）潛在性

內(nèi)部審計員的行為會對審計結(jié)果產(chǎn)生重大影響。如果審計員無法認真處理審計錯誤，則會產(chǎn)生審計風(fēng)險，導(dǎo)致潛在的審計風(fēng)險。同時，審計風(fēng)險不僅會暴露在潛在的風(fēng)險之中，還會暴露在外部法律環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境中。對其他許多條件產(chǎn)生約束和影響，如內(nèi)部人員管理。

（三）內(nèi)部審計風(fēng)險存在審計的全程

所有審計項目和審計過程促進風(fēng)險因素的形成，導(dǎo)致審計結(jié)論的最終偏離，形成惡化，審計風(fēng)險可能存在錯誤。確定審計風(fēng)險的因素包括組織內(nèi)部控制和財務(wù)狀況，以及審計技術(shù)和方法。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險成因分析

（一）審計人員缺乏業(yè)務(wù)規(guī)則，職業(yè)技能與審計要求不相符

正確的審計角色必須具有足夠的知識，具有豐富的審計經(jīng)驗和出色的審計技巧，部分行政事業(yè)單位的審計人員在這些方面還遠遠不夠。內(nèi)部審計員在審查過程中如果審查目標(biāo)不明確，我們就不能按照相關(guān)制度和程序進行嚴(yán)格的內(nèi)部審計。缺乏公正客觀的工作態(tài)度和認真的工作作風(fēng)，降低了風(fēng)險意識，降低了審計錯誤、損失和審計質(zhì)量，不知不覺增加了審計風(fēng)險。

（二）無法健全審計體制，內(nèi)部審計缺少規(guī)范，不可以獨自完成

我國尚未實施有效的內(nèi)部審計法律法規(guī)，導(dǎo)致部分單位的內(nèi)部審計無法得到信任，不遵循規(guī)則的瑕疵。此外，一些組織缺乏專門和獨立的審計機構(gòu)或部門，導(dǎo)致審計職能混淆了與內(nèi)部審計機構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)以協(xié)調(diào)一致的方式運作的能力。 即使有審計機構(gòu)，各機構(gòu)在履行職能時仍受到限制和阻礙，這可能導(dǎo)致審計風(fēng)險。

（三）審計技能滯后，具有局限性

中國各行政機關(guān)的內(nèi)部審計仍處于落后狀態(tài)，現(xiàn)有的審計方法無法滿足現(xiàn)代企業(yè)審計模式的需要，存在一些現(xiàn)象，如不熟悉的書籍，真實收據(jù)和落后的審計模式，缺少預(yù)防和控制可降低的審核風(fēng)險。由于減少了審計風(fēng)險，因此更改審計方法仍需要一些時間。

（四）行政事業(yè)單位審計模式較為落后

不必考慮內(nèi)部審計的風(fēng)險控制因素，不知不覺中，內(nèi)部審計風(fēng)險提高了。行政部門的主要負責(zé)人對內(nèi)部審計的重視程度不高，內(nèi)部審計員的專業(yè)能力較弱，因此有必要在行政單位推進風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式，許多問題也亟待解決。

三、行政事業(yè)單位如何防范內(nèi)部審計風(fēng)險

（一）加大審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，促進審計隊伍建設(shè)

定期對審計工作人員進行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流和實戰(zhàn)培訓(xùn)，注重提高審計師的思想素養(yǎng)，培養(yǎng)和增強審計師的誠信意識，公正、客觀地認識審計工作，實事求是，依法處理，以保證審計結(jié)果的真實性。同時，增強審計人員的風(fēng)險意識，保持警覺性，保持常態(tài)，保證審計結(jié)果的真實性，抵制非法誘惑，消除損失和審計問題，提高審計質(zhì)量。

（二）建立健全內(nèi)部審計法律體制，規(guī)范審計過程

我國應(yīng)建立健全行政單位內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)，鼓勵企業(yè)事業(yè)單位根據(jù)實際情況設(shè)立獨立審計機構(gòu)，完善審計規(guī)章制度，規(guī)范審計程序;明確職權(quán)范圍，確保審計工作合法，走上規(guī)范化、制度化、法制化的道路，更好地開展審計工作，提高審計質(zhì)量。

（三）積極找尋現(xiàn)代化內(nèi)部審計方法，改善審計環(huán)境，提高審計效率

經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了眼花繚亂的變化，企業(yè)間的情況千差萬別，審計工作中的各個單位應(yīng)該采用切實可行的審計方法，加強審計人員的技術(shù)培訓(xùn)，使員工能夠迅速利用最新的計算機審計技術(shù)。企業(yè)應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建電子信息平臺，完善新的信息系統(tǒng)，允許共享審計信息和結(jié)果資源，并允許審計者授予適當(dāng)?shù)膶徲嫏?quán)限，以便及時處理審計問題，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

（四）大力提升風(fēng)險導(dǎo)向型審計，優(yōu)化內(nèi)部審計模式

基于風(fēng)險的審計具有快速糾錯、高執(zhí)行效率、節(jié)省等優(yōu)點。行政組織還應(yīng)將基于風(fēng)險的審計模式應(yīng)用到單位內(nèi)各部門的內(nèi)部審計過程中，優(yōu)化內(nèi)部審計模式，提高審計效率，增強內(nèi)部審計的效果。

總之，行政單位形成多種要素的監(jiān)督風(fēng)險，存在內(nèi)部監(jiān)控的風(fēng)險，它具有某種潛力和可控制性，我們的組織單位必須注意超視圖功能。建立和改進審計監(jiān)督和評價系統(tǒng)，運用法律、經(jīng)濟和政策優(yōu)勢，探索現(xiàn)代審計方法，加強審計隊伍建設(shè)。為了有效地實施內(nèi)部審計，內(nèi)審員必須采取各種有效措施來控制內(nèi)部審計風(fēng)險。

（作者單位為云南省人民政府機關(guān)事務(wù)管理局服務(wù)中心）

參考文獻

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