王健

摘要：隨著時代信息的發(fā)展，各種大數(shù)據(jù)的分析，成本的透明性越來越高，對于廣大的制造業(yè)企業(yè)來說，想要在大數(shù)據(jù)的浪潮中迎難而上，就需要在成本核算與管控中不斷優(yōu)化與降低成本，才能在激勵的競爭中占據(jù)優(yōu)勢。成本管理是任何制造型企業(yè)都無法回避的問題，它決定著制造型企業(yè)生存的命脈。文章首先從制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控的內(nèi)涵進行闡述。然后分析了目前制造業(yè)企業(yè)在成本核算與管控中的現(xiàn)狀與不足，最后為改進制造業(yè)企業(yè)存在的現(xiàn)狀，在精確成本核算與加強成本管控方面提出了改善措施。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè);成本核算;成本管控

成本管理是任何制造型企業(yè)都無法回避的問題，它決定著制造型企業(yè)生存的命脈。制造業(yè)企業(yè)不僅要解決產(chǎn)品生產(chǎn)制造，更要關(guān)注制造過程成本，只有在制造過程中控制成本，提高生產(chǎn)效率，塑造行之有效的生產(chǎn)管理流程，加強企業(yè)的軟實力，才能在這個信息爆炸的時代做出快速反應(yīng)，以滿足人們?nèi)找嬖黾拥膫€性化需求，從而謀求長久生存之道，打造烙有中國制造之印的企業(yè)“品牌”。

一、制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控的內(nèi)涵

制造業(yè)企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中扮演著重要的角色，伴隨著我國市場經(jīng)濟程度的不斷提高，制造業(yè)企業(yè)不僅能夠擴大就業(yè)機會，增加財政收入，同時也是建立健全社會主義市場經(jīng)濟體制，實現(xiàn)國民經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的長期需要。

（一）制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)涵

制造業(yè)企業(yè)是具有法人資格的經(jīng)濟實體，制造業(yè)企業(yè)作為經(jīng)濟組織，必須追求經(jīng)濟效益并獲取盈利，盈利是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動取得成果的體現(xiàn)，也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

（二）制造業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)涵

制造業(yè)企業(yè)成本核算是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算通常以會計核算為基礎(chǔ)，以貨幣為計算單位。成本核算是成本管理的重要組成部分，對于企業(yè)的成本預(yù)測和企業(yè)的經(jīng)營決策等有著直接影響。它通常包括直接材料、直接人工、制造費用三大要素。

（三）制造業(yè)企業(yè)成本管控的內(nèi)涵

制造業(yè)企業(yè)成本管控是指企業(yè)通過制訂成本控制制度，依照企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，對生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)進行控制，合理使用企業(yè)資源，以達到控制成本目標(biāo)為目的內(nèi)部控制方法。它是企業(yè)成本管理的一部分，成本管控水平的高低決定產(chǎn)品成本高低，是企業(yè)能否長久生存的法則，強調(diào)預(yù)先控制和過程控制。通常包括標(biāo)準(zhǔn)定額的控制、實際數(shù)據(jù)的監(jiān)控、成本激勵政策執(zhí)行效果反饋。

二、制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控中存在的問題

成本核算與管控是成本管理中的重要基礎(chǔ)工作，目前在大多數(shù)的企業(yè)中，重點是對產(chǎn)品制造過程中的成本進行核算與管控，涉及直接材料、直接人工和制造費用，存在的主要問題有下幾方面。

（一）成本核算不精確

1. 直接材料核算問題

直接材料核算普遍存在兩個方面的問題。一方面制訂直接材料消耗定額的人員素質(zhì)參差不齊，核算定額不精確，經(jīng)常修訂材料清單標(biāo)準(zhǔn)，使標(biāo)準(zhǔn)不標(biāo)準(zhǔn)，讓相關(guān)部門在評價績效時捉襟見肘。另一方面實際使用材料部門不按單領(lǐng)取物料，不及時結(jié)案生產(chǎn)訂單，導(dǎo)致生產(chǎn)車間挪料、借料，使訂單領(lǐng)用量與完工入庫量不匹配，導(dǎo)致成本核算數(shù)據(jù)失真。

2. 直接人工核算問題

直接人工的核算目前主要有計件工資制與計時工資制，計件工資制下人工成本能準(zhǔn)確地計算，但單價的核定、核算較為耗費人力成本。計時工資制下通常人工成本較難準(zhǔn)確的計算。計時工資受到信息化條件的限制，往往較難以劃分清楚。使用SAP或是ERP的制造業(yè)企業(yè)能利用信息化手段要求每道工序完成時或完成某一段工藝時在系統(tǒng)報工時，這樣能準(zhǔn)確的掌握人工成本，但是相對造價高，維護成本高，對于普通的、大量的制造業(yè)企業(yè)來說，由于未達到規(guī)模經(jīng)濟效益并不適用。而人為統(tǒng)計人工成本工作量大，數(shù)據(jù)往往容易出錯，導(dǎo)致核算失真。

