席小燕

關鍵詞：鐵路基層站段? 增值稅? 優(yōu)化研究

針對鐵路行業(yè)“設備聯(lián)網、生產聯(lián)動、部門聯(lián)勞”等特性，鐵路總公司對下屬集團公司采用增值稅匯總繳納的管理模式。集團公司下屬站段作為有限責任分公司（法人獨資），采用運輸業(yè)務銷項屬地預繳、進項匯總抵扣，其他業(yè)務屬地扣繳的管理模式。匯總繳納與屬地扣繳工作同時開展，無疑增加了增值稅管理難度，使得站段在增值稅管理過程中困難重重。

一、站段增值稅管理現(xiàn)狀

目前，集團公司下屬的直屬站，是銷項稅預繳的主要單位，其特點是預繳金額難以預測，且金額較大。集團公司會按月下達收入預測數(shù)，直屬站根據(jù)集團公司下達的預測數(shù)及時進行增值稅銷項預繳申報。集團公司下屬的成本支出站段是進項稅匯繳的主要單位，其特點是增值稅進項發(fā)票數(shù)量多且金額大，匯繳管理難度高。此外，站段還需要區(qū)分客貨運業(yè)務與其他業(yè)務，并將其他業(yè)務歸屬于屬地進行納稅管理。站段通過梳理生產經營業(yè)務、完善內控管理制度、引入信息化管理等手段，不斷完善增值稅管理，但在日常管理工作中，仍存在一些問題。

二、站段增值稅管理存在的問題

（一）未完全取得增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是銷貨方提供給購貨方進行稅務抵扣的依據(jù)，站段可將其視同為被占用的資金。集團公司要求站段除用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費等業(yè)務外，均應取得增值稅專用發(fā)票，并及時予以認證抵扣。但在日常生產經營中，要完全取得增值稅專用發(fā)票還存在一些困難。例如，鐵路沿線車間或班組對部分物資需求比較緊急，且附近只能找到經營部等小型供貨單位，對方無法提供增值稅專用發(fā)票;站段通過網上采購物資，在符合要求的前提下，大幅度節(jié)約了生產成本，但網上供貨商無法提供增值稅專用發(fā)票;部分站段業(yè)務人員對增值稅發(fā)票的真實含義了解不夠，沒有主動去獲取增值稅專用發(fā)票，最終造成增值稅專用發(fā)票的取得率不夠高。

（二）取得的增值稅發(fā)票信息有誤

目前站段取得的增值稅專用發(fā)票信息錯誤，主要表現(xiàn)為“購買單位名稱”填寫錯誤、“購買方納稅人識別號”填寫錯誤、發(fā)票數(shù)量單價內容與合同不符、沒有按要求開具發(fā)票清單等。除此之外，站段收到的部分增值稅專用發(fā)票在“購買單位名稱”或“購買方納稅人識別號”一欄仍沿用站段公司制改革前的名稱或稅號，該類發(fā)票雖仍能在增值稅勾選認證系統(tǒng)內進行認證抵扣，但無形中增加了稅務風險。

（三）財務增值稅金額與稅務金額不一致

每月月末，站段很難將財務系統(tǒng)增值稅總額與稅務系統(tǒng)增值稅總額核對一致，主要原因包括：一是部分財務人員將增值稅專用發(fā)票誤當普通發(fā)票予以入賬;二是部分財務人員進行賬務處理時增值稅稅額錄錯;三是部分財務人員將多張增值稅發(fā)票匯總后入賬;四是稅管員未將全部已入賬的發(fā)票進行抵扣認證;五是稅管員在勾選認證時誤將未收到的發(fā)票予以勾選認證等。

（四）屬地與匯繳分類錯誤

由于站段梳理生產業(yè)務不及時，部分業(yè)務人員與財務人員溝通不充分，部分財務人員對生產業(yè)務掌握不全面，最終導致財務人員難以區(qū)分屬地增值稅與匯繳增值稅，誤列誤報時有發(fā)生。正確區(qū)分屬地繳納與匯繳增值稅，有利于站段減少增值稅屬地繳納額，減輕資金壓力，同時可以免去與集團公司溝通調整誤列稅額的麻煩。

