丁 甜，劉向博

（南京審計(jì)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，江蘇 南京 211815）

金融行業(yè)在不斷改革的同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)也在不斷地發(fā)展，金融與互聯(lián)網(wǎng)結(jié)合形成了互聯(lián)網(wǎng)金融。互聯(lián)網(wǎng)金融由于自身的透明性、協(xié)調(diào)性、便捷性的特點(diǎn)在當(dāng)今社會(huì)飛速發(fā)展的同時(shí)也面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我約束的主要方法，是企業(yè)進(jìn)行自我監(jiān)管的一部分。鑒于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)與傳統(tǒng)行業(yè)的不同以及內(nèi)部審計(jì)外包在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)尚未普及的現(xiàn)狀，本文將從內(nèi)部審計(jì)外包在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)應(yīng)用可能會(huì)產(chǎn)生的問題、原因及措施進(jìn)行具體探究，希望能夠?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)金融行業(yè)提升內(nèi)部審計(jì)管理水平，降低互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)實(shí)力提供的一定幫助，從而促進(jìn)我國的互聯(lián)網(wǎng)金融能夠有序、健康的發(fā)展。

一、文獻(xiàn)綜述

在現(xiàn)有文獻(xiàn)中，大多是對于內(nèi)部審計(jì)外包這一降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方法的應(yīng)用原因、應(yīng)用方式及應(yīng)用優(yōu)缺點(diǎn)的研究。要想研究該方法在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的應(yīng)用情況，充分了解這一方法的應(yīng)用原因、應(yīng)用方式及應(yīng)用優(yōu)缺點(diǎn)是非常有必要的。本文將從這三個(gè)方面對文獻(xiàn)進(jìn)行梳理。

（一）互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)內(nèi)部控制研究

在當(dāng)前對于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)內(nèi)部控制研究的文章中，大多是關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)內(nèi)部控制研究的現(xiàn)狀、缺陷及措施。目前大比例的互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)依舊面臨著內(nèi)部控制制度不完善、內(nèi)部控制不能滿足企業(yè)自身發(fā)展要求的問題。這主要是因?yàn)槲覈膬?nèi)部控制是因?yàn)樵谡膹?qiáng)制要求下才得以實(shí)施的，并不是因?yàn)槠髽I(yè)自身的內(nèi)在需求，這在一定程度上會(huì)使企業(yè)忽略內(nèi)部控制為其帶來的好處（馬愛麗，2016），從而忽視內(nèi)部控制對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。但是不得不承認(rèn)的是，實(shí)施內(nèi)部控制對解決互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)面臨的外部法律法規(guī)不健全問題和內(nèi)部行業(yè)不規(guī)范（段宏煜，2018）、操作環(huán)境信息化風(fēng)險(xiǎn)（趙曉青，2015）等問題有重要意義。此外對于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)內(nèi)部控制問題的解決主要方式就是從企業(yè)內(nèi)部或者外部兩個(gè)大方面來說明。在企業(yè)外部應(yīng)健全相關(guān)法制法規(guī)，構(gòu)建多層次且層次分明的監(jiān)管協(xié)調(diào)機(jī)制（陳一鼎等，2015）。在企業(yè)內(nèi)部可以做的事情就更多，主要就是提升企業(yè)對于內(nèi)部控制的重視程度（馬愛麗，2016），加強(qiáng)企業(yè)信息安全尤其是網(wǎng)絡(luò)信息安全以防客戶信息泄露 （葉馨，2015），創(chuàng)新保險(xiǎn)產(chǎn)品在風(fēng)險(xiǎn)防范中的應(yīng)用（陳一鼎、喬桂明，2015）等。

