文| 孫彩云

期間費用的核算理論

期間費用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用，在發(fā)生的當(dāng)期直接計入當(dāng)期損益，并在利潤表中分項目列示的管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。

期間費用具有科目多、人員雜、單筆金額小、發(fā)生頻率高等特點，與產(chǎn)品生產(chǎn)不直接相關(guān)，只與費用發(fā)生時間相關(guān)。

管理費用科目，核算企業(yè)為管理人員組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。包括社會保障性繳款、資料處理及會計事務(wù)方面的一些費用等；

銷售費用科目，核算企業(yè)為銷售貨物、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費用，包括廣告費、運輸費、包裝費、代理費等；

財務(wù)費用科目，核算企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費用，包括利息費用、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費、匯兌損益等。

期間費用管控在企業(yè)運營中的重要性

期間費用越來越復(fù)雜、越來越廣泛，是企業(yè)一項較大的支出，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期利潤和現(xiàn)金流出，對企業(yè)現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果都有較大影響。

1.做好期間費用管控，有助于提高企業(yè)經(jīng)營效益。期間費用是企業(yè)利潤的重要組成部分，且具有與產(chǎn)品銷售關(guān)聯(lián)度低的特點。通過期間費用的控制，可以提高成本費用利潤率，獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.做好期間費用管控，有助于提升企業(yè)市場競爭力。產(chǎn)品價格取決于生產(chǎn)成本、制造費用、以及分?jǐn)偟钠陂g費用，對期間費用嚴(yán)格控制，使其低于同行業(yè)平均水平，可以極大提高企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力。

3.做好期間費用管控，有助于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部降本增效。有效的費用控制體系，能夠起到明確責(zé)任、評價業(yè)績、落實獎懲的作用，從而推動各部門各環(huán)節(jié)內(nèi)控體系不斷完善，實現(xiàn)全員降本增效。

4.做好期間費用管控，有助于提高企業(yè)的資金利用率。現(xiàn)金流是企業(yè)發(fā)展的基本保障，對企業(yè)的健康運營有著重要意義。期間費用特別是財務(wù)費用的管控，可以降低資金成本支出，加速資金流轉(zhuǎn)，提高企業(yè)整體財務(wù)管理水平。

當(dāng)前期間費用管控存在的問題

認(rèn)識方面的問題

1.領(lǐng)導(dǎo)層重視不夠。領(lǐng)導(dǎo)大多關(guān)注的是工程、設(shè)備、材料等大額支出，對期間費用這種單筆金額較小的支出重視不夠，管理比較寬松。

2.政治意識不強(qiáng)。違反中央八項規(guī)定精神，違規(guī)使用公務(wù)車輛、公款吃喝、超標(biāo)準(zhǔn)接待、超標(biāo)準(zhǔn)乘坐交通工具等。有檢查發(fā)現(xiàn)A煤礦礦長王某2017年8月至2019年1月，在已經(jīng)領(lǐng)取公車補(bǔ)貼的情況下，違規(guī)使用公務(wù)車輛接送本人上下班。C公司2017年10月購入飛天茅臺白酒8箱、中華牌香煙15條。D公司經(jīng)理劉某2013年到2014年共報銷7次頭等艙飛機(jī)票12362元、6次五星級酒店費用8480元。

3.重結(jié)果輕過程。大額物資采購應(yīng)使用對公賬戶結(jié)算，要求合同、發(fā)票、資金三流互相一致。但有些采購項目，經(jīng)辦人先通過個人借款完成采購，然后拿發(fā)票沖銷個人借款；或者是自己先行墊付，回來直接報銷，報銷款打到個人賬戶。

制度方面的問題

1.制度流程不能與時俱進(jìn)。事前預(yù)算、過程控制、事后分析的流程制度雖然已建立，但之后一直未做過調(diào)整；在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的一些漏洞、不合理之處沒有及時修改，領(lǐng)導(dǎo)層的變動、市場情況的變化也沒有及時跟進(jìn)。

2.制度執(zhí)行不到位。一是利用制度漏洞虛報費用。公務(wù)出差如果由接待方管吃、管住，本不應(yīng)回本公司報銷伙食補(bǔ)助和住宿費。但當(dāng)事人找附近酒店虛開住宿費發(fā)票回來報銷，謊稱對方不管吃、住，從而套取差旅費；或者出差地附近就有自己的住房，依然找酒店套開住宿費發(fā)票回來報銷。部分員工利用手撕長條定額車票沒有實名信息和乘車時間的漏洞，虛構(gòu)出差事項，冒領(lǐng)出差補(bǔ)助。二是涂改、變造金額報銷費用。報銷人報銷費用，經(jīng)常是所有人審批完才拿到財務(wù)出納，而有些人在填制小寫金額時故意留白，不寫大寫金額，或者寫個好改動的金額，待審批完結(jié)后，修改金額虛報費用。

