○河北省林業(yè)和草原局機關服務中心 李婉麗

林業(yè)是我國生態(tài)建設的主力軍，林業(yè)重點工程項目的實施快速有效地改善了我國生態(tài)環(huán)境狀況，為進一步推動國民經(jīng)濟發(fā)展奠定了堅實基礎。在工程項目實施過程中，財政部、國家林業(yè)局相繼出臺了一系列的法規(guī)、資金管理辦法和會計核算辦法等規(guī)定。隨著工程項目的實施，如何借鑒以往工作經(jīng)驗，管好用好這些資金，成為中央、地方、主管部門及項目實施單位共同關注的問題。項目實施好壞不僅關系到工程未來成效，關系到林業(yè)可持續(xù)發(fā)展，更關系到全面建成小康社會目標的實現(xiàn)。為此本文結合林業(yè)財務工作現(xiàn)狀對林業(yè)工程項目的資金管理及會計核算提出如下建議。

一、對涉及工程建設的相關法規(guī)、管理辦法做好業(yè)務培訓工作

深刻領會國家政策、熟悉國家關于工程建設的相關規(guī)定，是繼續(xù)做好工程資金管理和會計核算的前提。林業(yè)重點工程項目所涉及的法律法規(guī)主要有：《基本建設財務管理規(guī)定》、《林業(yè)重點生態(tài)工程建設資金會計核算辦法》、《林業(yè)重點生態(tài)工程建設資金違規(guī)查證追究暫行規(guī)定的通知》、《重點地區(qū)天然林資源保護工程建設資金管理規(guī)定》、《天然林保護工程財政資金管理規(guī)定》、《天然林保護工程財政資金會計處理規(guī)定》等相關法規(guī)和辦法。由于許多林業(yè)基層財會人員知識面窄、知識老化，總體水平不高，這就要求各項目單位要切實加強財會隊伍建設，從會計基礎工作規(guī)范化做起，經(jīng)常組織相關人員尤其是財會人員認真學習，掌握好、運用好這些規(guī)定，以適應經(jīng)濟社會發(fā)展需要。林業(yè)財務主管部門也應定期組織各項目單位主管財務人員進行法規(guī)、業(yè)務培訓，主要目的是貫徹落實法規(guī)和辦法，研究探討項目實施中一些業(yè)務處理方法。通過以上措施實現(xiàn)統(tǒng)一會計核算口徑、提高核算水平，保證會計信息可靠、可比和有用，進一步規(guī)范財務管理。

二、嚴格執(zhí)行預決算制度，建立績效評價機制

1.科學制定預決算制度

預決算制度在國家財政資金管理和企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著重要作用，將績效管理融入預算管理全過程是提高預算水平的必要措施。林業(yè)財務管理中雖然也采取這一制度，但從效果上看始終不太理想。究其原因關鍵在于預算制定是否科學完整、執(zhí)行是否嚴格有力、監(jiān)督是否到位。項目單位可以借鑒企業(yè)一些做法將各級單位(場、分場、營林區(qū)甚至各林班)確定為成本責任中心編制責任預算。把各責任中心成本分為可控成本和不可控成本，以可控成本為基礎根據(jù)承擔任務量多少結合立地條件類型、物價水平及其他實際情況，按造林成本項目制定出切合實際的標準定額，剔除不可控成本后采取由下到上、逐層修訂的方法編制預算，力爭將預算做得細、實、準。在預算執(zhí)行中除按資金管理制度管理資金外，還要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上設置施工記錄、記工單等結算基礎資料，層層把關逐級審批對造林全過程實行責任追究制度。各責任中心要定期或不定期對下級責任中心進行檢查，將其預算執(zhí)行情況、任務完成情況以及造林成活率等寫成責任報告上報。

