摘 要：有關(guān)資料顯示，我國目前流轉(zhuǎn)稅中由中小企業(yè)承擔的部分占86%，在所得稅中由中小企業(yè)承擔的部分占76%，由此可見，中小企業(yè)目前存在的主要問題是稅收負擔較重，而降低中小業(yè)的稅收負擔的主要路徑就是合理地進行納稅籌劃。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;風險防范;中小企業(yè)

引言：隨著中小企業(yè)的快速成長，中小企業(yè)的納稅籌劃潛在的風險不斷涌出。越來越多的中小企業(yè)把納稅籌劃作為企業(yè)的重要管理活動之一，以致納入了稽核范疇。所以，加速在我國中小企業(yè)納稅籌劃中風險問題的研究迫在眉睫。特別是“營改增”以后，伴隨著中小企業(yè)也將面臨著一系列新的風險。中小企業(yè)的納稅籌劃更有利于中小企業(yè)的發(fā)展，也將對社會發(fā)展產(chǎn)生更大的意義。

一、我國中小企業(yè)納稅籌劃的必要性及可行性分析

1.中小企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃是指通過對企業(yè)發(fā)生的涉稅業(yè)務進行事先分析，然后給出一套有利于降低稅負，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的切實可行的方案。它是合法的、有目的的、專業(yè)的和前瞻性的。

中小企業(yè)的成本由外部成本和內(nèi)部成本兩部分組成，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的周期成本和勞動者的工資屬于內(nèi)部成本，而稅收支出屬于外部成本。目前大多數(shù)企業(yè)管理者認為想要贏得更大的利益就必須減少企業(yè)的內(nèi)部成本，而對企業(yè)的外部成本視而不見，這是一種錯誤的想法。事實上，在企業(yè)內(nèi)部進行成本壓縮和合理的規(guī)劃企業(yè)的外部成本，達到雙管齊下的效果，才是正確的理念。

2.分析中小企業(yè)納稅籌劃的可行性

稅收作為一種重要的調(diào)控工具，稅負總會存在著納稅人的差別、時期的差異、行業(yè)的不同以及地域的差異等不同，這也就為納稅籌劃提供更多的機遇。在國家不斷完善法律法規(guī)的背景下，中小企業(yè)的納稅籌劃也不會像以前那么困難。加之稅收制度存在著很大的靈動性，也為納稅籌劃提供了多種可能。

二、中小企業(yè)納稅籌劃風險管理的基本原則

1.合法性原則

合法性的原則的所有企業(yè)納稅籌劃中的最基本的原則，也是所有籌劃工作開始前的管理基線，任何存在違法行為的納稅籌劃都是屬于偷稅行為，這對于企業(yè)乃至社會都是有嚴重影響的，所以說中小企業(yè)納稅籌劃風險管理中最基本的原則就是要遵循合法性原則。

2.成本效益原則

中小企業(yè)本身就不比大企業(yè)的利益收入高，所以經(jīng)濟利益是所有中小企業(yè)追求的首要目標，在進行納稅籌劃風險管理時，也要時刻將成本收益作為重要標準，只有收益高于付出成本才能得到利益，中小企業(yè)才能持續(xù)快速發(fā)展，減輕企業(yè)稅收負擔。具體來說就是將企業(yè)的納稅籌劃風險管理在業(yè)務流程上簡便化，利于成本的降低，增加中小企業(yè)的整體收益。

3.價值原則

價值原則其實是中小企業(yè)在納稅籌劃風險管理中的核心原則，在納稅籌劃方案中要明確知道，所籌劃的方案是否為企業(yè)能帶來最大化利益，得到應有的回報，對其產(chǎn)生的價值做綜合評估。

三、我國中小企業(yè)納稅籌劃風險防范存在問題的成因

1.外部原因

第一，稅收立法存在缺陷。目前，我國的稅收立法權(quán)主要集中在政府手中，而且以法律形式出臺的稅法只包括企業(yè)所得稅法和個人所得稅法，其他各個稅種的法律都是由人大授權(quán)國務院，再由國務院以暫行條例方式出臺，由此可見我國稅收法律層次比較低。如果中小企業(yè)沒有及時了解頻繁變動更新后的稅收政策，就會使企業(yè)的納稅風險增加。同時，因為稅法本身的不確定性，當稅法的某些規(guī)定在稅務執(zhí)法人員和企業(yè)之間存在爭議的時候，以稅務執(zhí)法人員的理解為標準，就算中小企業(yè)在申報納稅或者是納稅籌劃時的理解是正確的也會被認定為少繳稅，從而有可能被要求補稅和罰款。