單據(jù)方面的問題

1.原始單據(jù)填制不規(guī)范。例如，招待費沒有填制招待審批單直接報銷招待費發(fā)票，或者雖然有招待費審批單、但是審批單不符合實際，只是根據(jù)發(fā)票金額編造接待對象、接待理由、陪同人員、接待人數(shù)。大額招待費化整為零，開具多張發(fā)票、分次報銷，但單證間邏輯關(guān)系明顯不合理。

2.時間次序不合理。差旅費未在出差前提前填寫申請單找領(lǐng)導(dǎo)審批，而是簽批報銷單據(jù)時一并補(bǔ)辦，造成申請審批時間滯后于實際出差時間。由于車次行程原因，提前出發(fā)、延后返程也屬合理，但部分員工出差期間繞路前往與工作無關(guān)的地點，或借機(jī)報銷繞路回家探親費用與出差補(bǔ)貼，造成出差的時間、地點都與規(guī)定行程嚴(yán)重不相符。

3.支出費用與實際不符。具體反映為，采購量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于需求量，人均使用異于常規(guī)水平，設(shè)備維修舍近求遠(yuǎn)、小題大作。采購回來的貨物，沒有驗收手續(xù)和出入庫的詳細(xì)記錄，也不設(shè)回收；辦公用設(shè)備、公務(wù)車只要需要維修，就找廠家上門修理或者去省城4S店。若非鋪張浪費，即是列支不實。

記賬方面的問題

會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算記賬，及時、準(zhǔn)確反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。期間費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期核算記賬、確認(rèn)支出，不得提前或者推后。

部分經(jīng)辦人為了省事或是其他一些投機(jī)取巧的原因，經(jīng)常將發(fā)生的費用一年或半年報銷一次；也有為了調(diào)節(jié)損益，提前暫估一部分費用。這樣，既不能如實反映企業(yè)經(jīng)營狀況，又為某些不廉潔行為提供了可乘之機(jī)。

核算方面的問題

1.費用之間互相混淆。像固定資產(chǎn)運輸費、安裝、調(diào)試等費用沒有一并計入資產(chǎn)成本，而是單獨作為管理費用核算；捐贈款項未履行規(guī)定程序且列支管理費用；辦公樓建設(shè)期間的借款費用，未按規(guī)定計入在建工程科目，而是直接列支財務(wù)費用。

2.基建費用與經(jīng)營費用混淆?；ㄆ趧偨Y(jié)束進(jìn)入經(jīng)營期，但是部分基建期的費用還在陸續(xù)結(jié)算，經(jīng)營期的費用也在發(fā)生，兩者容易交叉混淆。

環(huán)節(jié)控制的問題

1.財務(wù)部門監(jiān)督職能弱化。銷售人員工作辛苦，為完成銷售業(yè)績經(jīng)常犧牲休息時間和節(jié)假日，還需應(yīng)對客戶的各種刁難和苛責(zé)，因此財務(wù)部門在處理銷售人員的費用報銷上，出于人情方面的體諒，對一些非主觀的不規(guī)范票據(jù)審核偏松，久而久之，制度就成了擺設(shè)。

2.部門協(xié)作不暢通。財務(wù)部門未能及時將最新財稅政策傳達(dá)至業(yè)務(wù)部門，勉強(qiáng)接收不合規(guī)票據(jù)，為日后費用審計埋下隱患；業(yè)務(wù)部門未能將支出計劃及時預(yù)報財務(wù)部門，導(dǎo)致某項費用扣除超過稅法限額，增加了稅收成本。

資金運用方面的問題

1.資金閑置過多。財務(wù)部門掌握的預(yù)算指標(biāo)計劃、執(zhí)行進(jìn)度等數(shù)據(jù)不能及時傳達(dá)至業(yè)務(wù)部門，造成某項費用年度內(nèi)進(jìn)度不均或超支、節(jié)約嚴(yán)重，削弱了預(yù)算的指導(dǎo)約束性；業(yè)務(wù)部門掌握的營銷費用計劃不能及時傳達(dá)至財務(wù)部門，導(dǎo)致支出項目缺乏科學(xué)調(diào)研和分析篩選，造成項目資金沉淀、長期不達(dá)效。

2.對客戶信用評價不足。銷售商品時沒有對供應(yīng)商進(jìn)行合理信用評價，供應(yīng)商違約條款的設(shè)定不合理，違約成本低，企業(yè)利益保障不力造成應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款金額比較大，壞賬準(zhǔn)備逐年增加。