2.建立科學績效評價機制

進行預算績效評價首先要選擇評價指標體系?？冃гu價指標體系主要有定量與定性兩大指標體系。定量指標體系集中在資金結構比率、功能比率、資金交付使用率、投產(chǎn)率、投資收益率和社會貢獻率等方面。定性指標主要是對難以數(shù)量化分析評價的內容，通過對評價對象進行客觀描述和分析進行績效評價。預算績效評價是確保項目保質保量實施的關鍵，所以在項目預算績效評價的組織實施體系方面，應該堅持統(tǒng)一領導、分類管理、管理科學、客觀公正的基本原則，科學合理地確定預算項目績效目標，重點是從投資、施工、產(chǎn)出和效益等多個方面對績效進行綜合評價。在績效評價中，要將各責任中心工作成果、責任預算執(zhí)行結果作為績效評價標準，實行全面的追蹤問效。各部門是預算績效管理責任主體，項目管理機構對項目預算績效負責，對重大項目的管理者實行績效終身追責制，把評價結果同人員激勵掛鉤，建立績效結果與預算編制掛鉤機制，績效評價結果劃分為績效突出、良好、合格及不合格等檔次，分別給予獎勵或懲罰。同時應認真分析預算執(zhí)行情況并將其作為下年度編制責任預算的參考因素。通過責任預決算制度和績效評價機制，促使資金的安排由“重分配”向“重管理”轉變，以提高造林成活率和保存率，充分發(fā)揮資金使用效益。

三、重視貨幣資金以外其他資產(chǎn)管理

1.加強實物資產(chǎn)管理

“重資金輕實物”現(xiàn)象普遍存在于林業(yè)單位，林業(yè)重點工程中貨幣資金管理作為資金運行的第一環(huán)節(jié)固然重要，但隨著大量建設資金轉為實物資產(chǎn)(工程材料、低值易耗品、固定資產(chǎn)等)，如何管好這些資產(chǎn)使其發(fā)揮更好的效益，也是擺在我們面前的重要課題。項目單位普遍存在購置資產(chǎn)缺乏預算和審批控制隨意性強，資產(chǎn)購置后經(jīng)常出現(xiàn)沒人管理和管理不嚴；出租、出借不履行必要手續(xù)，造成資產(chǎn)流失、損毀；管理意識淡薄、基礎工作不規(guī)范等問題。為此應做好以下工作：一是強化財政部門國有資產(chǎn)監(jiān)管責任，建立清查制度，對資產(chǎn)出租、出借、報廢、損毀、轉讓、投資等變動嚴格履行處置程序和手續(xù)；二是增強單位領導法紀觀念，使其督促相關部門履行職責；三是做好基礎工作，完善分級負責制度和資產(chǎn)清查制度；四是建立資產(chǎn)管理考評制度，要以資產(chǎn)真實完整和保值增值為最低要求，以生產(chǎn)性資產(chǎn)使用效率高、公益性資產(chǎn)合理利用和辦公資產(chǎn)節(jié)約使用為目標，對各級單位進行考評并列入年終綜合考評。

2.加強應收款項管理

林業(yè)重點工程中的應收款項主要包括預付工程款和其他應收款，它們作為流動資產(chǎn)的一部分有較強的風險性，如果管理不善就有可能變成呆賬、壞賬。在應收款項管理中要注意以下幾點：一是對預付工程款實行合同管理，將合同作為施工單位借款依據(jù)，避免自身利益受到損失；二是實行應收款項逐級審批制度，避免人情債、關系債；三是搞好清查和收賬工作，財務部門應定期(一年至少兩次)進行檢查核對，提醒單位負責人及時收賬，欠款時間越長壞賬風險也就越大；四是及時做好壞賬的賬務處理，壞賬一經(jīng)確認就應按規(guī)定及時核銷，避免資產(chǎn)虛增。

四、細化資金會計核算，完善財務手續(xù)

1.明確以小班(或林班)和樹種為林木資產(chǎn)核算對象

根據(jù)《林業(yè)重點生態(tài)工程建設資金會計核算辦法》規(guī)定，項目實施單位主要應按《國有建設單位會計制度》核算。同時辦法在總說明中強調：項目單位在不違反財務制度和工程概預算設計要求，不影響會計核算的要求和會計報表指標匯總的前提下，可根據(jù)實際情況對總賬科目作必要的增加、減少、合并，對明細科目自行設置。雖然給項目單位留下了較大操作空間，但在實際執(zhí)行時由于對造林成本的核算沒有統(tǒng)一規(guī)定，大多數(shù)單位只是進行簡單核算(按成本項目)，并且核算結果也不盡相同，缺乏可比性。這樣僅能從總體上反映資金投向，不能直觀細致反映林木資產(chǎn)歷史成本，在一定程度上弱化了會計反映和監(jiān)督的職能。因此在核算人工造林和封山育林時，除按照《林業(yè)重點生態(tài)工程建設資金會計核算辦法》核算造林支出外，還應結合《國有林場和苗圃會計制度》中有關營林成本核算的規(guī)定，以小班或林班按樹種為林木資產(chǎn)核算對象細化造林成本核算。