（五）增值稅抵扣認證超期限

站段一般對大額發(fā)票管理比較重視，要求業(yè)務人員及時履行發(fā)票報銷手續(xù)，但對金額小、數(shù)量多的發(fā)票管理手段比較有限，有時會發(fā)生增值稅發(fā)票遞交時間超抵扣認證期限等情況。例如業(yè)務人員將職工出差住宿、車間購買生產工具備品、后勤購買零星生產用品等取得的發(fā)票滯留于手上，計劃于年底匯總后報銷，最終導致由于抵扣認證超期限而認證失敗。

（六）部分業(yè)務未進行進項稅轉出

稅法規(guī)定對已經抵扣的用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費、非正常損失的貨物（勞務）及對應運費進項稅要予以進項稅轉出處理，站段容易忽略用于集體福利和個人消費的進項稅轉出，因為部分用于集體福利和個人消費的支出金額小、筆數(shù)多，且隱匿在站段日常物資采購中。此外，對于集團公司集中采購結算的項目，站段未及時通知集團公司物資采購所作進項稅轉出，最終造成進項稅未及時轉出，產生稅務風險。

（七）合同未明確增值稅條款

站段在簽訂部分合同時，對合同中增值稅專用發(fā)票內容未予以明確。例如合同沒有載明是否必須要開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票的稅率是多少，稅率改革引起的總價變化應該怎么處理等，最終造成在開票結算時產生糾紛。

三、站段增值稅管理改進措施

（一）提高增值稅專用發(fā)票取得率

一是完善合同條款，載明結算時必須提供增值稅專用發(fā)票。對往來業(yè)務較少且不能提供增值稅專用發(fā)票的合作單位建議予以更換。對于特殊需求的往來單位，積極開展協(xié)商，要求在不改變價格的情況下開具增值稅專用發(fā)票。二是對急需物資提前開展備貨采購，對零星采購進行歸類整理后實施集中采購，采購時可簽訂品類供貨合同，定期開具增值稅專用發(fā)票結算。三是提高“京東慧采”、“蘇寧易購”等網上采購比率，并有效利用集團公司集中采購，努力提高增值稅專用發(fā)票取得率。

（二）提高增值稅發(fā)票初審能力

站段可定期或不定期對業(yè)務人員展開增值稅培訓，同時加大宣傳力度，將發(fā)票初審中應該注意的事項匯編成電子宣傳手冊，通過企業(yè)微信公眾號或企業(yè)員工微家園進行推送。業(yè)務人員可以對照初審要求逐項審核，對發(fā)現(xiàn)的名稱或納稅人識別號碼不正確的發(fā)票，予以拒收并要求退回后重新開具。站段應同步修訂相關管理文件，明確業(yè)務人員對發(fā)票的初審責任，并落實相關考核制度，不斷提高業(yè)務人員發(fā)票初審意識。

（三）財務賬務處理與稅務管理同步

一是在進行賬務處理時，需將每張發(fā)票對應形成一條賬務處理記錄，確保財務明細賬與稅控管理數(shù)據(jù)可比，并通過逐筆比對，找出賬務處理差錯或勾選認證差錯;二是利用第三方勾選認證輔助軟件，提高勾選和比對效率。例如航天信息股份有限公司開發(fā)的進銷項發(fā)票管理系統(tǒng)支持縮微勾選認證及掃描槍認證，并可同時導出已認證發(fā)票明細及未認證發(fā)票明細，將其與財務明細賬進行比對，即可發(fā)現(xiàn)賬務差錯及勾選認證差錯，調整完畢后即可核對一致。

（四）及時梳理屬地與匯繳業(yè)務

站段對按規(guī)律發(fā)生的生產業(yè)務，一般不易發(fā)生屬地與匯繳分類錯誤的現(xiàn)象，但在核算發(fā)生頻率較低的其他業(yè)務時，會出現(xiàn)屬地與匯繳分類錯誤的現(xiàn)象。站段需要根據(jù)生產業(yè)務變化，及時梳理運輸業(yè)務與其他業(yè)務變化情況，尤其是其他業(yè)務增減變動情況，要及時通知財務人員進行正確區(qū)分。業(yè)務人員可在其他業(yè)務相關發(fā)票上注明“其他業(yè)務”或“屬地扣繳”等字樣，以示區(qū)分。財務人員可對其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本開展配比分析，驗證是否將相關稅額完整列入屬地扣繳科目，同時可對屬地繳納增值稅進行統(tǒng)計分析，通過納稅異常波動來倒推屬地扣繳列賬是否正確。

