鄭雪倩

（南京審計(jì)大學(xué)，江蘇 南京211815）

一、當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）有關(guān)法律的缺乏抑制內(nèi)審水平的提高

在我國(guó)，主要針對(duì)民營(yíng)企業(yè)的法律屈指可數(shù)，盡管現(xiàn)有的幾部法律存在一些對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，但就規(guī)定的內(nèi)容而言，只是籠統(tǒng)地進(jìn)行了說(shuō)明。即使在《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定國(guó)有企業(yè)以及上市公司應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但所提到的上市公司只占民營(yíng)企業(yè)的一部分，并不能概括全部的民營(yíng)企業(yè)。在國(guó)家現(xiàn)有的針對(duì)審計(jì)監(jiān)督和管理的體系內(nèi)，民營(yíng)企業(yè)并沒(méi)有包含在其中，因此，相關(guān)的規(guī)定并不能直接支持企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)由此受到了極大的限制，不能很好地發(fā)揮職能，間接不利于企業(yè)發(fā)展。

（二）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，審計(jì)手段傳統(tǒng)落伍

相比于民營(yíng)企業(yè)的外部審計(jì)，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，在內(nèi)部審計(jì)工作的深度上，即對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)審查的詳細(xì)程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)外部審計(jì)。不過(guò)民營(yíng)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)的范圍上仍有局限，依舊只針對(duì)固有的幾個(gè)會(huì)計(jì)類(lèi)別進(jìn)行審計(jì)。隨著時(shí)間的推移，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越快，各方面的需求都發(fā)生了很大改變，對(duì)審計(jì)的要求越來(lái)越高，所以管理和效益的審計(jì)就顯得尤為重要。面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的巨大改觀，民營(yíng)企業(yè)并沒(méi)有馬上作出回應(yīng)，審計(jì)的重點(diǎn)還停滯在傳統(tǒng)老舊的模式上，這將無(wú)法完成現(xiàn)在制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

我國(guó)現(xiàn)存的民營(yíng)企業(yè)大部分仍運(yùn)用以人工操作為主要方式的賬簿、憑證細(xì)查法，審計(jì)工具仍是簡(jiǎn)單的計(jì)算器，計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用發(fā)展落后。審計(jì)作用的實(shí)現(xiàn)有賴(lài)于先進(jìn)的審計(jì)方法和工具，計(jì)算機(jī)作為這個(gè)時(shí)代的主流，可以有效實(shí)施審計(jì)，而超前的審計(jì)理念也可以提高審計(jì)效率，但民營(yíng)企業(yè)都不具備，這一般是因?yàn)榧词箤徲?jì)人員有了一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)儲(chǔ)備，但因?yàn)槿鄙俑咚降挠?jì)算機(jī)運(yùn)用實(shí)力，以至于無(wú)法在實(shí)際中使用計(jì)算機(jī)軟件來(lái)操作比較困難的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。此外，民營(yíng)企業(yè)從根本上無(wú)力解決利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的效率問(wèn)題，也沒(méi)有雄厚的資金、技術(shù)支持。

（三）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位模糊

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的歸屬問(wèn)題，民營(yíng)企業(yè)之間有著不同的分配選擇，多數(shù)企業(yè)選擇將其歸于董事會(huì)管轄；一些企業(yè)則在董事會(huì)的管理下，另外單獨(dú)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)；還有一些企業(yè)將審計(jì)機(jī)構(gòu)歸于監(jiān)事會(huì)管理；最不靠譜的是，企業(yè)直接在財(cái)務(wù)處增加幾個(gè)負(fù)責(zé)審計(jì)的人員當(dāng)作審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣混亂的設(shè)置管理以至于造成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)創(chuàng)立的不規(guī)范。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的工作人員都是出自本企業(yè)，審計(jì)機(jī)構(gòu)也歸企業(yè)所管轄，委托實(shí)施審計(jì)的主體又和被審計(jì)者一致，所以其獨(dú)立性一般較差，在這方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有雙向獨(dú)立的特點(diǎn)，獨(dú)立性極強(qiáng)。

