李偉

【摘要】? ?十九大報(bào)告明確提出“確保國(guó)家糧食安全，把中國(guó)人的飯碗牢牢端在自己手中”。發(fā)展糧食產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)，深化農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，擴(kuò)大有效供給，是滿足有效需求的有利舉措。糧食作為人的生存之本，糧食行業(yè)歷來(lái)備受關(guān)注。糧食儲(chǔ)備企業(yè)作為國(guó)家調(diào)控糧食市場(chǎng)的重要載體，企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行體系是否健全，事關(guān)重大。文章以A糧食儲(chǔ)備庫(kù)內(nèi)控建設(shè)為例，基于供給側(cè)的改革背景，對(duì)糧食企業(yè)的內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)探討，并結(jié)合實(shí)際情況，提出具有針對(duì)性的內(nèi)控優(yōu)化措施。

【關(guān)鍵詞】? ?糧食儲(chǔ)備企業(yè);供給側(cè)改革;內(nèi)部控制;優(yōu)化措施

【中圖分類(lèi)號(hào)】? ?F233? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? ?A? ?【文章編號(hào)】? ?1002-5812（2020）03-0084-03

一、引言

內(nèi)部控制指經(jīng)濟(jì)單位與組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中為提高經(jīng)營(yíng)效率，達(dá)到所預(yù)期管理目標(biāo)而實(shí)施的一種相互制約、相互調(diào)節(jié)的組織、方法。內(nèi)部控制最先是在保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及越來(lái)越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，逐漸的發(fā)展為近代的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素。

自2013年以來(lái)，我國(guó)糧食收儲(chǔ)的主要特征表現(xiàn)為由糧食總量矛盾轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)性矛盾，矛盾的主要方面由需求側(cè)轉(zhuǎn)向供給側(cè)。在供給側(cè)改革背景下，不斷完善糧食收儲(chǔ)制度，完善糧食儲(chǔ)備企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，進(jìn)而推動(dòng)建立更為合理的糧食價(jià)格機(jī)制，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用。

二、糧食儲(chǔ)備企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

近幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，然而企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)卻還處于初級(jí)階段，因此，企業(yè)要想與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展步調(diào)一致，就需要不斷加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)。我國(guó)的糧食儲(chǔ)備企業(yè)，擔(dān)負(fù)著關(guān)系國(guó)家安全的戰(zhàn)略物資儲(chǔ)備的重要責(zé)任，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著不可替代的角色。糧食儲(chǔ)備企業(yè)規(guī)模宏大，覆蓋面廣泛，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中涉及到的難題多，一定要更加注重企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，才能保證糧食儲(chǔ)備企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展，才能保證國(guó)家的糧食安全。因此，對(duì)于糧食儲(chǔ)備企業(yè)來(lái)講，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)制度建設(shè)下必不可少的，也是充分發(fā)揮糧食儲(chǔ)備企業(yè)功效的必要制度建設(shè)。

通過(guò)對(duì)糧食儲(chǔ)備企業(yè)的內(nèi)控分析，可以盡快發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部的冗余過(guò)程，進(jìn)而對(duì)過(guò)程精減，減低產(chǎn)供銷(xiāo)方面的成本。通過(guò)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，識(shí)別出所存在的漏洞環(huán)節(jié)，做出相應(yīng)的改進(jìn)。內(nèi)控系統(tǒng)可以幫助企業(yè)防范、識(shí)別、解決風(fēng)險(xiǎn)，可以提供評(píng)價(jià)、鑒證功能，進(jìn)而為企業(yè)增加價(jià)值。審計(jì)人員要站在宏觀的戰(zhàn)略管理的角度，為企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)提供有益的參考，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括單位經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，計(jì)劃、預(yù)算、決策等可行性，企業(yè)內(nèi)控體系的有效性，信息的可靠性，風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)性以及財(cái)產(chǎn)安全性，通過(guò)對(duì)企業(yè)的每個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，能讓管理層掌握企業(yè)運(yùn)行情況，為企業(yè)管理層決策提供有參考價(jià)值的內(nèi)容。