（二）內(nèi)部審計(jì)外包研究

1.內(nèi)部審計(jì)外包的應(yīng)用原因。內(nèi)部審計(jì)外包能夠迅速發(fā)展的最主要的原因就是內(nèi)部審計(jì)外包可以降低企業(yè)經(jīng)營成本 （Everaert et al.，2010；Prawitt et al，2012）。因?yàn)?，企業(yè)資源的稀缺性與有限性，企業(yè)必須將主要資源放在主營業(yè)務(wù)之中，從而很多企業(yè)與外包機(jī)構(gòu)合作以保證資源可以集中 （葉煒，2014）。除此之外，由于內(nèi)部審計(jì)本身缺乏獨(dú)立性的固有缺陷，其出具的報(bào)告總是會(huì)受到董事會(huì)等的質(zhì)疑。而外部審計(jì)人員總是具備更高的專業(yè)素養(yǎng)（卓和平，2011；鄭斌斌，2014），這是內(nèi)部審計(jì)人員比不上的地方。另外，隨著當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展，全球化使得很多公司擁有跨國子公司，因?yàn)槲幕町?、距離過遠(yuǎn)等客觀因素，由母公司出具的審計(jì)報(bào)告總是令人難以信服，因此許多企業(yè)選擇將部分業(yè)務(wù)外包出去（薛晶晶，2016）。

2.內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)用的方式。根據(jù)主流觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)外包的應(yīng)用方式按照外包業(yè)務(wù)的多少可以分為：全部外包、部分外包以及補(bǔ)充式外部化與咨詢式外包。全部外包主要是指企業(yè)并不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是為了滿足經(jīng)營性審計(jì)的需求，企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全部交予會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者咨詢機(jī)構(gòu)。部分外包則是企業(yè)將自身業(yè)務(wù)有選擇地外包給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者是由內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一起開展內(nèi)部審計(jì)工作以達(dá)到彼此之間優(yōu)勢互補(bǔ)、互惠互利的目的。補(bǔ)充式外部化指將部分審計(jì)職能賦予第三方，咨詢式外部化則是企業(yè)請咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)確定與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置相關(guān)的人員數(shù)量以及配備狀況（聶丹丹，2010）。

3.內(nèi)部審計(jì)外包的應(yīng)用優(yōu)缺點(diǎn)。不論是誰提出的是什么領(lǐng)域的理論或者方法，在應(yīng)用的過程中都是一把雙刃劍，結(jié)果如何取決于企業(yè)如何應(yīng)用，運(yùn)用得好就會(huì)有利于審計(jì)職能的發(fā)揮 （趙穎，2014）。企業(yè)在應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)應(yīng)把審計(jì)業(yè)務(wù)類型、自身發(fā)展規(guī)劃及審計(jì)費(fèi)用等因素加入考量范圍。具體說來內(nèi)部審計(jì)外包可以整合審計(jì)資源，從而降低審計(jì)成本，同時(shí)審計(jì)成果還可以被外部化合作商開發(fā)以及利用。如此一來內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就可以減少做重復(fù)而無意義的事項(xiàng)，提高效率（李萬福等，2017）。與此同時(shí)不可忽視的是，縱然內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作可以發(fā)揮分工協(xié)作的作用，但由于諸多條件的限制易出現(xiàn)缺乏完善的信息溝通機(jī)制、職責(zé)定位不清晰、審計(jì)人員缺乏合作意識(shí)等問題（付思琦，2016）。值得注意的是，隨著研究的深入，越來越多的學(xué)者不再聚焦于內(nèi)部審計(jì)外包本身的研究，而是考察內(nèi)部審計(jì)外包作為一種輔助工具對公司治理、審計(jì)質(zhì)量、獨(dú)立性等的影響，或者是影響選擇內(nèi)部審計(jì)外包的因素。

（三）文獻(xiàn)評述

目前對于內(nèi)部審計(jì)外包的研究已經(jīng)非常的全面，對于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面的研究也非常的豐富，但是很少有文章將二者結(jié)合起來研究內(nèi)部審計(jì)外包對于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的作用。內(nèi)部審計(jì)及外包對于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有積極作用，是解決互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)高經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一種可行性方式。基于這一研究現(xiàn)狀，本文將內(nèi)部審計(jì)外包與互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)結(jié)合，就內(nèi)部審計(jì)外包這一方法應(yīng)用于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行研究，并就此提出對策。本文將按照以下思路對互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)進(jìn)行研究。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)用存在的問題

