吳振海

摘要：當前，我國市場經(jīng)濟體制日趨完善，國民經(jīng)濟飛速發(fā)展和全球化致使企業(yè)在迎接重大機遇的同時，也面臨巨大挑戰(zhàn)。只有不斷提高自身的管理優(yōu)勢、技術優(yōu)勢、市場優(yōu)勢、核心競爭優(yōu)勢，完善內(nèi)控管理才能使企業(yè)在發(fā)展中立于不敗之地。財務內(nèi)控管理是促進企業(yè)各項業(yè)務持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標及經(jīng)營計劃的重要保障，同時也有助于企業(yè)防范財務風險，避免造成重大經(jīng)濟損失，確保企業(yè)在正確的軌道上平穩(wěn)運行。但是現(xiàn)階段，財務內(nèi)控管理是企業(yè)日常經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有些企業(yè)內(nèi)控管理流于形式，雖然建立了內(nèi)控管理制度，但并未有效執(zhí)行，財務內(nèi)控管理概念模糊。文章在分析企業(yè)財務內(nèi)控管理重要性的基礎上，探討了企業(yè)財務內(nèi)控管理存在的主要問題及其成因，并從建立科學的財務內(nèi)控管理制度、選擇適宜的風險管理方法及財務風險預警機制、加強財務內(nèi)控管理體系的建設、建立有效的信息溝通機制、加強內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督與績效考核等方面，有針對性地提出了完善企業(yè)財務內(nèi)控管理的對策與措施。

關鍵詞：企業(yè)管理;財務內(nèi)控管理;內(nèi)部控制

一、引言

隨著市場經(jīng)濟體制日趨完善，國民經(jīng)濟飛速發(fā)展和貿(mào)易全球化使企業(yè)管理面臨巨大挑戰(zhàn)，只有不斷提高自身的管理優(yōu)勢、技術優(yōu)勢、市場優(yōu)勢、核心競爭優(yōu)勢，不斷完善企業(yè)內(nèi)控管理、信息溝通、規(guī)避經(jīng)營風險，才能使企業(yè)在發(fā)展中立于不敗之地。實踐中，財務內(nèi)控管理是企業(yè)日常經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有些企業(yè)內(nèi)控管理流于形式，雖然建立了內(nèi)控管理制度，但并未有效執(zhí)行，財務內(nèi)控管理概念更為模糊。財務部門掌管著企業(yè)的命脈——資金、成本費用控制、財務戰(zhàn)略及重大項目投資支出，故企業(yè)以財務內(nèi)控為基礎實施的內(nèi)控管理，對防范財務風險顯得尤為重要。只有加強財務內(nèi)控管理，才能促進企業(yè)各項業(yè)務持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，保障企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標及經(jīng)營計劃。企業(yè)財務內(nèi)控管理的重要性主要體現(xiàn)在以下方面：

1. 財務內(nèi)控管理可確保各項業(yè)務的運行符合企業(yè)戰(zhàn)略管理需要，預防財務舞弊及經(jīng)濟犯罪，維護企業(yè)正常秩序。

2. 財務內(nèi)控管理有助于防范財務風險，避免企業(yè)造成重大經(jīng)濟損失，同時財務內(nèi)控管理有保駕護航的作用，確保企業(yè)在正確的軌道上平穩(wěn)運行。

3. 財務內(nèi)控管理是實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理的科學有效方法，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的保障，同時促進企業(yè)實現(xiàn)終極目標及發(fā)展愿景。

4. 財務內(nèi)控管理可以保障企業(yè)的資產(chǎn)安全，業(yè)務運行合法、穩(wěn)健，財務信息真實、準確，最大限度地保護投資者或股東的利益。

5. 財務內(nèi)控管理可以促進企業(yè)建立科學的內(nèi)部管理制度及完善的內(nèi)控管理體系，提高企業(yè)的管理優(yōu)勢及核心競爭力。

二、企業(yè)財務內(nèi)控管理存在的主要問題及成因

隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)在加強產(chǎn)品技術開發(fā)、開拓市場的同時，加強財務內(nèi)控管理也是提升企業(yè)核心競爭力的有效途徑?，F(xiàn)階段，企業(yè)的財務內(nèi)控管理仍存在諸多問題，如缺乏完善的財務內(nèi)控管理體系、財務內(nèi)控管理制度不健全、沒有建立財務風險預警機制、財務內(nèi)控管理機制不科學、內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督不到位，沒有建立有效的績效考核機制等。只有充分剖析管理中存在的問題及成因，才能有針對性地解決問題，提升企業(yè)財務內(nèi)控管理能力。現(xiàn)階段，企業(yè)財務內(nèi)控管理存在的主要問題及成因如下：