3. 制造費用核算問題

制造費用一般采用分配的方式歸集到產(chǎn)品成本中，分配方法的選擇影響產(chǎn)品成本的高低，企業(yè)在選擇時往往受制于企業(yè)目前的現(xiàn)狀選擇分配方法而違背企業(yè)的特點，致使制造費用分配不合理。另外受產(chǎn)品生產(chǎn)進度時間點不同以及各種異常情況影響等原因?qū)е缕陂g費用無法準(zhǔn)確攤銷，如管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊、辦公費用、廠房租金等，沒有合理的攤銷，導(dǎo)致成本不均衡。

（二）成本管控不到位

1. 標(biāo)準(zhǔn)成本不標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)成本是指對產(chǎn)品或作業(yè)過程未來成本的理性預(yù)測，主要用來評價實際成本的偏差值，通過到偏差值的分析，揭示企業(yè)生產(chǎn)過程存在的優(yōu)缺點，幫助企業(yè)不斷優(yōu)化生產(chǎn)過程，降低實際生產(chǎn)成本，它是一個不斷優(yōu)化提升的過程。而我國制造業(yè)企業(yè)大部分屬于中小企業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)成本或未建立，或不夠精確，導(dǎo)致制造過程材料、人工的失控，缺乏對管理者的公正評價依據(jù)，致使無法管控到成本。

2. 組織架構(gòu)不清晰

制造業(yè)企業(yè)主往往會將更多精力傾注于開拓市場，忽視企業(yè)的內(nèi)部管理，造成企業(yè)組織架構(gòu)責(zé)權(quán)劃分不清、管理混亂，特別是在企業(yè)發(fā)展壯大時期，大量增加生產(chǎn)線、增加管理人員，造成人員冗余，成本失控。一旦發(fā)展受阻，攤子太大，精兵簡政起來將是困難重重，企業(yè)競爭力隨之下降，這也是很多企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的困難點。

3. 數(shù)據(jù)反饋不及時

制造業(yè)企業(yè)中小企業(yè)居多，經(jīng)營管理水平參差不齊，財務(wù)核算仍是事后統(tǒng)計為主，這樣，企業(yè)只能被動接受經(jīng)營結(jié)果，缺乏對經(jīng)營數(shù)據(jù)的及時分析，不能及時發(fā)現(xiàn)問題，實時監(jiān)控成本變化情況，做出經(jīng)營政策調(diào)整。

4. 激勵機制無作用

企業(yè)的競爭力高低取決于人，而人員的管理根據(jù)馬斯洛需求層次理論，針對不同的人群分別建立相應(yīng)的激勵措施，能激發(fā)人的潛能。而我國的制造業(yè)企業(yè)大部分是中小企業(yè)，管理水平較為落后，尚未建立有效的激勵機制或激勵機制設(shè)計不合理，形同虛式，無法激發(fā)人員的潛力。

三、加強制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控的對策建議

加強成本核算與管控，一方面要求我們在成本核算時要嚴(yán)格遵照國家所制定的政策法規(guī)，另一面也要求成本核算人員要不斷提升自身能力，用專業(yè)的知識結(jié)合企業(yè)實際情況精確成本核算，嚴(yán)格控制成本水平。

（一）精確成本核算

精確成本核算有利制造業(yè)企業(yè)管理層以財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)制定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營的方向，有利于客觀、公平、公正的評價各生產(chǎn)單位的經(jīng)營績效，不斷優(yōu)化企業(yè)的流程管理制度，提升企業(yè)生產(chǎn)效率，增強企業(yè)競爭力。

1. 精確直接材料核算

精確直接材料核算首先要制定定額消耗標(biāo)準(zhǔn)，只有規(guī)范了標(biāo)準(zhǔn)，后續(xù)的材料核算才有依據(jù)。其次規(guī)范倉庫收發(fā)退料流程、訂單返工、改制等流程，做到進出有據(jù)，收發(fā)材料做到部門間相互監(jiān)督。最后對于制造過程中各種異常情況要有解決渠道并實施責(zé)任考核，細(xì)化到最小的責(zé)任單位，做到事出必究因，事事有人做，事事有人擔(dān)。

2. 精確直接人工核算

基于目前我國制造業(yè)企業(yè)中小企業(yè)規(guī)模小，數(shù)量多的特點，對于工藝簡單，生產(chǎn)過程少的企業(yè)，建議執(zhí)行計件工資制度，能較為準(zhǔn)確的把握直接人工成本。對于工藝較復(fù)雜，生產(chǎn)過程較多的企業(yè)，建議采用計件與計時制相結(jié)合的工資制度，對于計時工資部分，但凡能直接計入到具體產(chǎn)品上的必須歸集到對應(yīng)的產(chǎn)品中去，確實無法明確歸集到具體產(chǎn)品上的直接人工才考慮采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行分配。大中型制造業(yè)企業(yè)有經(jīng)濟實力可以采用先進的信息化手段，將工時按工藝路線通過傳感器等相關(guān)電子設(shè)備采集耗用工時數(shù)據(jù)后匯總折算為直接人工成本。

