□ 文| 羅先耘
在合并報表的編制中,關聯交易和往來是發(fā)生頻次較高的事項,特別內部交易比較頻繁的企業(yè)集團,內部交易合并抵銷是一件比較頭痛的事情,具體如何去實現有效的抵銷,有關書藉則語焉不詳。如何快捷、完整地抵銷內部交易,還原清晰準確的合并數據,是每個合并報表編制人員孜孜以求的夢想。本文從實踐角度出發(fā),與各位同仁分享一下合并利潤表編制的一些思路和做法,希望得到各位同行和前輩的指正,同時也希望對正在迷?;蚣m結的合并報表編制人員一點啟發(fā)。
企業(yè)會計準則第33第二節(jié)、第三十四條,對合并利潤表的描述是這樣的,“母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品,期末全部實現對外銷售的,應當將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品,期末未實現對外銷售而形成存貨、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等資產的,在抵銷銷售商品的營業(yè)成本和營業(yè)收入的同時,應當將各項資產所包含的未實現內部銷售損益予以抵銷”。
為了核算和管理方便,集團內部產品交易設置了統一的生產成本加成比例,通過金蝶“組織間結算”將內部交易集中進行管理和結算;由于系統設置的原因,有關系統設置也較為復雜,產品實行批號管理,要完成完整的合并抵銷,需對海量的底層數據進行精準地識別。在此,以內部產品交易這一典型事項,用兩種方法進行合并抵銷實例闡述。
1.間接抵銷法---存貨中未實現內部交易損益的計算及合并賬務處理問題。一是計算步驟。首先,將銷售出庫單上主要需要信息,如銷售出庫日期、業(yè)務單據號、客戶信息等列表;然后將內部“組織間結算”系統里“應收結算清單”里的主要需要匹配的信息,通過VLOOKUP函數查找關鍵信息“業(yè)務單據號”,匹配出“組織間結算”系統“應收結算清單”中缺失的“客戶”信息。第二步,在“應收結算清單”增加“客戶”列,將第一步獲取的“客戶”信息填充到“客戶”列。第三步,需將“組織間結算”系統里“應收結算清單”表頭增加“未實現內部交易損益”列,將所有未實現內部交易損益按既定的加成辦法還原、計算出來,暫叫它“累計內部交易毛利計算表”。第四步,以“發(fā)出商品”期末余額信息為基礎,在表頭信息增加“未實現內部交易損益”列,在“應收結算清單”篩選與“發(fā)出商品”清單里客戶、物料編碼、產品名稱、系統批號、庫存數量等5個維度信息一致數據,取其“未實現內部交易損益”列數據進行匯總。這也是最關鍵的一步,需要使用SUMIFS函數,進行多條件單元格求和。二是合并賬務處理。我們可以在“發(fā)出商品”期末余額表“未實現內部交易損益”列看到,部分數據進行了填充,即存在未實現內部交易損益,沒有的即為零。按此列數進行匯總,即為當期期末“發(fā)出商品”中包含的未實現內部交易損益,此部分應沖減合并期期末存貨余額和增加當期銷售成本,并考慮對當期所得稅的項。假如期末內部未實現損益為100萬,所得稅稅率為25%,調整合并會計分錄如下:
A、調整未實現內部交易損益對存貨和營業(yè)成本的影響
借:營業(yè)成本 100萬
貸:存 貨 100萬
B、調整未實現內部交易損益對所得稅的影響
借:遞延所得稅資產-內部未實現毛利 25萬
貸:所得稅費用-遞延所得稅費用 25萬
此數據,我們可以通過篩選或透視“應收結算清單”數據,來驗證此批號的產品是否存在和金額的準確性。經筆者驗證、比對的結果是沒問題的。
2.直接抵銷法--還原內部交易損益對外部客戶銷售成本的影響。在編制合并利潤表時,視同內部交易已完全抵銷,直接取外部客戶的應收明細表數據,以其表所列收入為合并報表營業(yè)收入,將其所列成本中包含的未實現內部交易損益剔除,即為真實營業(yè)成本。筆者將此方法命名為直接抵銷法。第一步,引出金蝶系統外部客戶“應收結算清單”,在“成本金額”列后增加“內部交易毛利”列,作為成本金額的抵減項。第二步,在工作表新增表頁,將前述的“累計內部交易毛利計算表”主要信息復制進去。第三步,使有SUMIFS函數,匯總計算“累計內部交易毛利計算表”中的“內部交易毛利”列。將兩表客戶、產品名稱、產品編碼、產品系統批號、庫存數量等5個維度信息一致的數據匯總計算至“成本金額”列后增加的“內部交易毛利”列,即為成本金額的抵減項。第四步,用“成本金額”列減去“內部交易毛利”列金額匯總,即為當期合并利潤表營業(yè)成本。第五步,在合并利潤表增加前述的“發(fā)出商品”期末余額合并調整項及其他稅費等調整,即完成合并利潤表編制。
上述兩種不同的編制方法,分別從不同的角度去詮釋合并利潤表,可相互印證,似有殊途同歸的意味。總之,合并利潤表編制,特別是內部交易合并抵銷是一個復雜的系統工程,要想高質量地完成工作,首先要熟悉業(yè)務,要有清晰的邏輯思維,條分縷析,從海量數據尋找關鍵信息,并輔之予高效的函數工具,就能讓我們撥冗而出!