施連艷

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)? 內(nèi)控管理? 內(nèi)部審計

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)是醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)和堅實保障，作為國有資產(chǎn)的重要組成部分，在醫(yī)院的醫(yī)療、科研、教學(xué)過程中發(fā)揮著重要作用。在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革不斷深化的新形勢下，加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，實現(xiàn)資源有效配置和充分使用，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展具有極其重要的意義。近年來政府部門對國有資產(chǎn)越來越重視，內(nèi)部審計工作重點也是政府工作的重點，因此從審計視角揭示醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控管理過程中存在的風(fēng)險和問題，追根溯源分析問題產(chǎn)生的原因，著力研究審計方法路徑，以促進(jìn)優(yōu)化醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，從而提高醫(yī)院醫(yī)教研工作的質(zhì)量和效益，為滿足廣大人民群眾的看病就醫(yī)需要，為促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮審計監(jiān)督的重要作用。

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控管理現(xiàn)狀

為規(guī)范和加強(qiáng)衛(wèi)生單位國有資產(chǎn)使用管理，提高資產(chǎn)使用效益，防止國有資產(chǎn)流失，保證國有資產(chǎn)安全與完整，原國家衛(wèi)生計生委2015年出臺了《國家衛(wèi)生計生委預(yù)算管理單位國有資產(chǎn)使用管理辦法》（國衛(wèi)財務(wù)發(fā)〔2015〕85號）。要求各單位要完善資產(chǎn)日常管理工作，做好資產(chǎn)的賬卡管理、清查登記、統(tǒng)計報告及監(jiān)督檢查工作。完善國有資產(chǎn)信息化建設(shè)，完整及時登記資產(chǎn)變動信息，實行動態(tài)管理。負(fù)責(zé)存量資產(chǎn)的有效利用，推動大型儀器、設(shè)備等資產(chǎn)的共享共用和公共平臺建設(shè)工作，以及國有資產(chǎn)共享共用機(jī)制的建立。各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查資產(chǎn)使用狀況，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)使用過程中存在的閑置、丟失、損毀等問題，及時糾正處理，做到資產(chǎn)使用高效節(jié)約、物盡其用。

雖然政府部門對固定資產(chǎn)管理作出了詳細(xì)的規(guī)定，隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的全面實施和推進(jìn)，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控管理框架建設(shè)也基本形成，但是固定資產(chǎn)內(nèi)控管理仍然存在著一定缺陷。醫(yī)院將大量財政資金用于醫(yī)療科研教學(xué)設(shè)備購置的同時，忽略了其日常管理，或多或少存在論證不充分、管理不到位、使用效率不高、報廢處置不及時等問題，無論從單位層面還是業(yè)務(wù)層面，從控制環(huán)境、控制活動到風(fēng)險評估、監(jiān)督評價方面都有需要改進(jìn)和提高的地方，需要深入分析原因，提出解決路徑。

二、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的主要問題

醫(yī)院固定資產(chǎn)管理過程中存在簡單粗放傾向，從購置論證、驗收入庫、財務(wù)核算、日常管理到資產(chǎn)處置各個環(huán)節(jié)，多多少少存在不科學(xué)不規(guī)范之處，固定資產(chǎn)的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益均存在一些問題。

（一）資產(chǎn)日常管理不到位

由于固定資產(chǎn)歸口管理不到位，權(quán)責(zé)不明晰，管理使用人員不重視，監(jiān)督檢查缺失，導(dǎo)致政策執(zhí)行不到位，資產(chǎn)管理存在底數(shù)不清、權(quán)屬不明、配置不優(yōu)、賬實不符、績效不佳、閑置浪費等問題。

（二）資產(chǎn)購置論證不充分，簡單粗放

資產(chǎn)購置計劃和申請的可行性研究不夠，購置論證不到位，導(dǎo)致有的設(shè)備到位后不能與信息系統(tǒng)銜接，形成資產(chǎn)閑置;有的設(shè)備使用率低下，未能實現(xiàn)高效的資源共享，資產(chǎn)配置不均衡;部分設(shè)備前期研究不夠，基礎(chǔ)保障設(shè)施不到位導(dǎo)致設(shè)備遲遲不能投入使用，項目執(zhí)行進(jìn)度和效果受到影響，出現(xiàn)項目等資金或資金等項目的情況，形成項目推進(jìn)與財政資金脫節(jié)的局面。

審計從內(nèi)部控制審計、事前論證審計、事中執(zhí)行和績效審計層面發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和問題并提出可行的意見建議，達(dá)到促進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)管理更加有序規(guī)范，國有資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)

（三）資產(chǎn)處置不及時，占用有限的醫(yī)療空間

由于醫(yī)院資產(chǎn)管理部門對于處置資產(chǎn)積極性和重視程度不夠，對于不到報廢期限的資產(chǎn)，處置難度較大，另外處置核銷資產(chǎn)程序比較繁雜，等待時間較長，這些都導(dǎo)致大量資產(chǎn)堆積在庫房或者散在各個部門，給資產(chǎn)盤點造成很大困難，同時既占用了有限的醫(yī)療空間，也是一種安全隱患。