1. 缺乏完善的財務內(nèi)控管理體系

科學有效的內(nèi)控管理體系是財務內(nèi)控管理的前提與基礎，缺乏科學的組織體系將導致企業(yè)財務部門、監(jiān)管部門、考核部門責權利不清，導致企業(yè)管理混亂。因此，財務內(nèi)控管理要求企業(yè)建立完善的內(nèi)控管理體系，同時財務部門與其他機構分工明確，確保內(nèi)控管理有的放矢。

經(jīng)濟效益指標壓力過大，可能導致企業(yè)對財務內(nèi)控管理重視程度不夠;企業(yè)組織架構不完善、不健全或缺乏科學的管理經(jīng)驗，使企業(yè)沒有建立科學的組織架構，致企業(yè)各部門之間缺乏明確的分工與合作、執(zhí)行與監(jiān)督，企業(yè)效率低下、管理失能。

2. 財務內(nèi)控管理制度不健全

企業(yè)內(nèi)控管理制度不健全是當今中小企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，有的企業(yè)沒有建立一套風險防范、財務內(nèi)控管理、信息溝通、信息反饋及績效考核制度;還有些企業(yè)雖然建立了相關制度，但由于種種原因?qū)е轮贫仍O計不合理，無法針對公司的日常業(yè)務及重大事項進行有效的管理和監(jiān)督，導致企業(yè)存在重大的管理風險。

企業(yè)管理經(jīng)驗不足導致制度設計缺乏科學性、可行性、嚴謹性，嚴重阻礙企業(yè)提高核心競爭力，或者有的企業(yè)雖然建立了管理制度，但執(zhí)行流于形式化，沒有起到關鍵的管理作用。

3. 沒有建立財務風險預警機制

風險管理是企業(yè)財務管理的重中之重，財務管理人員應將企業(yè)的財務風險控制在可接受的程度。有些企業(yè)沒有針對財務風險建立有效的預警機制、信息溝通及傳遞機制，使得企業(yè)面臨很大的經(jīng)營風險與財務風險。

財務管理部門風險意識薄弱、管理能力有限，可能導致企業(yè)面臨很大的財務風險。例如在投資管理中，相關部門沒有預測投資項目中存在的重大不確定性;或者投資決策程序不合理，導致投資項目失敗;又或者面對不斷變化的稅收法律法規(guī)，沒有及時關注政策或納稅評估，使企業(yè)面臨較大的稅收風險。

4. 財務內(nèi)控管理機制不科學

部分企業(yè)的內(nèi)控管理體制落后，尤其財務內(nèi)控機制不健全，內(nèi)控管理制度不夠完善，信息溝通受阻，同時缺乏風險評估機制，部分小微企業(yè)財務內(nèi)控體系分散，缺乏有效的內(nèi)控流程及可操作性;一些企業(yè)在制定內(nèi)控制度時，沒有從實際情況及可行性的角度出發(fā)，沒有結合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃及經(jīng)營方針，導致內(nèi)控體系目標不明確，操作性極差，從而導致企業(yè)不能適應靈活多變的市場環(huán)境，也不能獲得可持續(xù)的、健康平穩(wěn)的發(fā)展。

5. 信息傳遞不及時、溝通不順暢

實踐中，部分企業(yè)內(nèi)部信息報告系統(tǒng)缺失、功能不健全、內(nèi)容不完整，可能影響企業(yè)生產(chǎn)運營有序進行。內(nèi)部信息傳遞不通暢，可能導致決策失誤，相關政策難以落實。外部信息傳遞中易泄露商業(yè)秘密，導致企業(yè)喪失核心競爭力。

信息溝通不暢主要原因是管理部門各自為政，缺乏有效溝通，缺乏整體意識，內(nèi)部控制管理部門或執(zhí)行部門發(fā)現(xiàn)問題沒有及時溝通與上報，導致內(nèi)控管理中存在的問題不能及時得到處理，給企業(yè)造成重大損失。

6. 內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督不到位，沒有建立有效的績效考核機制

目前，部分企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)控執(zhí)行效果評估與績效考核制度，考核機制不健全，缺乏嚴格的績效監(jiān)督體系;或者雖然建立了內(nèi)控考核體系，但執(zhí)行不到位，使企業(yè)的內(nèi)控管理流于形式。