3.可行性分析欠缺。對新項目的測算分析工作不充分，沒有經(jīng)過可行性論證，實際費用跟預(yù)算費用相差懸殊，投資達(dá)不到預(yù)計效果，導(dǎo)致進(jìn)退兩難。

4.資金管理混亂。法院凍結(jié)賬戶處理不及時，發(fā)生凍結(jié)后又發(fā)生資金流入，影響資金流動；票據(jù)到期未及時辦理解付手續(xù)，票據(jù)貼現(xiàn)利率較高；接收高風(fēng)險的商業(yè)承兌匯票或接收有瑕疵、規(guī)定范圍外的銀行、商業(yè)承兌匯票；未經(jīng)批準(zhǔn)開展借款、授信、拆借、理財、信托、擔(dān)保、抵押、捐贈等業(yè)務(wù)，形成資產(chǎn)損失或風(fēng)險。

內(nèi)部監(jiān)督的問題

1.內(nèi)部審計部門獨立性低、職責(zé)落實不到位。內(nèi)審部門和其他部門屬于同一個級別，薪酬待遇又受制于本公司的分配，給審計人員的查證和發(fā)表審計意見、編寫審計報告帶來一定的困擾。

2.職責(zé)落實不到位，尚未形成常態(tài)化的監(jiān)督檢查機(jī)制。經(jīng)常是有領(lǐng)導(dǎo)離任或者其它特殊事項才去實施內(nèi)部審計，專業(yè)人員不足，還需臨時從其他部門借調(diào)人員協(xié)查，影響內(nèi)審的時效性與針對性。

提高期間費用管控的對策

加強(qiáng)學(xué)習(xí)提升素質(zhì)

期間費用只是在財務(wù)歸納、列賬，但是費用的管控需要每一位員工的共同努力。票據(jù)不當(dāng)或科目錯用，輕則需要重新返工修改，重則會被定性為違反中央禁令，糾正錯誤不僅費時費力，而且無形之中再次增加了費用。學(xué)習(xí)是最大的節(jié)約，引起領(lǐng)導(dǎo)層重視、提高公司全員素質(zhì)、防范虛報冒領(lǐng)、壓縮不必要開支，才能從源頭遏制期間費用濫支。

1.知敬畏，守規(guī)矩。通過學(xué)習(xí)財經(jīng)紀(jì)律和規(guī)章制度，提高從業(yè)人員的職業(yè)道德水平，嚴(yán)格執(zhí)行中央八項規(guī)定精神和各項規(guī)章制度，增強(qiáng)“四個意識”，堅定“四個自信”，做到“兩個維護(hù)”，杜絕虛報冒領(lǐng)、貪污挪用等不廉行為，確保中央決策部署和各項規(guī)章制度在企業(yè)得到不折不扣的貫徹落實。

2.勤學(xué)習(xí)，強(qiáng)能力。公司應(yīng)主動提供各種學(xué)習(xí)、了解知識的渠道，通過走出去、請進(jìn)來的方式，請財務(wù)、稅務(wù)、審計各方面的專家來公司授課答疑；或者采用外包咨詢的方式，復(fù)雜業(yè)務(wù)隨時電話咨詢；不定期到大型企業(yè)、內(nèi)部兄弟單位學(xué)習(xí)交流、取長補(bǔ)短，互相借鑒有益經(jīng)驗，對照發(fā)現(xiàn)并糾正工作中的問題，便于整體業(yè)績的提高。

（1）部門內(nèi)部營造良好的學(xué)習(xí)氛圍。在緊張的工作之余，有問題一起討論，新東西一起分享。出臺的新制度、新政策，第一時間發(fā)到部門群里學(xué)習(xí)，充分征求每一名領(lǐng)導(dǎo)、員工的意見、建議，部門內(nèi)部學(xué)懂弄通后，及時轉(zhuǎn)發(fā)給相關(guān)部門，便于業(yè)務(wù)工作之間的相互協(xié)作。

（2）定期組織交流培訓(xùn)。針對普遍性的重要事項，財務(wù)部門做好總結(jié)歸納，做成培訓(xùn)課件，定期開展知識更新培訓(xùn)，以便統(tǒng)一尺度、提高工作效率。

3.愛崗位，講奉獻(xiàn)。愛崗敬業(yè)是干好本職工作的基礎(chǔ)和條件，是其應(yīng)具備的基本道德素養(yǎng)，樹立良好的職業(yè)責(zé)任感和榮譽(yù)感，忠實履行自己的崗位職責(zé)，刻苦鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高素質(zhì)。

