文| 張露君

“營(yíng)改增”政策的含義

“營(yíng)改增”主要是指對(duì)服務(wù)或者產(chǎn)品增值部分進(jìn)行納稅，避免了重復(fù)納稅情況的發(fā)生，能夠在較大程度上提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。所以實(shí)施“營(yíng)改增”能夠有效滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，能夠根據(jù)自身企業(yè)發(fā)展情況對(duì)自身業(yè)務(wù)實(shí)施有效的創(chuàng)新，形成較為完善的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，可提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并且實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型。

“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)的影響

（1）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。一是科目設(shè)置的影響?！盃I(yíng)改增”后，相關(guān)涉稅科目發(fā)生重大改變。不僅原營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)科目要全部進(jìn)行修改，而且還需增設(shè)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等科目，核算難度大大增加；二是對(duì)會(huì)計(jì)核算方式的影響。營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，商業(yè)銀行獲得的利息與手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入收入，并且通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加列式，營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)的支出不能抵扣上一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳稅金，不需要進(jìn)行涉稅務(wù)處理。而增值稅屬于價(jià)外稅，商業(yè)銀行收取的利息與手續(xù)費(fèi)為營(yíng)業(yè)收入與負(fù)債，若出現(xiàn)退款應(yīng)當(dāng)進(jìn)行價(jià)稅分離，分別沖銷已確認(rèn)的收入。三是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列示的影響?！盃I(yíng)改增”后，銀行業(yè)務(wù)管理費(fèi)等反映的是不含稅的費(fèi)用支出，在應(yīng)付科目中核算的增值稅在利潤(rùn)表中沒(méi)有體現(xiàn)。而以前采用營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅時(shí)，相關(guān)稅金在營(yíng)業(yè)稅金及附加中會(huì)有體現(xiàn)。（2）對(duì)財(cái)務(wù)成本的影響。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”后一定程度上成本不降反升。主要原因：一是稅率由5%變?yōu)?%，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣可能不足以彌補(bǔ)稅率帶來(lái)的成本上升，進(jìn)而造成成本增加；二是“營(yíng)改增”初期，銀行的配套稅務(wù)設(shè)施及人員的培訓(xùn)也是一筆不小的支出；三是商業(yè)銀行在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，有些具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)的供應(yīng)商（如個(gè)體工商戶）不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，而能開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商價(jià)格又相對(duì)高，對(duì)于采購(gòu)方來(lái)說(shuō)，若選擇了有價(jià)格優(yōu)勢(shì)的個(gè)體工商戶，則不能進(jìn)行抵稅，反之，則價(jià)格又沒(méi)有優(yōu)勢(shì)。因此，很可能存在因稅務(wù)上升而帶來(lái)商業(yè)銀行成本的增加。（3）對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的影響?！盃I(yíng)改增”后，對(duì)一般納稅義務(wù)人來(lái)說(shuō)，納稅環(huán)節(jié)更為繁雜，較營(yíng)業(yè)稅增加了稅收抵扣的環(huán)節(jié)。即營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，是按銷售收入進(jìn)行納稅，而“營(yíng)改增”后，是按銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅的差額部分納稅。如何確定可抵稅的進(jìn)項(xiàng)稅額？這就相對(duì)復(fù)雜了。如某銀行發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出，在確認(rèn)支出時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票，所以采用暫估增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得發(fā)票后再轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)稅；又如對(duì)于免稅項(xiàng)目或發(fā)生的非正常損失支出，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；再如對(duì)于用于集體福利和視同銷售的支出，不確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額等等，涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間、金額、是否該做轉(zhuǎn)出，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平是一個(gè)大的挑戰(zhàn)。同時(shí)，“營(yíng)改增”后，對(duì)納稅義務(wù)人的稅務(wù)管理更加嚴(yán)格，如增值稅票的領(lǐng)用、開(kāi)具，稅控鑰匙的管理等，皆存在不少風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

“營(yíng)改增”影響的應(yīng)對(duì)措施

1.完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。實(shí)施“營(yíng)改增”后，商業(yè)銀行內(nèi)部控制要進(jìn)一步加強(qiáng)，這就需要構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。至目前，商業(yè)銀行實(shí)施“營(yíng)改增”已四年有余，各商業(yè)銀行可運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)，進(jìn)一步校正相關(guān)會(huì)計(jì)核算制度，以此確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與真實(shí)性，從而為社會(huì)提供真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息。此外，需要對(duì)增值稅管理制度實(shí)施有效的完善，比如進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出、發(fā)票管理等，以此確保商業(yè)銀行嚴(yán)格執(zhí)行稅收法律法規(guī)，為合規(guī)開(kāi)展涉稅業(yè)務(wù)奠定良好的基礎(chǔ)。

2.提升系統(tǒng)自動(dòng)化水平。由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜，賬務(wù)處理過(guò)程中有較大的工作量，為了提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)會(huì)計(jì)自動(dòng)化水平實(shí)施有效的提升。所以，這就需要構(gòu)建技術(shù)平臺(tái)，對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)以及業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有效的整合，以此確保會(huì)計(jì)賬務(wù)自動(dòng)化處理質(zhì)量得到有效提高。

3.加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)和把控。商業(yè)銀行要強(qiáng)化相關(guān)員工的政策法規(guī)培訓(xùn)，一方面熟知法律法規(guī)，另一方面避免實(shí)操過(guò)程中的差錯(cuò)。另外，在部分員工心中，“稅務(wù)僅是財(cái)務(wù)人員的事情”這種觀念尚有存在，要打破這種思想枷鎖，加強(qiáng)各層級(jí)員工的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，讓知法、懂法、用法的觀念貫徹各層級(jí)，如此才能更好的做好行業(yè)政策預(yù)判，促進(jìn)商業(yè)銀行的高質(zhì)量發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，商業(yè)銀行在其中扮演著較為重要的角色，“營(yíng)改增”以來(lái)，我國(guó)稅收政策發(fā)生了重大改變，對(duì)商業(yè)銀行的發(fā)展產(chǎn)生了一定影響。這就需要采取有效措施對(duì)商業(yè)銀行管理工作實(shí)施有效的創(chuàng)新，并且在此基礎(chǔ)上對(duì)自身結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面優(yōu)化，有效落實(shí)稅收政策，從而助力社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。