（四）賬外資產(chǎn)管理不嚴(yán)格

醫(yī)院用于醫(yī)療科研的設(shè)備，有些是帶著耗材試劑同時使用的，供應(yīng)商的利潤來源主要依靠試劑耗材的用量，因此在醫(yī)院里或多或少都存在隨著耗材試劑送的設(shè)備，在缺少發(fā)票和相關(guān)資產(chǎn)價值證明的資料時，醫(yī)院不按規(guī)定及時入賬，導(dǎo)致這部分資產(chǎn)形成賬外資產(chǎn)，長期脫離監(jiān)管，雖然有的以借用或者試用的名義在用，實質(zhì)上仍然存在“小金庫”的風(fēng)險。

三、問題的癥結(jié)

（1）思想意識和能力未能與醫(yī)院發(fā)展和管理同步，缺乏內(nèi)生動力，不能適應(yīng)改革需要，不善于結(jié)合實際創(chuàng)新工作思路方法，資產(chǎn)管理工作存在慢作為、不作為、假作為、亂作為。

（2）資產(chǎn)管理方式不適應(yīng)醫(yī)院實際情況，相關(guān)部門該履行的監(jiān)管責(zé)任履行不到位，資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不到位，有的部門依據(jù)對自身是否有利原則進(jìn)行選擇性執(zhí)行，突出表現(xiàn)“趨利避害”“斷章取義”;有的只做表面文章，遇到檢查就進(jìn)行作假式的突擊應(yīng)付，追求表面數(shù)字化和執(zhí)行的程序化。

四、促進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控管理提升的審計方法路徑

對內(nèi)部控制有效性的保證是內(nèi)部審計的核心使命，醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的審計工作，應(yīng)堅持問題導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向，重點關(guān)注三個方面，包括資產(chǎn)管理相關(guān)法律法規(guī)的遵守是否合規(guī)，資產(chǎn)信息是否真實可靠安全完整，資產(chǎn)配置和效益性方面是否存在管理風(fēng)險。審計從內(nèi)部控制審計、事前論證審計、事中執(zhí)行和績效審計層面發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和問題并提出可行的意見建議，達(dá)到促進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)管理更加有序規(guī)范，國有資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)。

（一）事前進(jìn)行購置論證審計，提高固定資產(chǎn)購置可行性

在購置論證環(huán)節(jié)，依據(jù)科室申報的設(shè)備使用年限、工作量、收費標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)，進(jìn)行設(shè)備回收期和收益率分析，利用量本利方法計算保本點，從經(jīng)濟(jì)效益和社會效益層面綜合考慮，幫助醫(yī)院從實際需求出發(fā)，對設(shè)備購置合理規(guī)劃，避免盲目追求高標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)配置和重復(fù)購置等低效行為，提高設(shè)備購置論證的充分性。資產(chǎn)采購招標(biāo)過程中充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，提前審核招標(biāo)文件，先行規(guī)范招標(biāo)文件中的經(jīng)濟(jì)合同條款以及售后服務(wù)條款等內(nèi)容，避免資產(chǎn)管理過程中潛在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

（二）事中事后監(jiān)督資產(chǎn)使用效率，進(jìn)行合同履行情況和資產(chǎn)績效審計

在資產(chǎn)使用過程中，進(jìn)行資產(chǎn)合同履行情況審計，檢查是否按約定及時驗收入庫并投入使用，售后服務(wù)和維保履行情況是否到位，資金支付是否符合要求;進(jìn)行資產(chǎn)使用績效審計，監(jiān)督設(shè)備使用效率效益，是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，使用效益如何，是否存在閑置;抽查盤點科室設(shè)備，監(jiān)督設(shè)備報廢處置及時性，程序合規(guī)合法性。督促資產(chǎn)管理部門摸清底數(shù)，加強(qiáng)管理，提高資產(chǎn)購置、處置、評估的真實性、完整性和效益性。促使管理部門強(qiáng)化預(yù)算的精細(xì)化和科學(xué)化管理，建立資產(chǎn)分配機(jī)制和調(diào)劑機(jī)制，促進(jìn)合理配置，減少閑置，提高利用效率，解決了權(quán)屬不明、配置不優(yōu)、賬實不符、績效不佳、閑置浪費等問題。