（一）互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)現(xiàn)狀

中國的互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)發(fā)展歷程可以分為傳統(tǒng)金融業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化階段 （20世紀(jì)90年代—2005年）、第三方支付蓬勃發(fā)展階段（2005—2011年）以及互聯(lián)網(wǎng)實(shí)質(zhì)金融業(yè)務(wù)發(fā)展階段（2011年至今）。自2013年余額寶興起之后互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)一直處于野蠻式生長的狀態(tài)，整個(gè)行業(yè)的競爭日趨白熱化和復(fù)雜化。然而，在2015年下半年互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)事件頻發(fā)，縱然政府積極采取各項(xiàng)措施以降低互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，包括：客戶實(shí)名制管理，設(shè)立年消費(fèi)限額；發(fā)布暫行辦法，消除大家對網(wǎng)絡(luò)貸款的疑慮；備用金集中存管以提升支付機(jī)構(gòu)的資金透明度，防止資金被挪用，提升流動(dòng)性管理等措施。但是，僅僅依靠政府采取的這一系列措施并不能保證實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)。

（二）應(yīng)用存在的問題

互聯(lián)網(wǎng)金融作為一個(gè)新興行業(yè)，在其飛速發(fā)展中暴露了一系列風(fēng)險(xiǎn)，引起了人們對互聯(lián)網(wǎng)金融經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)外包作為一種新型的內(nèi)部審計(jì)方法，其在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的應(yīng)用尚未普及，使用內(nèi)部審計(jì)外包這一內(nèi)部審計(jì)方法的互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)仍在少數(shù)，與此相關(guān)的研究也是寥寥無幾。因此對于內(nèi)部審計(jì)外包在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的應(yīng)用的研究可謂是任重而道遠(yuǎn)，而關(guān)于該種形式在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的運(yùn)用需加大關(guān)注力度。下面對于將內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)用于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析。

1.增加內(nèi)部信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)意味著外部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的注冊會(huì)計(jì)師將會(huì)定期對企業(yè)的憑證、賬簿、報(bào)表進(jìn)行審查以防止錯(cuò)誤、舞弊的出現(xiàn)。對企業(yè)管理當(dāng)局的投資、經(jīng)營活動(dòng)以及計(jì)劃的執(zhí)行情況、進(jìn)度等進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)而健康的經(jīng)營。定期發(fā)布審計(jì)報(bào)告，為公司經(jīng)營提出建議。在此種方式下，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)的業(yè)務(wù)可謂是進(jìn)行了深入的了解甚至是參與，勢必會(huì)接觸到企業(yè)的一些內(nèi)部資料，企業(yè)內(nèi)部信息遭到泄露的風(fēng)險(xiǎn)提升，會(huì)給企業(yè)帶來巨大的損失，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.破壞企業(yè)的完整性。內(nèi)部審計(jì)部門是構(gòu)成企業(yè)必不可少的職能部門，連接著企業(yè)的財(cái)務(wù)評價(jià)、質(zhì)量監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)管理及經(jīng)營管理，在企業(yè)的控制與評價(jià)中發(fā)揮著重要的作用。然而將該職能外包出去，必然會(huì)在某種程度上破壞企業(yè)的完整性。同時(shí)，企業(yè)如果過于依賴內(nèi)部審計(jì)外包則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)原有的內(nèi)審人員對內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，認(rèn)為有外部專業(yè)人士來做就可以，缺乏工作的動(dòng)力、主動(dòng)學(xué)習(xí)的熱情、提升自我創(chuàng)造價(jià)值能力的意識(shí)，最終使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門名存實(shí)亡。而大部分互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)往往處于發(fā)展的初、中級階段，正是內(nèi)部審計(jì)部門逐步發(fā)展完善的重要階段，從這個(gè)層面來說內(nèi)部審計(jì)外包只會(huì)阻礙內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展，不利于企業(yè)健康發(fā)展。

