□ 文| 羅先耘

引言

在合并報表的編制中，關聯交易和往來是發(fā)生頻次較高的事項，特別內部交易比較頻繁的企業(yè)集團，內部交易合并抵銷是一件比較頭痛的事情，具體如何去實現有效的抵銷，有關書藉則語焉不詳。如何快捷、完整地抵銷內部交易，還原清晰準確的合并數據，是每個合并報表編制人員孜孜以求的夢想。本文從實踐角度出發(fā)，與各位同仁分享一下合并利潤表編制的一些思路和做法，希望得到各位同行和前輩的指正，同時也希望對正在迷?；蚣m結的合并報表編制人員一點啟發(fā)。

會計準則對合并利潤表內部交易抵銷的編制要求及現實選擇

會計準則對合并利潤表的編制要求

企業(yè)會計準則第33第二節(jié)、第三十四條，對合并利潤表的描述是這樣的，“母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現對外銷售的，應當將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末未實現對外銷售而形成存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等資產的，在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時，應當將各項資產所包含的未實現內部銷售損益予以抵銷”。

現實選擇

為了核算和管理方便，集團內部產品交易設置了統一的生產成本加成比例，通過金蝶“組織間結算”將內部交易集中進行管理和結算；由于系統設置的原因，有關系統設置也較為復雜，產品實行批號管理，要完成完整的合并抵銷，需對海量的底層數據進行精準地識別。在此，以內部產品交易這一典型事項，用兩種方法進行合并抵銷實例闡述。

1.間接抵銷法---存貨中未實現內部交易損益的計算及合并賬務處理問題。一是計算步驟。首先，將銷售出庫單上主要需要信息，如銷售出庫日期、業(yè)務單據號、客戶信息等列表；然后將內部“組織間結算”系統里“應收結算清單”里的主要需要匹配的信息，通過VLOOKUP函數查找關鍵信息“業(yè)務單據號”，匹配出“組織間結算”系統“應收結算清單”中缺失的“客戶”信息。第二步，在“應收結算清單”增加“客戶”列，將第一步獲取的“客戶”信息填充到“客戶”列。第三步，需將“組織間結算”系統里“應收結算清單”表頭增加“未實現內部交易損益”列，將所有未實現內部交易損益按既定的加成辦法還原、計算出來，暫叫它“累計內部交易毛利計算表”。第四步，以“發(fā)出商品”期末余額信息為基礎，在表頭信息增加“未實現內部交易損益”列，在“應收結算清單”篩選與“發(fā)出商品”清單里客戶、物料編碼、產品名稱、系統批號、庫存數量等5個維度信息一致數據，取其“未實現內部交易損益”列數據進行匯總。這也是最關鍵的一步，需要使用SUMIFS函數，進行多條件單元格求和。二是合并賬務處理。我們可以在“發(fā)出商品”期末余額表“未實現內部交易損益”列看到，部分數據進行了填充，即存在未實現內部交易損益，沒有的即為零。按此列數進行匯總，即為當期期末“發(fā)出商品”中包含的未實現內部交易損益，此部分應沖減合并期期末存貨余額和增加當期銷售成本，并考慮對當期所得稅的項。假如期末內部未實現損益為100萬，所得稅稅率為25%，調整合并會計分錄如下：

A、調整未實現內部交易損益對存貨和營業(yè)成本的影響

借：營業(yè)成本 100萬

貸：存 貨 100萬

B、調整未實現內部交易損益對所得稅的影響

借：遞延所得稅資產－內部未實現毛利 25萬

貸：所得稅費用－遞延所得稅費用 25萬

此數據，我們可以通過篩選或透視“應收結算清單”數據，來驗證此批號的產品是否存在和金額的準確性。經筆者驗證、比對的結果是沒問題的。

2.直接抵銷法--還原內部交易損益對外部客戶銷售成本的影響。在編制合并利潤表時，視同內部交易已完全抵銷，直接取外部客戶的應收明細表數據，以其表所列收入為合并報表營業(yè)收入，將其所列成本中包含的未實現內部交易損益剔除，即為真實營業(yè)成本。筆者將此方法命名為直接抵銷法。第一步，引出金蝶系統外部客戶“應收結算清單”，在“成本金額”列后增加“內部交易毛利”列，作為成本金額的抵減項。第二步，在工作表新增表頁，將前述的“累計內部交易毛利計算表”主要信息復制進去。第三步，使有SUMIFS函數，匯總計算“累計內部交易毛利計算表”中的“內部交易毛利”列。將兩表客戶、產品名稱、產品編碼、產品系統批號、庫存數量等5個維度信息一致的數據匯總計算至“成本金額”列后增加的“內部交易毛利”列，即為成本金額的抵減項。第四步，用“成本金額”列減去“內部交易毛利”列金額匯總，即為當期合并利潤表營業(yè)成本。第五步，在合并利潤表增加前述的“發(fā)出商品”期末余額合并調整項及其他稅費等調整，即完成合并利潤表編制。

合并利潤表的實踐探索

上述兩種不同的編制方法，分別從不同的角度去詮釋合并利潤表，可相互印證，似有殊途同歸的意味。總之，合并利潤表編制，特別是內部交易合并抵銷是一個復雜的系統工程，要想高質量地完成工作，首先要熟悉業(yè)務，要有清晰的邏輯思維，條分縷析，從海量數據尋找關鍵信息，并輔之予高效的函數工具，就能讓我們撥冗而出！