第二，稅收征管過程中產(chǎn)生的風險。在我國稅收法律具有一定彈性，只要法律沒有明確的說明，稅務機關(guān)有權(quán)根據(jù)自身意志確定是否征收稅款以及按何種標準征收稅款，加之稅務執(zhí)法人員自身素質(zhì)參差不齊等因素，在實施稅收法律時會產(chǎn)生很大偏差，由此給企業(yè)納稅籌劃下埋下更多風險。

2.內(nèi)部原因

第一，納稅籌劃風險意識不高。中小企業(yè)相對大企業(yè)而言資金渠道就少了很多，將承擔更大的市場競爭壓力，因而選擇性地忽略納稅風險帶來的高額資金流出，導致企業(yè)的財政管理體制和內(nèi)部控制制度等不完善，使得中小企業(yè)在進行納稅籌劃時面臨巨大的危害。

第二，內(nèi)部控制制度不完善。目前，中國的中小企業(yè)會計核算制度沒有健全，所以導致會計資料失去可靠性。

第三，納稅籌劃目的不明確。納稅籌劃是服務于企業(yè)價值最大化的手段，而不是企業(yè)的唯一目標，在這一點上不確定，也有可能做出錯誤的決策。納稅籌劃是企業(yè)財政管理活動的重要構(gòu)成部分，稅后利潤的最大化只是納稅籌劃的階段性目標，終極目標是最大限度地發(fā)揮納稅人的企業(yè)價值。

四、我國中小企業(yè)納稅籌劃的風險防范措施

1.加強企業(yè)納稅籌劃的風險意識

執(zhí)法人員對稅法的認知、學習稅法變更的及時性、稅務機關(guān)執(zhí)法的不嚴格等不確定的成分，也在中小企業(yè)稅收籌劃的日?；顒又?，使中小企業(yè)在進行納稅籌劃任何時刻都存在著風險。因此，中小企業(yè)領(lǐng)導者和財務人員必須加強企業(yè)的納稅知識學習，在稅前進行有效的納稅籌劃，避免納稅籌劃所帶來的風險。

2.提升財會人員的業(yè)務素質(zhì)

在中小企業(yè)納稅籌劃工作中，人員作為主要的執(zhí)行者，納稅籌劃方案在制定以及執(zhí)行等方面，會直接受到人員自身素質(zhì)影響。對于納稅籌劃工作來說，其政治性較強、專業(yè)性較高，不管是在專業(yè)知識上還是在自身素質(zhì)上，均對實際工作人員有著較高的要求。與大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)由于自身條件原因，致使其自身的納稅籌劃工作配置人員方面存在一定的“短板”，又因為人員流通性大這一問題，其實際對于納稅籌劃人員要求并沒有那么高，企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃人員往往不具備足夠的經(jīng)驗，并且在實際操作以及應對能力方面還存在不足，由于此項問題的存在，中小企業(yè)納稅籌劃工作并未得以順利開展，效果不佳，甚至存在一些企業(yè)，實際工作開展中不以企業(yè)自身為依據(jù)，直接照搬其他企業(yè)的成功經(jīng)驗，最終制定的納稅籌劃方案并不科學、合理，阻礙了企業(yè)良好發(fā)展。因此，中小企業(yè)管理者應該加強稅務人員專業(yè)知識的培養(yǎng)，要做到對相關(guān)法律法規(guī)及政策的熟習并在企業(yè)建立完善的內(nèi)部獎勵機制，同時不定期組織企業(yè)財務人員熟悉最新的稅收法律法規(guī)，讓他們在進行納稅籌劃時不至于做出違法的籌劃。特別是要加大納稅籌劃人員投入力度，保證其具備較高的素質(zhì)以及專業(yè)性，并為人員提供深化學習以及交流的平臺，具體可聘請行業(yè)專家到企業(yè)進行講座，也可通過定期或不定期的培訓，不斷強化納稅籌劃人員專業(yè)知識技能與素質(zhì)，以此為基礎(chǔ)，保證納稅籌劃工作順利開展。

3.成立專門的稅收籌劃組織

對于中小企業(yè)并不是說因為企業(yè)小就可以免去一些職務或人員，在所有必須崗位中，稅收籌劃部門的工作是必不可少的。如果企業(yè)擁有一支這樣的稅收籌劃管理團隊，能夠?qū)蚁嚓P(guān)稅收法律法規(guī)做到了如指掌，建立專門的稅收籌劃組織，各司其職，那么相應的工作效率會大大提高，且對于企業(yè)來說安全系數(shù)更高，為企業(yè)籌備處一套安全、科學、合法、利益最大化的方案，提高工作質(zhì)量和效率。