自?xún)?nèi)部審計(jì)得以誕生后，便有了明顯的傾向性，對(duì)于服務(wù)較為忽視，而格外強(qiáng)調(diào)監(jiān)督部分的建設(shè)，這樣就造成監(jiān)管雖然水平較高，卻無(wú)法給出及時(shí)和妥當(dāng)?shù)牟呗约右愿倪M(jìn)。審計(jì)報(bào)告固然也能揭發(fā)部分問(wèn)題，但治理方法少，改變了審計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)實(shí)作用，只相當(dāng)于一個(gè)空殼，尤其從民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)來(lái)看，因?yàn)樗兄菩问綖樗接谢?，其功能基本表現(xiàn)在為治理現(xiàn)狀提供幫助上，要想讓其負(fù)擔(dān)起監(jiān)管和提意見(jiàn)的職能就會(huì)使內(nèi)部審計(jì)人員陷入兩難，到最后內(nèi)部審計(jì)功能的轉(zhuǎn)變往往很淺顯。

（四）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部管理模式阻礙內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

國(guó)內(nèi)大部分民營(yíng)企業(yè)是從家族企業(yè)發(fā)展而來(lái)，多為夫妻董事長(zhǎng)、老板一人決策的封閉式管理，具有單一性。這種管理模式直接導(dǎo)致企業(yè)的管理權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)藕斷絲連，經(jīng)濟(jì)責(zé)任無(wú)法劃清界限，企業(yè)內(nèi)部廣泛存在裙帶關(guān)系。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又是一種極易被影響的活動(dòng)，審計(jì)人員相當(dāng)于 “自己人審自己人”。由于民營(yíng)企業(yè)對(duì)該方面沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致這些企業(yè)基本上不會(huì)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)做出創(chuàng)設(shè)舉動(dòng)。

（五）審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力有限

目前在國(guó)內(nèi)，民營(yíng)企業(yè)基本上無(wú)法具備較高水平的內(nèi)部審計(jì)，相關(guān)任職人員不僅不符合專(zhuān)業(yè)性要求，甚至可能存在兼職情況。在企業(yè)拓展規(guī)模的過(guò)程中，難以讓內(nèi)部管理獲得升級(jí)以便于規(guī)?；瑳](méi)有從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的調(diào)整方面做出努力。實(shí)際上這部分人員組成，基本上是根據(jù)過(guò)去的財(cái)務(wù)分配調(diào)用人員，他們僅了解財(cái)會(huì)類(lèi)內(nèi)容，對(duì)審計(jì)不是十分了解，相關(guān)經(jīng)驗(yàn)也非常不足，這就使其不具備應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段的條件。甚至有家族成員參與其中，這部分人員更加不懂得專(zhuān)業(yè)技能，可能出現(xiàn)財(cái)會(huì)盲區(qū)，讓審計(jì)職能無(wú)法發(fā)揮作用。審計(jì)人員能力有高有低，無(wú)法滿足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需求以及內(nèi)部審計(jì)成長(zhǎng)的條件。除此之外，民營(yíng)企業(yè)還會(huì)出現(xiàn)偏重強(qiáng)調(diào)財(cái)會(huì)、采購(gòu)，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展置之不理的現(xiàn)象，這種只發(fā)展硬性崗位功能的做法，造成人力資源調(diào)度的偏重情況，使得內(nèi)部審計(jì)無(wú)法獲得優(yōu)質(zhì)人力，那么其審計(jì)質(zhì)量自然不容樂(lè)觀。

二、優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的對(duì)策

（一）創(chuàng)立并完善民企內(nèi)審有關(guān)法律

國(guó)家審計(jì)部門(mén)需讓這些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)工作放在其管轄范疇內(nèi)加以引導(dǎo)，關(guān)于流程及標(biāo)準(zhǔn)等方面必須予以規(guī)范，而手段適用性也由部門(mén)來(lái)進(jìn)行規(guī)定，這樣才能讓內(nèi)部審計(jì)工作更加符合標(biāo)準(zhǔn)要求。內(nèi)審協(xié)會(huì)則需做出積極舉措來(lái)施加影響，在企業(yè)與國(guó)家的關(guān)系上進(jìn)行協(xié)調(diào)以發(fā)揮樞紐作用，可以采取邀請(qǐng)此方面建設(shè)成效較好的企業(yè)來(lái)做示范的方式進(jìn)行促進(jìn)?，F(xiàn)階段我國(guó)尚無(wú)體系化的兼具針對(duì)性、實(shí)用性、規(guī)范性、權(quán)威性及執(zhí)法效力的內(nèi)部審計(jì)法律條例以供民營(yíng)類(lèi)企業(yè)參考。因而，這些民企就需要借鑒國(guó)外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)標(biāo)國(guó)內(nèi)企業(yè)的人力、機(jī)構(gòu)條件、流程手段及質(zhì)量監(jiān)督，從而將國(guó)外的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)本土化，為制定該領(lǐng)域的法律法規(guī)做出努力。