三、案例分析

（一）A糧食儲(chǔ)備庫(kù)概況。A糧食儲(chǔ)備庫(kù)始建于上世紀(jì)70年代，負(fù)責(zé)A市及周邊地區(qū)的政策性糧油監(jiān)管。A市地理位置優(yōu)越，環(huán)境適宜，適合稻谷、小麥和玉米主要糧食作物的生長(zhǎng)，但近年來(lái)，由于務(wù)農(nóng)人員大量外出，糧食產(chǎn)量大幅下降，并且受環(huán)境污染等因素的影響，糧食質(zhì)量普遍達(dá)不到購(gòu)銷(xiāo)要求，難以滿足糧庫(kù)正常儲(chǔ)備需要。A糧食儲(chǔ)備庫(kù)根據(jù)自身發(fā)展需要，現(xiàn)設(shè)有綜合科、財(cái)務(wù)科、倉(cāng)儲(chǔ)保管科、輪換購(gòu)銷(xiāo)科、監(jiān)管科5個(gè)科室。

（二）A直屬庫(kù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。A糧食儲(chǔ)備庫(kù)根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架，制定內(nèi)部控制手冊(cè)。該手冊(cè)闡述糧庫(kù)在與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制方面的方針、政策，匯總了國(guó)家、地方政府的相關(guān)制度、規(guī)定，并詳細(xì)定義和規(guī)范庫(kù)內(nèi)各相關(guān)崗位的工作規(guī)范和職責(zé)，為創(chuàng)建并保持良好的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制提供制度上的保證。

1.內(nèi)部環(huán)境。為完善企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控委員會(huì)，下設(shè)內(nèi)控委員會(huì)辦公室，負(fù)責(zé)糧庫(kù)內(nèi)部控制管理的具體工作。同時(shí)，糧庫(kù)還根據(jù)自身管理的特點(diǎn)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的議事規(guī)則，制定具體的會(huì)議制度。庫(kù)內(nèi)執(zhí)行的是領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)負(fù)責(zé)制，對(duì)各項(xiàng)職責(zé)內(nèi)容的基本要求進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，并依據(jù)《年度、月度崗位考核辦法》進(jìn)行工作總結(jié)和考評(píng)，以保證制度的嚴(yán)格執(zhí)行。A糧食儲(chǔ)備庫(kù)組織結(jié)構(gòu)見(jiàn)上圖。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。A糧食儲(chǔ)備庫(kù)的風(fēng)險(xiǎn)，主要是指未來(lái)的不確定性對(duì)直屬庫(kù)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響。在內(nèi)控手冊(cè)中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)都做出具體而詳細(xì)的規(guī)定。通過(guò)定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并從全面風(fēng)險(xiǎn)管理的角度出發(fā)，將糧庫(kù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)分為五大類(lèi)：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，為更加全面地實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于經(jīng)營(yíng)流程中，糧庫(kù)還編制了風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。

3.控制活動(dòng)。針對(duì)A糧食儲(chǔ)備庫(kù)的糧食購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，對(duì)糧油購(gòu)銷(xiāo)管理業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，并制定具體的管理流程圖，供糧庫(kù)工作人員查看和使用。對(duì)于購(gòu)銷(xiāo)工作中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，編制了購(gòu)銷(xiāo)管理風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，結(jié)合具體的風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)，明確相關(guān)部門(mén)、崗位的主要控制措施和控制依據(jù)等。倉(cāng)儲(chǔ)管理是A糧食儲(chǔ)備庫(kù)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容，圍繞糧食數(shù)量和質(zhì)量，涉及入庫(kù)、保管、出庫(kù)全過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，詳細(xì)規(guī)定各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，并制定出流程圖。如同購(gòu)銷(xiāo)管理風(fēng)險(xiǎn)控制，制定具體的工作流程名稱(chēng)，對(duì)于可能出現(xiàn)的重要風(fēng)險(xiǎn)，有著明確的主要控制措施、控制部門(mén)、崗位和控制依據(jù)等。同樣，對(duì)于安全管理、轄區(qū)監(jiān)管、投資管理、工程項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理、全面預(yù)算管理、資金活動(dòng)管理、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告、合同管理、采購(gòu)管理、人力資源管理、行政管理等都進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，以通過(guò)完善的規(guī)章制度，有效規(guī)范各項(xiàng)工作行為，達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的目的。

4.信息與溝通。A糧食儲(chǔ)備庫(kù)的信息主要來(lái)源于糧庫(kù)內(nèi)、外部并且與之經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各類(lèi)信息，溝通主要是指糧庫(kù)內(nèi)部各層級(jí)、各部門(mén)之間以及與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管者等之間的交流和傳遞。糧庫(kù)內(nèi)的信息與溝通風(fēng)險(xiǎn)主要有信息管理不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)方面的風(fēng)險(xiǎn)。信息控制目標(biāo)為圍繞糧食數(shù)量和質(zhì)量，涉及入庫(kù)、保管、出庫(kù)全過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，以保證信息系統(tǒng)長(zhǎng)期穩(wěn)定、安全、高效運(yùn)行。

