鄧燕

關(guān)鍵詞：新政府會計制度? 應用現(xiàn)狀? 應對措施

新政府會計制度的頒布和實施，是財政部全面深化財稅體制改革的重要舉措，對提高行政事業(yè)單位會計質(zhì)量，提升財務和預算管理水平，全面實現(xiàn)績效管理，建立完善內(nèi)部制度體系具有重要支撐作用。但在實際應用中，新政府會計制度的實施還存在著需要完善的地方。

一、新政府會計制度的亮點

（一）重塑會計核算要素

新政府會計由預算會計和財務會計構(gòu)成，并由財務人員在同一會計核算系統(tǒng)中進行平行記賬，最終形成“雙報告”（財務報告和決算報告）。預算會計實行收付實現(xiàn)制，通過預算收入、預算支出、預算結(jié)余三要素對單位預算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部收支進行預算會計核算，最終形成決算報告，全面反映行政事業(yè)單位預算收支執(zhí)行情況。財務會計實行權(quán)責發(fā)生制，通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五要素對單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務或事項進行財務會計核算，最終形成財務報告，全面清晰的反映單位財務狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等。

（二）統(tǒng)一會計核算制度

新政府會計制度融合了原行政單位和事業(yè)單位的會計制度，同時不再區(qū)分醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、高等學校、中小學校等9項具體事業(yè)單位會計制度。新政府會計制度要求不同會計主體發(fā)生的相同或相似的經(jīng)濟業(yè)務或事項，應采用一致的會計政策，確保各行政事業(yè)單位會計信息口徑一致、相互可比，為各行政事業(yè)單位逐級匯總編制部門決算、財務合并報表等提供依據(jù)和支撐。

（三）全面反映資產(chǎn)負債情況

新政府會計制度按照權(quán)責發(fā)生制原則增加有關(guān)往來賬款的核算，并遵循會計核算謹慎性原則，增加預計負債、壞賬準備等科目，及時準確的反映單位往來賬款實際情況。此外，新政府會計制度還增加了在途物品、研發(fā)支出、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等會計核算內(nèi)容，并根據(jù)資產(chǎn)的來源不同，將資產(chǎn)扣除負債后的凈資產(chǎn)分為累計盈余和專用基金兩大類，以此規(guī)范行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務和事項的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，為重要決策提供依據(jù)。

（四）完善報表體系

新政府會計制度將報表分為財務報表和預算會計報表兩大類。財務報表由會計報表和附注構(gòu)成，是編制財務報告的基礎(chǔ)。會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表。預算會計報表至少包含預算收入表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預算收入支出表，是編制決算報告的基礎(chǔ)。編制完善后的報表體系，能夠全面反映單位財務狀況和預算執(zhí)行情況，有助于報表使用者作出決策或者進行監(jiān)督管理。

二、新政府會計制度應用存在的問題

（一）財務人員業(yè)務不強

新政府會計制度出臺前，行政事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制進行財務核算，財務人員對預算會計較熟悉，對財務會計的核算相對較陌生。同時，由于收付實現(xiàn)制核算方式簡單，專業(yè)性要求相對較低，部分單位認為會計工作人人可做，未按要求配備專業(yè)財務人員，導致在新會計制度實施過程中，由于基礎(chǔ)專業(yè)素質(zhì)的缺失，對新知識的學習難度較大，不能與時俱進的提高自身的專業(yè)水平。而新政府會計制度對財務人員綜合素質(zhì)要求非常高，財務人員不僅需要具備預算會計核算能力，還必須熟練掌握財務會計、管理會計等專業(yè)知識，并要求具備較高的專業(yè)判斷能力和部門協(xié)調(diào)溝通能力。

（二）新制度核算方式復雜

新政府會計制度于2019年1月1日正式實施，新會計制度實行“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報表”，這種核算能同時滿足預算會計和財務會計核算要求，實現(xiàn)多元化信息需求。同時，新政府會計制度財務核算較復雜，對會計人員業(yè)務素質(zhì)要求很高。在新的會計制度實施之前要完成新舊會計制度的銜接，將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬會計科目余額，將未入賬事項登記新賬科目，并對相關(guān)科目余額進行調(diào)整。此外，新政府會計制度日常核算要求采用平行記賬模式，完成財務會計和預算會計的核算。如某事業(yè)單位以授權(quán)支付方式支付10000元，用于購買材料，該材料已驗收入庫的處理：