（二）擴(kuò)大內(nèi)審工作范圍，持續(xù)更新審計(jì)手段

順應(yīng)當(dāng)代民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的訴求，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)由單一的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到對(duì)民企的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、有效性和效益性的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于民企來(lái)說(shuō)，必須有同民企條件相契合的規(guī)范要求，能夠符合民企發(fā)展要求并發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，要對(duì)審計(jì)內(nèi)容予以核實(shí)，從而向高層反饋價(jià)值含量高的管理信息。對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，有幾種審計(jì)業(yè)務(wù)非常必要：一是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)。是指監(jiān)管及估量經(jīng)營(yíng)科學(xué)性、生產(chǎn)力水平、收益水平等內(nèi)容。二是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。基本上針對(duì)可能出現(xiàn)的干擾因素予以控制，以期將負(fù)面作用削弱到最低程度。三是績(jī)效評(píng)估。是否履行職責(zé)及履行的程度，在績(jī)效考核環(huán)節(jié)被作為關(guān)鍵的考核內(nèi)容，因而審計(jì)目標(biāo)便在于職責(zé)發(fā)揮方面，以及其所帶來(lái)的真實(shí)效益。民企制度的存在并不意味著不需要管理，嘗試運(yùn)用制度實(shí)現(xiàn)管理，如果缺乏內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管和評(píng)估是非常難實(shí)現(xiàn)的。所以，績(jī)效評(píng)價(jià)是自身治理的一個(gè)必要要求，它關(guān)系到對(duì)經(jīng)濟(jì)獲得的審查、估量是否符合高效性、有效性和成本控制的要求。

最完美的審計(jì)效果來(lái)源于有效的交流，內(nèi)審人員特別要注意這一點(diǎn)。過(guò)去的審計(jì)往往是事后的、被動(dòng)的，如今必須向事前、參與式轉(zhuǎn)變，尤其要針對(duì)經(jīng)營(yíng)及控制環(huán)節(jié)的劣勢(shì)部分及矛盾所在。經(jīng)營(yíng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)兩部分將是重點(diǎn)的審計(jì)內(nèi)容，通過(guò)內(nèi)審讓管理咨詢(xún)的工作發(fā)揮出更大價(jià)值，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的合理配置來(lái)促進(jìn)利用率，并以數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)方法結(jié)合管理科學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)投入實(shí)踐。作為內(nèi)審人員，也必須對(duì)計(jì)算機(jī)技能等有所了解，并要熟悉風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等審計(jì)專(zhuān)業(yè)技能，在使用度最小的情況下對(duì)應(yīng)最大的效率。

（三）設(shè)置合理有效的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，維護(hù)民企內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性

專(zhuān)業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)于民企中內(nèi)部審計(jì)建設(shè)而言是平臺(tái)和前提條件。必須同企業(yè)組織、管理、規(guī)模、模式等因素協(xié)調(diào)一致，且須形成多樣形式。其中對(duì)企業(yè)條件的考量非常重要，特別在民企中，這部分工作將決定著審計(jì)建設(shè)效果。民企一般會(huì)帶有獨(dú)立色彩，其內(nèi)部審計(jì)必須考慮到企業(yè)屬性來(lái)進(jìn)行具體建設(shè)?；旧峡梢园垂蓶|和董事會(huì)兩大主導(dǎo)開(kāi)展相關(guān)建設(shè)工作。但董事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)需要形成一個(gè)可以自己運(yùn)行的系統(tǒng)，對(duì)董事會(huì)直接負(fù)責(zé)。這樣在保證內(nèi)部審計(jì)嚴(yán)肅性的同時(shí)，還能保證內(nèi)部審計(jì)相互制約。此外，在對(duì)企業(yè)自身特色全面透徹理解的基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計(jì)原則，促進(jìn)部門(mén)之間協(xié)調(diào)一致，將內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮到最大限度。