（五）實時盯控增值稅發(fā)票認證情況

站段可通過第三方增值稅發(fā)票勾選輔助軟件，結合站段合同簽訂信息，實時掌握增值稅發(fā)票開票及遞交情況。財務部門可定期公布未認證增值稅發(fā)票信息，要求業(yè)務部門核實發(fā)票信息，并及時辦理開票及審批手續(xù)后交財務認證抵扣，以減少進項稅對資金的占用。同時，站段要修訂增值稅管理相關內控制度，規(guī)定開票及交票時間，明確業(yè)務經辦人為責任主體并落實相應考核。

（六）梳理進項稅轉出業(yè)務

站段發(fā)生的非增值稅應稅業(yè)務、免征增值稅業(yè)務以及用于集體福利等業(yè)務存在一定規(guī)律性，且有相應的歸口管理部門。例如：站段后勤食堂采購炊事工具、為職工采購防暑飲料、工會為職工采購節(jié)日慰問品等，均需進行進項稅轉出。財務人員可通過定期梳理進項稅轉出明細賬，來核實是否所有非增值稅應稅項目、免征增值稅項目以及用于集體福利等項目均已轉出，對遺漏業(yè)務及時進行整改。同樣要對集團公司集中采購結算的項目進行梳理，找出非增值稅應稅項目、免征增值稅項目以及用于集體福利等項目，并及時通知集團公司物資采購所作進項稅轉出。

（七）完善合同增值稅相關條款

站段在制作項目標書時，應要求投標企業(yè)在標書中明確是否提供增值稅專用發(fā)票、適用何種稅率以及不含稅總金額等內容。在簽訂合同時，應載明合同標的金額是否為含稅金額，適用稅率為多少，同時還應明確在遇到國家稅務改革使稅率發(fā)生變動情況時，合同標的金額應如何調整，避免在最后開票結算時產生爭議。

四、站段增值稅管理優(yōu)化展望

目前，站段通過屬地抄報稅與向集團公司匯繳申報同時開展，來完成每月的增值稅管理工作，雖然業(yè)務流程已逐步完善，但管理效率提升已經進入瓶頸階段。由于稅務互聯(lián)網數(shù)據(jù)與鐵路內網數(shù)據(jù)暫未實現(xiàn)同步共享，造成站段在開展業(yè)務流轉、財務列賬及稅務認證工作時無法做到協(xié)調統(tǒng)一，對增值稅管理中出現(xiàn)的問題也不能及時發(fā)現(xiàn)。

隨著增值稅電子發(fā)票逐步普及和集團公司財務共享改革有序推進，稅務互聯(lián)網數(shù)據(jù)有望與鐵路內網數(shù)據(jù)打通。屆時，全面預算管理系統(tǒng)會根據(jù)合同信息自動提醒業(yè)務人員及時開票，業(yè)務人員可在線核對發(fā)票信息，財務人員可提前進行賬務預處理，稅務勾選數(shù)據(jù)自動與財務數(shù)據(jù)匹配并查錯等，增值稅管理效率有望大幅提升。

同時隨著社會大數(shù)據(jù)信息的不斷完善，企業(yè)納稅信用評估水平不斷提高，站段有望從“以票控稅”逐步向“以表控稅”轉變，真正做到將增值稅的管理同財務報表、會計核算結合起來，從而擺脫發(fā)票進行認證、抵扣，抄報稅等環(huán)節(jié)的限制，提高管理效率。

五、結束語

站段開展的增值稅管理優(yōu)化工作，不僅有利于減輕站段稅賦、控制稅務風險，還有利于規(guī)范站段生產經營，提升經營效益。集團公司財務部成立的稅務管理辦公室，可配合站段開展增值稅管理優(yōu)化工作。相信通過站段與集團公司的共同努力，上述問題會逐步解決，管理效率會進一步提升。

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