財務會計：借：庫存物品10000

貸：零余額賬戶用款額度10000

預算會計：借：事業(yè)支出10000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度10000

上述業(yè)務處理全顛覆了行政事業(yè)單位財務人員一貫核算理念，在實施中可能由于經(jīng)驗不足會遇到一些實際問題，甚至出現(xiàn)錯誤的處理。

（三）固定資產(chǎn)折舊值得商榷

新政府會計準則要求，除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、單獨計價入賬的土地、以名義金額計量的固定資產(chǎn)外，行政事業(yè)單位應當按月對其余固定資產(chǎn)計提折舊，從而更加全面、真實、合理的反應行政事業(yè)單位資產(chǎn)情況。但《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》第十六條規(guī)定，固定資產(chǎn)應計的折舊額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預計凈殘值。此規(guī)定并非能夠準確反映所有資產(chǎn)在使用過程中的價值變化，從而降低了財務信息質(zhì)量。以筆者單位為例，百分之九十以上的固定資產(chǎn)是在2013年度購買，固定資產(chǎn)主要包含辦公設(shè)備、電氣設(shè)備、醫(yī)用器械設(shè)備，這些資產(chǎn)已達最高折舊年限，按照新會計制度要求，這些資產(chǎn)都應參照新會計準則規(guī)定，補提折舊并調(diào)整2019年新賬的期初余額。補提折舊后大部分資產(chǎn)賬面價值歸于零，但實際情況，這部分資產(chǎn)按照可變現(xiàn)凈值計算價值遠遠大于零。

三、新政府會計制度應用的應對措施

（一）提升財務人員專業(yè)水平

一項全新政策的實施，最重要的問題在于相關(guān)的執(zhí)行人。新政府會計制度的實施需要具體的財務人員來處理業(yè)務，要準確把握新政策，順利完成新舊會計制度銜接、日常業(yè)務核算、財務管理等工作，單位應加強會計隊伍建設(shè)，配備合格的財會人員，財會人員必須持證上崗。此外，財務人員應及時掌握新的政策和業(yè)務操作規(guī)范，積極參加新政府會計制度的培訓學習，將所學理論知識與實踐有機結(jié)合，并根據(jù)政策的變化、經(jīng)濟的發(fā)展做出適當?shù)恼{(diào)整，實現(xiàn)對行政事業(yè)單位財務的靈活處理，從而推動財務體系的健全發(fā)展。

（二）持續(xù)完善新會計制度

新政府會計制度的變化，導致固定資產(chǎn)核算方法發(fā)生巨大變化，行政事業(yè)單位在參照具體準則，調(diào)整固定資產(chǎn)折舊的同時，應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

任何一項制度的實施都不可能一蹴而就，需要在實際應用中不斷完善。新會計制度及相關(guān)準則在實施過程中，像固定資產(chǎn)折舊類似的問題可能還存在，這就要求財務人員不能一味的只做制度的執(zhí)行者，而要不斷的思考和總結(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出完善意見。財政及相關(guān)部門也應當針對性的提供一些平臺，廣泛收集合理化建議，并及時修改完善修訂相關(guān)不合理的條款。

（三）健全內(nèi)部財務制度體系

為了滿足新政府會計制度規(guī)定要求，規(guī)范行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務和事項的管理工作，行政事業(yè)單位的管理人員要結(jié)合當前《政府會計制度》、《政府會計準則》等法律法規(guī)及單位發(fā)展形勢和特征，不斷完善單位內(nèi)部財務制度體系。行政事業(yè)單位建立好內(nèi)部財務制度體系后，還需要加強制度執(zhí)行力度，對制度的適用性和有效性進行評估。通過評估來衡量內(nèi)部財務制度體系在經(jīng)濟業(yè)務和事項管理過程中存在的問題，并及時制定適宜的應對措施，做到以評促改，持續(xù)完善內(nèi)部財務制度體系，保證單位業(yè)務活動有效運行，保護單位財產(chǎn)安全完整，確保會計資料真實、合法、完整。

（四）優(yōu)化財務數(shù)據(jù)系統(tǒng)

新政府會計制度實行平行記賬模式，在一個會計信息系統(tǒng)中對涉及現(xiàn)金收支業(yè)務的需要按照預算會計核算和財務會計核算，對不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務的事項進行財務會計核算，最終形成財務報告和決算報告。新政府會計制度在一定程度上貫徹了數(shù)據(jù)集成、技術(shù)集成的會計改革系統(tǒng)觀。因此，在新政府會計制度實施過程中，行政事業(yè)單位要滿足財務核算和管理需要，就需充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對本單位會計信息系統(tǒng)進行改革，與財務軟件供應商共同研究開發(fā)適合本單位業(yè)務需要的財務軟件系統(tǒng)，從而提升信息化水平，提高財務核算和報表編制的準確性，實現(xiàn)數(shù)據(jù)間的對比分析，增強行政事業(yè)單位的財務核算能力和績效管理水平。

四、結(jié)束語

新政府會計制度的實施能夠清晰的反映單位財務狀況和運行成本，更加準確的反映單位的資產(chǎn)和負債情況，使行政事業(yè)單位會計核算相統(tǒng)一，確保各行政事業(yè)單位會計信息口徑一致、相互可比。同時，新會計制度在實施過程還中存在著諸多實際的困難，需不斷提升財務人員專業(yè)水平，持續(xù)完善會計制度，健全內(nèi)控財務制度體系，優(yōu)化財務數(shù)據(jù)系統(tǒng)，進而促進行政事業(yè)單位財務管理健康發(fā)展。

參考文獻

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