近年來會計理論界對造林支出如何進行資本化核算做了大量研究探討。改革開放以來隨著我國科學技術快速發(fā)展，我國林業(yè)投入增加、集約化經(jīng)營程度提高，生產(chǎn)經(jīng)營周期明顯縮短，森林培育的目的性也明顯加強，經(jīng)濟效益明顯增加。在現(xiàn)代林業(yè)經(jīng)營中，只有實行小班地塊核算, 才能客觀反映我國現(xiàn)代林業(yè)經(jīng)營水平，才能為科學管理提供準確的依據(jù)。以小班(或林班)和樹種作為林木資產(chǎn)核算對象有很多優(yōu)點。一是小班是造林生產(chǎn)的最基本單位，以小班為核算對象可以將實物量管理與資金量管理相結合，統(tǒng)一營林生產(chǎn)過程與林木資產(chǎn)核算過程，有利于林木資產(chǎn)化管理；二是可以從多層次不同立地條件、不同林分林齡、不同作業(yè)方式反映造林支出，為決策提供依據(jù)；三是利于檢查監(jiān)督，間接促進生產(chǎn)單位將工作做細、做實，便于考核；四是為將來林業(yè)產(chǎn)權改革奠定基礎，為林木資產(chǎn)流轉創(chuàng)造條件。

在林業(yè)重點工程資金會計核算中推行以小班為林木資產(chǎn)成本核算對象的核算方法主要目的是加強資金管理。以現(xiàn)階段科技和管理水平，將小班作為林木資產(chǎn)成本核算對象也是可行的。業(yè)務部門可通過GPS衛(wèi)星定位和電子計算機提供小班(林班)生產(chǎn)資料，財務部門借助會計電算化手段解決會計核算工作量大的問題。具體操作是：為準確獲取不同立地類型條件下不同樹種的造林成本，項目單位可在營造林工程支出——人工造林(或封山育林)科目下按小班(林班)分樹種設置二級科目，然后在二級科目按成本項目設專欄歸集項目成本，其成本項目一般應包含林地承包價，即依法承包集體、個人的林地所發(fā)生的費用；造林費用，包括調查設計、整地、植苗、補植等當年造林發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用；撫育費用，包括累計中齡林、成林撫育發(fā)生的各項支出；管護費用，為累計林木資產(chǎn)當年森林保護費支出；間接費用攤銷，指當年攤銷固定資產(chǎn)折舊、營林設施費用等。

2.完善種苗出入庫手續(xù)

林業(yè)重點工程中種苗投入在造林成本中占有很高比例，把好種苗關非常重要。苗木從起、運、假植到栽植，要經(jīng)過若干環(huán)節(jié)，如果管理不嚴就容易造成苗木浪費。為此財務要建立種苗出入庫領用制度，分別設置《種苗調撥通知單》、《種苗出入庫單》。先由生產(chǎn)計劃部門下達種苗調撥計劃，填制《種苗調撥通知單》給調苗單位；調苗單位據(jù)此與育苗單位簽定用苗合同，待栽植時由調苗單位負責調運種苗、填制《種苗入庫單》，分別由調苗單位、育苗單位簽字，其中一聯(lián)交由育苗單位連同發(fā)票做結算憑證；調苗單位將苗木調往用苗單位(分場、營林區(qū))時填制《種苗出庫單》，分別由用苗單位、調苗單位簽字；用苗單位在栽植時向施工隊發(fā)苗，填制《分場種苗出庫單》，分別由施工隊、分場保管人員簽字并記錄調入小班。根據(jù)《種苗出入庫單》相互核對，能有效控制種苗浪費和流失，從而形成分工負責、合作有序和互相牽制的用苗制度。

財務管理和會計核算處于單位財務管理的核心，各項制度的實行都需要一定條件，包括政策法規(guī)、領導重視、財務外部環(huán)境和財會人員自身素質等條件，要想真正達到管好、用好項目資金的目的，需要全體林業(yè)人特別是林業(yè)財務人員共同努力。