健全費用控制制度體系

要制定一套完善的內(nèi)部控制制度，并在執(zhí)行過程中不斷健全完善，根據(jù)市場情況、公司實際及時更新。實行決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)相互分離；重大事項、預(yù)算外資金支付實行集體決策或者聯(lián)簽；正常的資金支付可以根據(jù)金額或者事由實行自上而下的授權(quán)審批；發(fā)揮群眾監(jiān)督的積極作用，設(shè)置舉報電話或舉報信箱。杜絕例外事項的發(fā)生。

實行定期輪崗、環(huán)節(jié)控制、回避制度，激發(fā)員工的工作熱情、提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)、增強(qiáng)團(tuán)隊的凝聚力。如此等等，通過健全完善制度，不斷發(fā)現(xiàn)問題，不斷改進(jìn)問題，漏洞會越來越少；通過內(nèi)部牽制、回避制度可以大大減少舞弊、貪污、腐敗問題。

發(fā)揮會計的核算監(jiān)督職能

1.規(guī)范會計核算。要按照會計核算辦法和財務(wù)管理的有關(guān)要求，進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)核算，推進(jìn)財務(wù)核算管理的信息化進(jìn)程，在列支科目上慎之又慎。對資本性支出和損益類支出嚴(yán)格劃分核算；對專屬于基建期內(nèi)的費用，由業(yè)務(wù)部門專門蓋章標(biāo)記。

2.落實監(jiān)督責(zé)任。將會計監(jiān)督貫穿年度始終，對節(jié)約獎勵，對超支扣罰，將預(yù)算控制制度落到實處。

同時要本著實事求是的原則，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境或生產(chǎn)經(jīng)營策略發(fā)生重大變化、原有預(yù)算已不再適用時，要及時對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行合理調(diào)整。

3.發(fā)揮反映決策功能。例如，根據(jù)市場供需情況，測算廣告宣傳費與營業(yè)利潤的合理比例，提出增減相關(guān)推廣費用的建議。廣告宣傳很重要，企業(yè)的產(chǎn)品更是靠合理的設(shè)計、可靠的質(zhì)量贏得公眾的認(rèn)可，所以應(yīng)準(zhǔn)確定位公司產(chǎn)品，分人群、分區(qū)域投入廣告宣傳費。銷售費用實行收支兩條線，銷售政策透明化，銷售人員薪酬與績效直接掛鉤。

加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)

1.保證內(nèi)部審計的獨立性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。

2.提高內(nèi)控工作的前瞻性。將內(nèi)部審計從事后的監(jiān)督、檢查模式變?yōu)槭虑?、事中、事后的持續(xù)跟進(jìn)模式。保證每一筆資金的支出都是在審計的掌控下運行。

3.加強(qiáng)內(nèi)控工作的信息化水平。隨著信息化在企業(yè)的普及，運用計算機(jī)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行費用控制已成為趨勢。有些高層領(lǐng)導(dǎo)可以自己消費、自己直接簽字報銷，在缺乏有效監(jiān)督的情況下，自律的作用極為有限。

公司也并沒有明確的約束機(jī)制，下邊執(zhí)行的人員不好意思拒絕，這時，利用信息化系統(tǒng)實施自動化管理就顯得尤為重要。

提高資金使用效率

1.加快資金周轉(zhuǎn)。采用適時制的存貨管理模式，即存貨何時領(lǐng)用何時采購，從而降低存貨占用的資金金額；加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)，縮短收賬期；延長應(yīng)付賬款的周轉(zhuǎn)期，延遲付款。

2.采用分級策略。對供應(yīng)商進(jìn)行合理的信用評價，不同信用等級采取不同的銷售策略，并制定合理的供應(yīng)商違約條款，減少供應(yīng)和流轉(zhuǎn)鏈條上的資金冗余。

3.投資前進(jìn)行可行性論證。上新項目之前要進(jìn)行充分的可研、權(quán)威專家論證。防止達(dá)產(chǎn)不達(dá)效，盲目擴(kuò)張，造成浪費。

4.科學(xué)測算籌資成本。從公司全局角度測算各種籌資方式下的成本、利潤，最終選擇合適自己公司的籌資方式。

5.提高自身盈利能力。加強(qiáng)資金管理，提高資金周轉(zhuǎn)效率；控制企業(yè)成本費用，提高企業(yè)盈利水平；控制資本性支出，盤活存量資產(chǎn)，提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

結(jié)語

企業(yè)的每一點利潤都是投資者的期待，不管是管理者還是員工，都應(yīng)該盡最大能力控制成本、壓縮費用、提高利潤，期間費用管控在整個內(nèi)控過程中具有舉足輕重的地位。結(jié)合企業(yè)自身特點，深入剖析期間費用管控存在的問題，并拿出有效措施加以改進(jìn)，對提高企業(yè)的核心競爭力具有積極意義，將有效促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。