5.內(nèi)部監(jiān)督。A糧食儲(chǔ)備庫(kù)內(nèi)部監(jiān)督體系主要包括日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。為提高內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性、促進(jìn)內(nèi)控體系的持續(xù)優(yōu)化和完善，明確提出了內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中的主要風(fēng)險(xiǎn)。并在主控要求中，結(jié)合自身體系特征，明確制定內(nèi)部控制監(jiān)督的制度，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。

四、A糧食儲(chǔ)備庫(kù)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部環(huán)境不完善。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境作為一種不可或缺的組織氛圍，對(duì)保障企業(yè)內(nèi)部控制制度的平穩(wěn)運(yùn)行及貫徹執(zhí)行起到很大的幫助作用。這些內(nèi)部環(huán)境包括：企業(yè)文化的發(fā)展和建立，企業(yè)內(nèi)部員工控制意識(shí)的調(diào)整，企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人以及員工對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施的自覺(jué)性等。因此，即使一家企業(yè)有著完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部環(huán)境無(wú)法得到改善，那么內(nèi)部控制制度也得不到有效執(zhí)行。

A糧食儲(chǔ)備庫(kù)之所以?xún)?nèi)部環(huán)境不完善，在于領(lǐng)導(dǎo)層沒(méi)有充分重視企業(yè)的文化建設(shè)，沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理有著重要的促進(jìn)作用。企業(yè)在長(zhǎng)期發(fā)展和建設(shè)過(guò)程中，由于沒(méi)有將企業(yè)文化貫穿于員工的日常工作中，對(duì)員工的行為規(guī)范沒(méi)有起到約束和規(guī)范作用。企業(yè)文化建設(shè)的不完善，導(dǎo)致員工沒(méi)有充分了解到企業(yè)的使命感以及自身工作的價(jià)值感，就不可能形成較為良好的內(nèi)部環(huán)境。

（二）控制活動(dòng)制度不健全。健全的控制活動(dòng)制度，能夠使得企業(yè)的內(nèi)部控制得到有效的實(shí)施，而在企業(yè)發(fā)展中有效的控制活動(dòng)主要指的是，通過(guò)建立一些制度，完善相關(guān)的控制程序，提高員工對(duì)于內(nèi)部控制的意識(shí)。雖然A糧食儲(chǔ)備庫(kù)的各部門(mén)職責(zé)分工比較明確，相關(guān)工作崗位權(quán)責(zé)比較明晰，但是，員工對(duì)于業(yè)務(wù)整體控制流程了解并不全面，造成了工作流程的脫節(jié)。比如，糧庫(kù)的財(cái)務(wù)人員，在針對(duì)應(yīng)付賬款控制活動(dòng)中，相關(guān)部門(mén)和崗位根據(jù)自身規(guī)定對(duì)發(fā)票進(jìn)行審核處理，那么在審核方面，就存在審核重點(diǎn)的差異。發(fā)票信息與銀行規(guī)定不相符，卻與記賬規(guī)則相符時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致記賬人員已記賬但是發(fā)票被退回的情況。因此，在這種情況下就大大增加了勞動(dòng)時(shí)間和人工成本。

此外，財(cái)務(wù)人員在對(duì)上一環(huán)節(jié)進(jìn)行復(fù)核時(shí)，由于工作量較大，不能及時(shí)完成復(fù)核工作就將業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)至下一環(huán)節(jié)，往往會(huì)為下一環(huán)節(jié)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，那么糧庫(kù)的控制制度就沒(méi)有得到有效實(shí)施，規(guī)章制度無(wú)人執(zhí)行，在控制制度方面缺乏執(zhí)行力和控制力。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏預(yù)警機(jī)制。雖然A糧食儲(chǔ)備庫(kù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)于各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了嚴(yán)格的分類(lèi)，并設(shè)定了初步的解決方案。但在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，特別是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)上，卻沒(méi)有系統(tǒng)化的設(shè)置。因此，糧庫(kù)在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)方面還有待完善。比如，在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，由于權(quán)限和層級(jí)的設(shè)置，需要總經(jīng)理、副總經(jīng)理層層審批相關(guān)解決方案，在這個(gè)過(guò)程中耗費(fèi)了大量的時(shí)間，不能及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行解決。此外，糧庫(kù)雖然設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，包括專(zhuān)用預(yù)警指標(biāo)、崗位及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)等對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，并針對(duì)不同部門(mén)設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別人員。但是各部門(mén)之間相對(duì)獨(dú)立，缺乏一定的協(xié)作性，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范措施不能進(jìn)行有效的實(shí)施，糧庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)不夠及時(shí)。