3. 優(yōu)化制造費用分配

制造業(yè)企業(yè)制造費用包括的內(nèi)容較多，情況復(fù)雜，金額也較大。如何合理的分配制造費用是制造業(yè)企業(yè)成本核算必須要解決的一個難題。首先我們要按生產(chǎn)單元分別各自歸集制造費用，然后在這個小的單元中再進行制造費用的分配。其次，在分配制造費用時要選擇能真實反應(yīng)產(chǎn)品差異性的一個指標(biāo)值作為分配要素，大部分企業(yè)通常采用直接人工工時或是機器小時工時作為分配要素。耗用工時越多的產(chǎn)品要承擔(dān)更多的制造費用。需要注意的時，我們在分配時往往因為經(jīng)營單元劃分的不合理造成制造費用分配出現(xiàn)偏差，為了更好、更合理的分配制造費用，在劃分經(jīng)營單元時可多層次設(shè)置經(jīng)營單元，將無法直接歸集到最小經(jīng)營單元的制造費用，在多層經(jīng)營單元中進行分配。

（二）加強成本管控

成本管控的范圍很廣，不僅局限于成本核算、成本控制、成本分析等財務(wù)管理領(lǐng)域中，應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營的整個過程。只有站在全局的高度，成本管控的各項措施才能更加行之有效。

1. 建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系

標(biāo)準(zhǔn)成本體系的建立是成本管控能否成功的關(guān)鍵。標(biāo)準(zhǔn)成本體系內(nèi)容包括產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本、人員標(biāo)準(zhǔn)、費用控制標(biāo)準(zhǔn)等。標(biāo)準(zhǔn)成本體系的建立應(yīng)首先完善產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，然后對企業(yè)人員進行定崗分析確定人員編制、最后根據(jù)公司經(jīng)營目標(biāo)，綜合衡量企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，制訂年度費用控制標(biāo)準(zhǔn)。制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本一般由四個部門完成，一是研發(fā)部門負(fù)責(zé)材料消耗定額的制定;二是采購部負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)單價的制定;三是工藝技術(shù)部門負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)工時的制定;四是財務(wù)部門負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)工時小時費用率與標(biāo)準(zhǔn)制造費用率的制定。

2. 優(yōu)化組織架構(gòu)

優(yōu)化組織架構(gòu)關(guān)鍵環(huán)節(jié)是細(xì)劃最小經(jīng)營單位，它是指在原有企業(yè)的組織架構(gòu)下，按產(chǎn)品系列或作業(yè)過程對生產(chǎn)單元進行詳細(xì)劃分，各個經(jīng)營單元獨立核算，最小經(jīng)營單位的負(fù)責(zé)人或團隊對盈利金額享有分配的權(quán)力，對虧損金額負(fù)有承擔(dān)的義務(wù)。經(jīng)營單元的劃分原則上劃至最末端的生產(chǎn)線為宜，但也要考慮成本核算人力投入與產(chǎn)出的情況。

3. 建立實時數(shù)據(jù)反饋機制

制造業(yè)企業(yè)要通過信息化手段，建立實時數(shù)據(jù)反饋機制，對標(biāo)準(zhǔn)成本進行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)成本偏差及時采取措施，做到事中控制。實時數(shù)據(jù)反饋要做到能及時反饋當(dāng)前企業(yè)的成本情況。成本數(shù)據(jù)包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)來源多，信息量大，要對所有數(shù)據(jù)都做到實時反饋，會受制于企業(yè)信息化系統(tǒng)的建設(shè)。信息化系統(tǒng)較為完善的企業(yè)較易實施，信息化建設(shè)程度較低的企業(yè)，建議選擇關(guān)鍵性指標(biāo)進行實時數(shù)據(jù)的反饋。

4. 建立激勵機制

對于制造業(yè)企業(yè)來說，物質(zhì)激勵是最主要的激勵方式，建議按最小經(jīng)營單元設(shè)立獎金池，獎金池的金額來源等于標(biāo)準(zhǔn)成本減實際成本的差額。制定獎金的分配機制，按節(jié)約或超支金額的一定比率分別享有節(jié)約金額的支配權(quán)利和負(fù)有承擔(dān)超支金額的義務(wù)，將個人利益與公司利益進行捆綁，激發(fā)員工戰(zhàn)斗力，打造全員參與成本管控的意識。

四、總結(jié)

綜上所述，我國制造業(yè)企業(yè)要在這個信息萬變的市場中保持競爭力優(yōu)勢，不僅要在提升機器設(shè)備的自動化程度上精益求精，更要不斷研究與探索與時俱進的成本核算與管控手段，加強制造業(yè)企業(yè)的“軟實力”。精確成本核算制度、建立標(biāo)準(zhǔn)成本體系，細(xì)劃最小經(jīng)營單元，建立實時數(shù)據(jù)反饋信息系統(tǒng)與激勵機制，對于提升制造業(yè)企業(yè)成本核算與管控水平有著積極作用。制造業(yè)企業(yè)成本核算優(yōu)化與成本控制需不斷完善，只有這樣，制造業(yè)企業(yè)才會逐步成長而壯大，管理水平得到不斷提高，保障企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的順利進行，強化市場競爭力。

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（作者單位：東莞市力輝馬達有限公司）