3.審計(jì)建議與企業(yè)戰(zhàn)略不匹配。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人才在一定程度上確實(shí)擁有比企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員更高的專業(yè)性，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)作為新興行業(yè)，大部分公司尚處于初中期發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)展沒有那么完善之時(shí)，但是不可忽視的是外部審計(jì)人員對企業(yè)業(yè)務(wù)流程、未來發(fā)展戰(zhàn)略的不熟悉。尤其是互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)以互聯(lián)網(wǎng)作為業(yè)務(wù)完成的基礎(chǔ)要求審計(jì)人員具有一定的互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)，這恰恰是外部專業(yè)人員必須花費(fèi)大量時(shí)間、精力去熟悉了解的東西，否則業(yè)務(wù)極有可能繼續(xù)不下去，也無法提供與企業(yè)長期戰(zhàn)略相匹配的專業(yè)有用的建議。

4.內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)分工不明確?；ヂ?lián)網(wǎng)金融行業(yè)作為一個(gè)新興行業(yè)的現(xiàn)狀決定了其內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展不會(huì)很成熟，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性也有所欠缺，這在一定程度上導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能夠各司其職，影響整體審計(jì)進(jìn)度。此外，相關(guān)規(guī)范的缺失使得內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分不明確，影響分工協(xié)作。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)用對策研究

縱然內(nèi)部審計(jì)外包在中國的發(fā)展已經(jīng)有20多年，許多公司都已經(jīng)采用此種方式并有一定的研究。但是互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)作為新興的朝陽行業(yè)，內(nèi)部審計(jì)外包依舊是比較陌生的一種防范風(fēng)險(xiǎn)的方式，在運(yùn)用過程中勢必會(huì)出現(xiàn)一些問題。筆者將根據(jù)以上可能出現(xiàn)的問題及原因提出對策，希望能夠促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（一）完善相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管與指導(dǎo)

雖然自20世紀(jì)90年代以來，內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的出臺(tái)在一定程度上規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，但是內(nèi)部審計(jì)外包作為內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)的一種方式到目前為止在中國仍舊沒有形成體系，對于不同內(nèi)部審計(jì)外包方式的選擇也沒有做出相應(yīng)的指導(dǎo)。具體來說，相關(guān)部門應(yīng)在現(xiàn)存法律法規(guī)基礎(chǔ)上設(shè)立內(nèi)部審計(jì)基本規(guī)范，以對外部審計(jì)人員行為進(jìn)行規(guī)范和約束。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等亦需向會(huì)計(jì)這一領(lǐng)域?qū)W習(xí)制定相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，培養(yǎng)執(zhí)業(yè)人員相關(guān)品德意識(shí)，多管齊下地降低經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)性。

（二）提升企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的重視程度

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理體系的重要組成部分，它不僅可以查錯(cuò)防弊，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失、維護(hù)企業(yè)利益，還能夠根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題提出與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略一致的建議，因此內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)不可缺少的一部分。必須提升對內(nèi)部審計(jì)的重視程度，創(chuàng)建完善系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門才能使企業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展。

（三）根據(jù)企業(yè)特性培養(yǎng)外部審計(jì)人員

不同企業(yè)對于審計(jì)人員的要求是不同的，除了必須具備的審計(jì)基本專業(yè)技能，對被審單位的業(yè)務(wù)必須具備一定的了解?；ヂ?lián)網(wǎng)金融行業(yè)因?yàn)樾袠I(yè)的特殊性，內(nèi)部審計(jì)線索發(fā)生極大的改變，勢必需要外部審計(jì)人員具有相關(guān)互聯(lián)網(wǎng)金融知識(shí)才能順利地將業(yè)務(wù)進(jìn)行下去。因此，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)按企業(yè)類型培養(yǎng)審計(jì)人員，教授相關(guān)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)對于外部審計(jì)人員開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)有重大意義。

（四）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)方法與制度

時(shí)代在進(jìn)步發(fā)展，理論也需要緊跟時(shí)代發(fā)展要求拓展新內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)方法與制度亦應(yīng)當(dāng)如此。內(nèi)部審計(jì)方法與制度作為指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐基礎(chǔ)，一定要緊跟行業(yè)發(fā)展，契合行業(yè)特性，這樣才能為各行各業(yè)提供精準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)。這就要求相關(guān)部門時(shí)刻關(guān)注行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，借鑒各國方法與制度，不斷完善我國的內(nèi)部審計(jì)方法與制度。