企業(yè)由于管理能力有限，導致部門分工不明確，無法建立專門機構負責績效考核，或考核機制不健全導致管理松散，不能達到預期的管理效果。

三、加強企業(yè)財務內(nèi)控管理的對策措施

（一）完善財務內(nèi)控管理體制

企業(yè)應建立完善的內(nèi)控管理組織架構，對于制造企業(yè)或規(guī)模較大的上市公司，應設立專門機構負責企業(yè)財務內(nèi)控管理，同時確定監(jiān)管機構、考核及評價機構。企業(yè)應重點關注組織架構是否滿足現(xiàn)代企業(yè)制度及企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的要求，運行是否合理、高效，定期對管理體制運行的有效性進行評估，發(fā)現(xiàn)重大缺陷及時調(diào)整。企業(yè)應根據(jù)組織架構編制組織機構圖、業(yè)務流程圖、部門職責權限及崗位責任書等相關文件，以制度的形式明確各機構或部門、崗位的名稱、職責與權限，確保財務內(nèi)控管理工作高效、有序地進行。

（二）建立科學的財務內(nèi)控管理制度

企業(yè)應在實踐中總結管理經(jīng)驗，不斷完善財務內(nèi)控管理制度并嚴格執(zhí)行，避免出現(xiàn)內(nèi)控管理流于形式的現(xiàn)象，使內(nèi)控管理制度起不到關鍵保障作用，企業(yè)可以從以下兩方面著手：

1. 建立科學的授權審批制度

企業(yè)根據(jù)組織架構與責權范圍，對高級管理人員、業(yè)務部門的負責人等各級管理人員嚴格授權，并制定具體執(zhí)行方案與流程，各級管理人員在權限范圍內(nèi)開展管理工作。審批授權制度對于財務內(nèi)控管理來說是非常必要的，企業(yè)對于經(jīng)營中的重大事項、重大決策、重大人事任免及重大資金往來支付等事項，以及對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展產(chǎn)生重大影響的其他事項，應集體投票表決，任何單位和個人都不能單獨決策，避免決策程序不當給企業(yè)造成重大損失。

2. 不相容職權分離制度

不相容職權分離是財務內(nèi)控管理的重要手段之一，在財務內(nèi)控管理制度建設中應注重不相容職權分離的要求，財務管理各崗位之間做到相互制約、相互協(xié)調(diào)，可行性研究與決策審批、審批與執(zhí)行、執(zhí)行與監(jiān)督職權分開。如，財務部門出納與會計崗不能由同一人擔任，應收賬款的管理與收款人崗位互斥，資金支付中的票據(jù)與印章分開保管，公章、財務章、法定代表人名章不能由同一崗位管理，存貨采購部門、質(zhì)量監(jiān)督部門與保管部門職責與權限應分開，科學有效的崗位分離制度是企業(yè)財務內(nèi)控管理的重要保障。

（三）選擇適宜的風險管理方法及財務風險預警機制

企業(yè)應增加風險管理意識、提高風險管理能力，在有效規(guī)避財務風險的同時，選擇適宜本企業(yè)的風險控制方法。實踐中企業(yè)風險管理方法多種多樣，常用的有風險轉(zhuǎn)移、風險對沖、風險轉(zhuǎn)換、風險補償、風險控制等。企業(yè)應根據(jù)自身的業(yè)務特點，結合出現(xiàn)風險事件的性質(zhì)、企業(yè)的風險偏好及風險承受度，選擇適合本企業(yè)的風險管理方法，將風險控制在企業(yè)能接受的限度。同時企業(yè)應建立有效的風險預警機制，對財務管理工作中遇到的資金管控風險、信用風險、稅收風險、財務系統(tǒng)風險等應及時進行風險評估，對于重大風險或潛在的風險事件應及時預警。

（四）加強財務內(nèi)控管理體系的建設

企業(yè)應加強內(nèi)控體系建設，避免主要精力集中于經(jīng)濟利益導致管理意識缺乏，或制定內(nèi)控制度不符合實際、缺乏可操作性。企業(yè)應加強重點業(yè)務的財務內(nèi)控管理，如流動資金以及投融資管理、應收賬款管理、全面預算管理、財務報告及會計系統(tǒng)控制等，規(guī)避經(jīng)營風險的同時提高核心競爭力。