4.注重宏觀籌劃與微觀籌劃的相結(jié)合

中小企業(yè)的財務人員在納稅籌劃風險管理時，在宏觀角度上要對相關(guān)國家法律法規(guī)的動態(tài)實時關(guān)注，合理地運用政策法規(guī)來宏觀調(diào)納稅籌劃，在某些行業(yè)的政策中可以短時間內(nèi)放寬，就要在此時抓緊時間進行調(diào)整，已達到為企業(yè)獲得最大利益的目標。另外在細節(jié)上也要注重微觀調(diào)控，深入研究，從細節(jié)上充分利用各種政策上的優(yōu)惠，保證企業(yè)可以享受到應享受的福利，在合法的前提下為企業(yè)謀得最大利益。

5.規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

稅負在中小企業(yè)發(fā)展的前中期，直接導致了企業(yè)經(jīng)濟效益不能達到企業(yè)管理者所要求的程度。規(guī)范會計基礎(chǔ)工作在進行納稅籌劃就顯得尤為重要。

首先，學習相關(guān)法律法規(guī)以及條款是至關(guān)重要的，例如《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，按照法規(guī)建立會計賬目，準確報賬等會計基礎(chǔ)工作。其次，建立監(jiān)督檢查小組，按期對企業(yè)的會計工作進行監(jiān)督和檢查。循序漸進的降低企業(yè)納稅籌劃的風險。

6.合理分析、衡量納稅籌劃方案

實際開展企業(yè)納稅籌劃工作的過程中，應將企業(yè)自身實際情況作為基礎(chǔ)，制定出科學、合理的應對方案，應事先對企業(yè)實施綜合分析，以保證后期取得最大化利益。主要是針對企業(yè)籌劃、節(jié)稅方面的相關(guān)內(nèi)容進行分析，最大程度上降低非稅負的同時，保證企業(yè)整體利益。此外，還應給予企業(yè)成本及收益下，進行精心籌劃，保證納稅籌劃工作具備合法性以及合理性，最終達到實際工作目的。這一環(huán)節(jié)中，應主要注意全面性，將所有可能涉及到的機會成本全部考慮在內(nèi)。

7.對風險與收益間的關(guān)系進行合理把控

中小企業(yè)在納稅籌劃工作開展過程中，將經(jīng)營狀況、投資情況與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略作為主要考慮內(nèi)容，因為以上幾方面均與納稅籌劃息息相關(guān)，此外，具體工作環(huán)節(jié)，還需對節(jié)稅整體利益和實際經(jīng)營進行詳細分析，將成本收益原則作為主要依據(jù)，分析所涉及到的機會成本。如，某中小企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)辦初期，為獲取市場份額，采取先使用產(chǎn)品后付款的方式，取得較大銷售額的同時，墊付較大稅金，最終影響到了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，嚴重影響企業(yè)正常發(fā)展，由此可見此種方法并不可取，所以在中小企業(yè)開展納稅籌劃工作時，勢必要對風險與收益間的關(guān)系進行合理把控，統(tǒng)籌進行分析，方可保證企業(yè)的健康發(fā)展。

8.建立風險預警系統(tǒng)

通過建立風險預警系統(tǒng)，對企業(yè)納稅籌劃工作進行科學管理，在風險系統(tǒng)中，要涉及到企業(yè)大環(huán)境、特殊性以及復雜性等與企業(yè)發(fā)展息息相關(guān)的各種因素，進而利用該系統(tǒng)全面檢測企業(yè)制定出的納稅籌劃方案，在詳細的分析下，找出方案中存在的問題，并針對性地制定出實際的解決方案，保證納稅籌劃方案的合理性，除去潛在風險，但是需要注意的是，在實際修正時，不可隨意進行，應與其他成功企業(yè)進行對比分析，詳細研究，以此確保最終制定出最為優(yōu)質(zhì)的納稅籌劃方案。

五、結(jié)論

綜上所述，目前，我國稅收相關(guān)法律法規(guī)的逐步完善，中小企業(yè)納稅籌劃得到快速的發(fā)展。中小企業(yè)所得稅具有顯著性和靈活性，具有巨大的籌劃空間，但由于其復雜性，所以納稅籌劃風險較大。因此，中小企業(yè)應從自身實際出發(fā)，做好中小企業(yè)納稅籌劃是需要非常系統(tǒng)的規(guī)劃，在遵守法律法規(guī)的前提下，高度重視風險防范，從而以實現(xiàn)企業(yè)價值和企業(yè)的利益最大化。

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作者簡介：馬翠宇（1969- ），女，漢族，本科，遼寧廣播電視大學丹東分校，講師，研究方向：工商管理