（四）信息與溝通系統(tǒng)不完善。信息系統(tǒng)是否完善，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行也非常重要。在信息系統(tǒng)建設(shè)和完善方面需要建立完善的信息反饋機(jī)制，保障企業(yè)內(nèi)外部信息有效溝通和反饋。在A糧食儲(chǔ)備庫(kù)的信息溝通方面，首先，從內(nèi)部信息溝通方面，僅限于員工之間用于郵件傳遞等，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)對(duì)信息進(jìn)行管理，因此從糧庫(kù)的管理方面來(lái)看，管理層并沒(méi)有充分重視企業(yè)內(nèi)部信息溝通方式的管理;在信息溝通方式上，主要采取的是自上而下或自下而上的單線層級(jí)傳遞方式，這就進(jìn)一步造成信息無(wú)法及時(shí)主動(dòng)的反饋，造成信息失真，同時(shí)降低了信息的傳播速度。對(duì)于糧庫(kù)內(nèi)部來(lái)說(shuō)傳播速度較慢，準(zhǔn)確率較低。其次，從糧庫(kù)與外部溝通方面，主要存在于溝通和信息安全隱患方面。糧庫(kù)信息系統(tǒng)構(gòu)建還不完善，財(cái)務(wù)信息主要是通過(guò)信息系統(tǒng)供客戶和供應(yīng)商查詢(xún)，雖然提高了工作效率，降低了溝通成本，但是在安全性能方面還需要完善。因此，當(dāng)存儲(chǔ)信息被入侵或者出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，會(huì)造成更加嚴(yán)重的后果。

（五）內(nèi)控專(zhuān)業(yè)管理人員缺乏。A糧食儲(chǔ)備庫(kù)雖然設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控委員會(huì)，并下設(shè)內(nèi)控委員會(huì)辦公室，負(fù)責(zé)管理糧庫(kù)的具體內(nèi)控工作，安排專(zhuān)人或?qū)忂M(jìn)行糧庫(kù)內(nèi)控工作的日常維護(hù)與管理。但是，這些人員并不是專(zhuān)業(yè)的內(nèi)控管理者，而是由其他崗位調(diào)取或者由其他崗位人員兼職做這些工作，最終造成內(nèi)控實(shí)施缺位的問(wèn)題。這與糧食企業(yè)普遍存在人員結(jié)構(gòu)老化密不可分，管理方式受傳統(tǒng)觀念影響較大，即使有著完善的內(nèi)控制度和實(shí)施方案，內(nèi)控人員的專(zhuān)業(yè)性不夠，也會(huì)使內(nèi)控管理成為一紙空談。

五、供給側(cè)改革背景下優(yōu)化A糧食儲(chǔ)備庫(kù)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

深化農(nóng)業(yè)供給側(cè)改革，大力發(fā)展我國(guó)的糧食產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)，必須建立在企業(yè)完善的經(jīng)營(yíng)管理體系之下。而內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的核心，必須要不斷的加強(qiáng)和優(yōu)化，才能從根本上適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)制度的發(fā)展，滿足有效需求。