1. 流動資金以及投融資管理

現(xiàn)代企業(yè)管理中資金管理是重中之重，流動資金作為企業(yè)的命脈，與企業(yè)的生存與發(fā)展息息相關。企業(yè)須根據(jù)自身的業(yè)務需要編制資金計劃及投融資方案，充分考慮資金成本與企業(yè)資金需求之間的關系，避免由于資金短缺影響投資方案的執(zhí)行，增加企業(yè)的財務風險。在編制投融資方案時，應充分考慮國家金融政策及資本市場的情況，結合企業(yè)的貨幣資金、到期債務、融資能力等條件，編制切實可行的投融資計劃及資金計劃，避免資金管理不科學給企業(yè)造成潛在的經(jīng)營風險。

2. 應收賬款管理

企業(yè)加強應收賬款的管理，財務部門須定期以函證的形式與客戶進行賬務核對;還應定期與業(yè)務部門進行應收賬款分析，及時回收到期的應收款項，避免由于監(jiān)管不善造成壞賬損失。

3. 全面預算管理控制

企業(yè)應依據(jù)年度經(jīng)營計劃建立完善的全面預算管理制度，對企業(yè)經(jīng)營活動、投融資活動、財務活動進行有效的預算控制。全面預算管理應全員參與，根據(jù)預算精細化管理的要求，對于重大項目應編制專項預算，并單獨進行管理。企業(yè)嚴格控制預算的編制與執(zhí)行、預算調(diào)整程序、預算分析等工作，本著公開、公平、公正的原則進行預算考核，對考核的過程進行書面記錄，充分發(fā)揮全面預算管理作用，保證各項業(yè)務有序開展。

4. 財務報告管理與會計系統(tǒng)控制

企業(yè)應建立完善的會計系統(tǒng)控制制度，根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務情況選擇適用的會計準則、會計核算方法、會計估計等政策，確定后嚴格執(zhí)行。企業(yè)應按時編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表及附注，公允的反映企業(yè)資產(chǎn)、利潤及現(xiàn)金流量等情況。按照規(guī)定，上市企業(yè)還應定期披露企業(yè)財務報告，需聘請會計師事務所審計，并出具無保留意見的審計報告，企業(yè)對報告的真實性、準確性、完整性負責，保證不存在重大錯報與誤導性陳述。

（五）建立有效的信息溝通機制

企業(yè)應加強信息溝通機制的建設，避免管理部門各自為政、缺乏有效溝通或整體意識，導致企業(yè)信息溝通不暢。實踐中，有效的信息溝通機制對于企業(yè)財務內(nèi)控管理是必不可少的，信息溝通不僅包括部門之間的橫向溝通，還包括內(nèi)控管理部門與外部機構的縱向溝通。財務內(nèi)控管理部門根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、風險控制規(guī)定等要求，在日常經(jīng)營中發(fā)現(xiàn)重大缺陷應形成書面內(nèi)控報告，及時向上級管理部門匯報，出現(xiàn)重大事項或舞弊案件有權越級匯報。有條件的企業(yè)可以利用信息技術系統(tǒng)，提高溝通的工作效率，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，避免由于溝通不暢、信息傳遞受阻，給企業(yè)造成重大損失。

（六）加強內(nèi)控執(zhí)行監(jiān)督與績效考核

企業(yè)應提高監(jiān)督管理能力，設立專門的機構負責執(zhí)行監(jiān)督與績效考核，避免由于管理效力不善導致部門分工不明確，從而無法達到財務內(nèi)控管理的最佳效果。規(guī)模較大的企業(yè)則設置內(nèi)控管理部門，專門負責財務內(nèi)控管理的總體規(guī)劃、執(zhí)行監(jiān)督與績效評估。內(nèi)控管理部門必須具備專業(yè)性、獨立性，定期對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行評估，對于財務內(nèi)控管理中存在的缺陷形成書面評估報告，作為績效考核的依據(jù)。大型國有企業(yè)及上市公司，可以聘請外部機構對企業(yè)的財務內(nèi)控管理工作提供咨詢與指導。企業(yè)應結合自身的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營方針及風險偏好，使內(nèi)部監(jiān)督與績效考核制度建立在科學、有效的基礎上，保證監(jiān)督與考核工作切實可行，實現(xiàn)企業(yè)各項工作高效運轉(zhuǎn)。

四、結束語

隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴張，企業(yè)面臨的管理風險隨之而來，財務內(nèi)控管理不論對于大型國有企業(yè)、上市公司還是中小型企業(yè)都是非常必要的。財務內(nèi)部管理與控制也正在日益引起企業(yè)界、管理界的高度重視。加強財務內(nèi)部管理不僅可以提高財務工作的質(zhì)量，對于企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃及愿景、維護相關各方利益也可以起到保駕護航的作用。

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（作者單位：北京京運通科技股份有限公司）