（1）進(jìn)行合同執(zhí)行情況審計，及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)論證、驗收、歸檔等工作是否存在內(nèi)控缺陷。以北京地壇醫(yī)院為例，2017年抽取大額固定資產(chǎn)進(jìn)行合同履行情況專項審計，對醫(yī)療設(shè)備采購合同進(jìn)行梳理，隨機(jī)抽查設(shè)備采購合同10份，包括多層螺旋CT、流式細(xì)胞儀等共計19臺設(shè)備，合同總金額共計4129萬元。查閱10份合同涉及的設(shè)備驗收單與入庫單，調(diào)閱存檔資料，付款及入庫會計憑證，檢查設(shè)備是否按約定時間到貨、驗收、轉(zhuǎn)固、付款，相關(guān)檔案資料是否按規(guī)定及時存檔。提出問題包括設(shè)備論證缺項、檔案資料不全、驗收不及時等問題，并要求管理部門及時進(jìn)行了整改。

（2）進(jìn)行設(shè)備績效審計，通過查詢固定資產(chǎn)賬、調(diào)取設(shè)備招投標(biāo)文件、訪談使用科室、調(diào)閱信息系統(tǒng)收費數(shù)據(jù)、比對物價收費標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行分析性復(fù)核等程序，計算設(shè)備投資回收期、投資收益率、預(yù)期工作量實現(xiàn)率、盈虧平衡點，分析設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益和社會效益情況，對設(shè)備進(jìn)行績效評價。

抽取2015年購入的單臺百萬元以上設(shè)備10臺，共計1871萬元，通過對2016-2017年收入支出數(shù)據(jù)的計算分析，得出結(jié)果是經(jīng)濟(jì)效益不好的設(shè)備5臺，設(shè)備投資回收期短的9年，長的無法計算，年收益都是凈虧損。其中有的設(shè)備是衛(wèi)生應(yīng)急救治需要，體現(xiàn)醫(yī)院重癥救治領(lǐng)域水平必備的設(shè)備，如ICU的ECMO;有的是作為介入手術(shù)的輔助造影設(shè)備需要配備，如小C臂;有的需要提高設(shè)備使用率，減少閑置并增加設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益。閑置未使用設(shè)備2臺，金額400萬元，包括全自動核酸印跡微生物檢測系統(tǒng)和光學(xué)干涉斷層成像系統(tǒng)（OCT）。審計結(jié)果展示了部分設(shè)備績效狀況，為體現(xiàn)科室設(shè)備經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣提供數(shù)據(jù)支持，綜合考慮設(shè)備的社會效益、設(shè)備的技術(shù)先進(jìn)性，為科室提高設(shè)備使用效率以及購買同類設(shè)備決策提供參考。

（3）審計人員不定期對醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行監(jiān)督盤點，比如盤點放射科、檢驗科、研究所等重點科室的部分固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)存在問題包括部分設(shè)備未及時入賬，部分資產(chǎn)存放地點和使用部門不符等，審計提出后管理部門及時進(jìn)行了整改。

針對發(fā)現(xiàn)的問題下發(fā)審計整改通知，督促相關(guān)部門及時進(jìn)行改進(jìn)，提高了固定資產(chǎn)管理水平和使用效率。

（三）進(jìn)行資產(chǎn)管理內(nèi)控專項審計，強(qiáng)化內(nèi)部控制和約束

醫(yī)院內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價結(jié)合，按照《北京市行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系》（京財會〔2017〕946號）要求，對醫(yī)院現(xiàn)有內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，要求資產(chǎn)管理主責(zé)部門對有關(guān)內(nèi)部控制制度建設(shè)及執(zhí)行情況進(jìn)行自查并評分，審計處檢查資產(chǎn)管理制度、資產(chǎn)檔案、資產(chǎn)賬簿、會議紀(jì)要、有關(guān)憑證、內(nèi)控手冊等資料，通過訪談、抽樣、穿行測試和實地查驗等方法，對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查分析匯總，包括資產(chǎn)購置論證、驗收入庫、日常管理、盤點清查、處置情況等，按照指標(biāo)體系內(nèi)容和評價要點逐項進(jìn)行評價論證和打分，撰寫內(nèi)部控制評價報告。

通過內(nèi)控審計和評價，對發(fā)現(xiàn)的問題和漏洞進(jìn)行分析，幫助醫(yī)院完善權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代醫(yī)院固定資產(chǎn)管理內(nèi)控制度;加強(qiáng)引導(dǎo)，促進(jìn)依法治院，宣傳市醫(yī)管局《市屬醫(yī)院資產(chǎn)損失責(zé)任追究辦法》，強(qiáng)化追責(zé)問責(zé)意識，資產(chǎn)監(jiān)督管理責(zé)任落實到部門和個人，促進(jìn)資產(chǎn)管理職責(zé)落到實處;理順流程，協(xié)調(diào)優(yōu)化信息系統(tǒng)，推進(jìn)各部門之間資產(chǎn)管理的相互銜接，提高網(wǎng)上審批效率。為進(jìn)一步完善、規(guī)范、提升醫(yī)院資產(chǎn)管理內(nèi)部控制體系起到促進(jìn)作用。

參考消息

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[4]唐茹濤.如何開展高校設(shè)備管理內(nèi)部控制審計[J].中國內(nèi)部審計，2018，6，43-45.

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