（一）完善內(nèi)部控制體系。首先，完善法人治理結(jié)構(gòu)。對(duì)于A糧食儲(chǔ)備庫(kù)應(yīng)該明確糧庫(kù)“一把手”和領(lǐng)導(dǎo)層的職責(zé)權(quán)限，增加監(jiān)管，強(qiáng)化民主決策，爭(zhēng)取從源頭上避免權(quán)力的濫用。將糧庫(kù)的內(nèi)控從根本上融入崗位職責(zé)體系中，將每個(gè)控制點(diǎn)有力地落實(shí)到具體崗位中，形成糧庫(kù)全體人員參與的內(nèi)控環(huán)境。其次，加強(qiáng)糧庫(kù)內(nèi)部的企業(yè)文化宣傳，明確列出企業(yè)的道德價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念，不能只是口號(hào)，而沒(méi)有切實(shí)地貫徹到糧庫(kù)的日常管理中。鑒于此種情況，糧庫(kù)應(yīng)該加大制度執(zhí)行力，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)意識(shí)，將企業(yè)文化貫穿于員工的培訓(xùn)和管理中，力爭(zhēng)在企業(yè)文化的熏陶下，形成良好的工作氛圍。最后，對(duì)于內(nèi)控委員會(huì)要進(jìn)行獨(dú)立設(shè)置，并配備專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控管理人才。由于糧庫(kù)的工作內(nèi)容復(fù)雜而繁瑣，需要負(fù)責(zé)各項(xiàng)制度的編制、制定，對(duì)內(nèi)控的全部?jī)?nèi)容進(jìn)行審查和監(jiān)督，涉及到企業(yè)管理中的方方面面，因此，要配備專(zhuān)業(yè)性人才，才能保證內(nèi)控體系的有效性，增強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。

（二）構(gòu)建內(nèi)部控制考核機(jī)制。為了促使糧庫(kù)內(nèi)部控制制度得到有效落實(shí)，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制檢查考核與評(píng)價(jià)機(jī)制。內(nèi)控考核機(jī)制作為內(nèi)部控制管理中的一個(gè)重要組成部分，應(yīng)該建立主要負(fù)責(zé)人承諾制，明確負(fù)責(zé)人對(duì)于糧庫(kù)內(nèi)控工作擔(dān)負(fù)總責(zé)，應(yīng)該以身作則，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，并起到帶頭和示范作用。此外，要對(duì)糧庫(kù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，不能僅僅制定內(nèi)控制度，真正的落實(shí)和執(zhí)行才是根本。最為關(guān)鍵的是要保證每個(gè)部門(mén)職能的獨(dú)立性，不能受到其他人員的左右，影響內(nèi)控建設(shè)工作有效性的評(píng)價(jià)，從而杜絕舞弊事件的發(fā)生。細(xì)化授權(quán)審批的制度設(shè)計(jì)，對(duì)每個(gè)崗位的權(quán)限、業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。要求每種業(yè)務(wù)要嚴(yán)格按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策，或者實(shí)行必要的連審制度，重視簽字審核的規(guī)范化。

（三）改進(jìn)糧食購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的流程設(shè)計(jì)。對(duì)于糧食購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，要識(shí)別關(guān)聯(lián)企業(yè)，內(nèi)審部門(mén)在糧食購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)同步實(shí)施監(jiān)督和審查工作，重點(diǎn)分析和審查購(gòu)銷(xiāo)糧食的質(zhì)量、數(shù)量、等級(jí)、金額以及購(gòu)銷(xiāo)事件，從而確定對(duì)方企業(yè)是否具有買(mǎi)賣(mài)資格，防止“問(wèn)題糧”的出現(xiàn)。對(duì)于倉(cāng)儲(chǔ)管理業(yè)務(wù)，要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行活動(dòng)，建立健全各項(xiàng)制度，細(xì)化管理規(guī)程，包括對(duì)出入庫(kù)糧食的質(zhì)量檢驗(yàn)、倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存情況檢查、儲(chǔ)糧企業(yè)監(jiān)管等。對(duì)于出入庫(kù)及時(shí)登記，重視票據(jù)、表單、憑證等有效證明的填制。在糧食數(shù)量和質(zhì)量的驗(yàn)收環(huán)節(jié)，為防止收購(gòu)點(diǎn)質(zhì)、價(jià)不匹配，收購(gòu)價(jià)款與數(shù)量不對(duì)等情況，應(yīng)該對(duì)出入庫(kù)特別是對(duì)外設(shè)網(wǎng)點(diǎn)和監(jiān)管庫(kù)點(diǎn)出入庫(kù)糧食實(shí)行驗(yàn)收問(wèn)責(zé)制度，成立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督檢查科。同時(shí)還要驗(yàn)收糧食的數(shù)量和等級(jí)是否屬實(shí)，以保證售糧人利益不受侵害，嚴(yán)防不當(dāng)行為的產(chǎn)生。