不管民營(yíng)企業(yè)是產(chǎn)權(quán)分離還是產(chǎn)權(quán)一體的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都應(yīng)具有獨(dú)立的人員、業(yè)務(wù)和經(jīng)費(fèi)，應(yīng)脫離財(cái)務(wù)部門(mén)或是其他部門(mén)的管轄，這樣才能充分體現(xiàn)獨(dú)立的工作能力。為了得到企業(yè)管理層的完全信任，對(duì)于大型民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最好將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)之下，這就要求審計(jì)人員在企業(yè)中擔(dān)任高級(jí)管理職務(wù)并且最大限度地與企業(yè)的直接利益無(wú)關(guān)聯(lián)。如此形式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與管理當(dāng)局保持相對(duì)獨(dú)立，不受管理當(dāng)局左右，并且企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都在審計(jì)范圍內(nèi)，讓內(nèi)部審計(jì)獲得更強(qiáng)的權(quán)威性并實(shí)現(xiàn)高度獨(dú)立，讓內(nèi)部審計(jì)價(jià)值獲得最大程度的彰顯。

（四）加快民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化的步伐

通過(guò)對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)實(shí)際情況的了解，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的改革應(yīng)走以誘導(dǎo)為主，強(qiáng)制為輔的道路，政府的政策性介入加快了改革的步伐。首先要做的是對(duì)民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)界限有一個(gè)清晰的劃分，即實(shí)行股份化，同時(shí)打破股權(quán)高度集中的單一化局面?？梢詫?duì)兩權(quán)進(jìn)行分離，逐漸擺脫企業(yè)主家族的全權(quán)控制。這樣一來(lái)，當(dāng)外部投資者投入資本后，為了維護(hù)自身的利益，可以更全面地監(jiān)管企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各個(gè)方面的監(jiān)控，可以改善內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)中的尷尬地位，使其發(fā)揮應(yīng)有的功能。

（五）提高民企內(nèi)審人員的綜合能力

內(nèi)審工作是否得到重視，內(nèi)審功能是否已經(jīng)充分表現(xiàn)，往往都由人員的綜合能力決定。內(nèi)部審計(jì)是否具備較有水準(zhǔn)的后備力量（也就是人力資源質(zhì)量），決定著審計(jì)質(zhì)量的水平。目前內(nèi)審人員具有何種整體水準(zhǔn)，基本上可以借助三大標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量：一是專(zhuān)業(yè)素質(zhì)；二是研究、解決問(wèn)題和交流能力；三是有豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)審是將會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理、法律、營(yíng)銷(xiāo)等合為一個(gè)整體的綜合性、專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作。國(guó)內(nèi)不少企業(yè)基本上不存在符合專(zhuān)業(yè)性要求的審計(jì)人員，很多人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，大多是會(huì)計(jì)類(lèi)人員。

因此，對(duì)內(nèi)審人員整體水平的提升可以從這三點(diǎn)入手：第一，選用綜合能力強(qiáng)的內(nèi)審人才。第二，必須強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)審人員的培養(yǎng)。第三，創(chuàng)建激勵(lì)機(jī)制。在整個(gè)機(jī)制形成過(guò)程中，必須將審計(jì)人員選取范疇擴(kuò)大，讓其能夠涵蓋各專(zhuān)業(yè)、來(lái)源，這樣審計(jì)部門(mén)才會(huì)擁有更完整的知識(shí)體系。民企要激勵(lì)內(nèi)審人員積極參與注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師 (CIA)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)等資格的考試，提升內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。除此以外，崗位輪換在這一領(lǐng)域是極為必要的。創(chuàng)建機(jī)制使內(nèi)部審計(jì)人員的工作與收入相聯(lián)系，這既保障了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的順利、有效、規(guī)范地進(jìn)行，也是對(duì)職員的鼓勵(lì)。