（四）關(guān)注內(nèi)部監(jiān)督中的風(fēng)險(xiǎn)。A糧食儲(chǔ)備庫(kù)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限。通過(guò)實(shí)施或配合開(kāi)展的各類(lèi)審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的持續(xù)監(jiān)督。為了提高內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，應(yīng)該持續(xù)關(guān)注在內(nèi)部監(jiān)督中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。明確各業(yè)務(wù)流程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，針對(duì)此類(lèi)問(wèn)題的出現(xiàn)制定必要的預(yù)防機(jī)制。比如，對(duì)于糧食的過(guò)量?jī)?chǔ)存風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該嚴(yán)格監(jiān)督存儲(chǔ)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，杜絕超負(fù)荷存儲(chǔ)糧食，從根源上杜絕可能出現(xiàn)的隱患。當(dāng)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位等發(fā)生較大變化時(shí)，糧庫(kù)應(yīng)開(kāi)展有針對(duì)性的專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，可根據(jù)需要邀請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或委托外部中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督。專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的可能性風(fēng)險(xiǎn)，主要責(zé)任部門(mén)應(yīng)及時(shí)制定整改方案，并認(rèn)真落實(shí)整改方案，內(nèi)部控制牽頭部門(mén)負(fù)責(zé)督促內(nèi)部控制缺陷的整改工作;糧庫(kù)應(yīng)制定相應(yīng)制度，根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

（五）配備專(zhuān)業(yè)內(nèi)控管理人員。培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理模式的人員和內(nèi)控專(zhuān)業(yè)管理人員，對(duì)于傳統(tǒng)的糧儲(chǔ)企業(yè)是不小的挑戰(zhàn)。對(duì)于A糧食儲(chǔ)備庫(kù)來(lái)講，突破固化的思維模式，運(yùn)用新管理方式，把管理漏洞補(bǔ)齊，才能使企業(yè)煥發(fā)新的活力，才能確保糧庫(kù)的經(jīng)營(yíng)和管理實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益、企業(yè)效益的共同發(fā)展。通過(guò)完善招聘機(jī)制，整頓糧庫(kù)中人員編制的混亂，但招聘要做到公平化、公開(kāi)化和透明化。根據(jù)糧庫(kù)自身的人才需求、崗位需求等，制定科學(xué)合理的招聘計(jì)劃，才能有效提高招聘的效率。特別是對(duì)于內(nèi)控管理專(zhuān)業(yè)人才的聘任，在具備專(zhuān)業(yè)技能基礎(chǔ)之上，更需要其具有綜合能力，包括敏銳的外部環(huán)境洞察力、法律知識(shí)、經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)、管理學(xué)知識(shí)等。為糧庫(kù)內(nèi)控委員會(huì)配備專(zhuān)業(yè)的內(nèi)控管理人才，是保證內(nèi)控切實(shí)落實(shí)和執(zhí)行的關(guān)鍵一環(huán)。

六、結(jié)語(yǔ)

國(guó)務(wù)院最新發(fā)布的《中國(guó)的糧食安全》白皮書(shū)，指出中國(guó)堅(jiān)持立足國(guó)內(nèi)保障糧食基本自給的方針，實(shí)施“藏糧于地、藏糧于技”戰(zhàn)略，持續(xù)推進(jìn)農(nóng)業(yè)供給側(cè)改革和體制機(jī)制創(chuàng)新。糧食儲(chǔ)備企業(yè)作為糧食市場(chǎng)的重要主體，是保障國(guó)家糧食安全的最主要載體，是糧食安全保障體系中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，更要加強(qiáng)糧食儲(chǔ)備企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問(wèn)題，以小見(jiàn)大，發(fā)現(xiàn)漏洞，及時(shí)堵塞，持續(xù)優(yōu)化糧食儲(chǔ)備企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)，提升經(jīng)營(yíng)和管理能力，強(qiáng)有力地發(fā)揮糧食儲(chǔ)備企業(yè)的主體作用，積極推進(jìn)農(nóng)業(yè)供給側(cè)改革。

【主要參考文獻(xiàn)】

[ 1 ] 竇文霞. 我國(guó)國(guó)有儲(chǔ)糧企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的研究[D].北京交通大學(xué)，2019.

[ 2 ] 李淑博.基于內(nèi)控視角的中央儲(chǔ)備糧直屬庫(kù)精細(xì)化財(cái)務(wù)管理[J].金融經(jīng)濟(jì)，2019，（10）.

[ 3 ] 趙建榮.淺談國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制——關(guān)于中儲(chǔ)糧內(nèi)控制度建設(shè)的思考[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2014，（06）.

[ 4 ] 叢煦鴻. 國(guó)有糧食收儲(chǔ)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究[D].天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.