文| 韋 馳

前言

2016年，在《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》（財會【2016】19號）中明確要求加快推進(jìn)政府會計制度體系建設(shè)，逐步與國際通用會計體系接軌。就此、我國政府的會計改革借鑒了有關(guān)國家和國際公共部門會計準(zhǔn)則（IPSASs）雙軌制經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，提出了政府會計改革的總體目標(biāo)；建立了統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系，建立健全政府財務(wù)報告編制辦法，適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會計、政府財務(wù)報告和決算報告功能。新政府會計制度引進(jìn)了雙軌制會計核算機(jī)制，涉及會計改革面廣、政策性強、技術(shù)操作難度大。對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院會計人員來說是一件艱巨任務(wù)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院在執(zhí)行新的政府會計制度下其會計核算存在著很多期待解決的問題。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度和政府會計制度比較

按國家財稅體制改革的要求，各級各類行政事業(yè)單位從2019年1月1日起統(tǒng)一執(zhí)行《政府會計制度》，原有的各類會計制度不再執(zhí)行。一方面從會計體系上講：鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院執(zhí)行《政府會計制度》，首先規(guī)范了政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系、克服了原會計制度提供會計信息、財務(wù)報告缺乏行業(yè)間的統(tǒng)一性、可比性；其次是解決了以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算和決算報告不能科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映單位資產(chǎn)負(fù)債和成本費用、不利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院資產(chǎn)負(fù)債管理及成本費用管控、無法如實反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的實際“家底”。

再次更好地反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的運行成本，能從報告體系中科學(xué)評價鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院運營績效，為政府對基層醫(yī)療行業(yè)評價提供依據(jù)。另一方面鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院執(zhí)行《政府會計制度》，從核算方式、方法上講：首先會計要素有著重大改革，由原來的“五大要素”（資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出）增加為“八大要素（資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余）。

其次核算方式由單一機(jī)制變?yōu)殡p軌機(jī)制：財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)、預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)、對于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行平行記賬，兩者即相對獨立、適度分離又相互銜接。

執(zhí)行政府會計制度下鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院會計核算難點

核算結(jié)果無法正確的反映單位的財務(wù)狀況

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院是國家基層的醫(yī)療衛(wèi)生單位，人員配備少且單一，一般單位職工大約在20人-50人之間，衛(wèi)生技術(shù)人員占比90%以上。專業(yè)管理人員很少且技能較低、有些單位財務(wù)工作還由衛(wèi)生技術(shù)人員兼任；整體上對會計的核算結(jié)構(gòu)、核算范圍、核算節(jié)點、資產(chǎn)管理等等要求理解不夠?qū)I(yè)。單位管理架構(gòu)較為簡單，科室專業(yè)人員分工沒明顯、多數(shù)工作人員是個“萬經(jīng)油”身兼數(shù)職、責(zé)任權(quán)限較為模糊、工作細(xì)節(jié)難以落實；現(xiàn)國家要求使用《政府會計制度》、各類資產(chǎn)的運行流程需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制予以確認(rèn)、固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊管理，影響到單位的管理方式及事業(yè)盈余。觸動了單位、科室、職工的利益，所以對資產(chǎn)權(quán)限認(rèn)識模糊、歸口管理難以落實。

確定本單位內(nèi)部核算架構(gòu)

由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院是農(nóng)村地區(qū)的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，單位從事財務(wù)工作的專業(yè)技術(shù)人員少且專業(yè)技能普遍較低。經(jīng)2019年度一年的實踐操作，到目前廣西基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)管理軟件工作群上天天有大量的問題等待技術(shù)員的解答。

財務(wù)管理軟件系統(tǒng)功能全面而強大，其實有利也有弊，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院是規(guī)模較小基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，管理軟件上的很多科目及輔助核算都是用不到的、有些也沒必核算細(xì)化。這就需要財務(wù)人員根據(jù)自己單位的規(guī)模大小，管理模式架構(gòu)，確定核算分類，層次，結(jié)合廣西基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)管理軟件特點設(shè)計本單位的核算架構(gòu)，（如是否進(jìn)行科室分類核算，分多少個部門、費用按什么分配等等）這樣簡化核算，按自己設(shè)計思路方式操作，減少對財務(wù)管理軟件理解不透的功能誤導(dǎo)、出現(xiàn)差錯。這樣也得有較強的專業(yè)技能素質(zhì)才行。

《政府會計制度》增加及變更了大量會計準(zhǔn)則

《政府會計制度》政策實施落地、是我國行政事業(yè)單位會計核算歷史上變化幅度最大一次，可以說是以一個全新“面孔”出現(xiàn)。以下是我在2019年執(zhí)行《政府會計制度》會計業(yè)務(wù)操作遇到的疑問和困惑，現(xiàn)羅列部分出來，給同行共研。

1.新舊會計制度銜接時預(yù)算會計的銜接業(yè)務(wù)范疇界定及原帳務(wù)科目下屬于預(yù)算會計核算業(yè)務(wù)內(nèi)容的拆分（哪些科目余額需要做預(yù)算銜接調(diào)整，原核算不規(guī)范情況下，余額中有多種性資金無法拆分時銜接調(diào)整怎么辦）。

2.進(jìn)行會計收付業(yè)務(wù)核算時，怎么界定預(yù)算業(yè)務(wù)范疇、是否需要進(jìn)行平行記帳做預(yù)算處理、平行記帳金額按什么性質(zhì)來確定（列：付職工養(yǎng)老保險、款項中有單位承擔(dān)部分和職工承擔(dān)部分）。

政府會計制度下鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院會計核算存在的問題對策

提高干部職工時下國家對國有資產(chǎn)管理要求的認(rèn)識

《政府會計制度》國家財稅體制改革的產(chǎn)物，是國家掌握國家單位政府“家底”工具，便于政府對國家資產(chǎn)負(fù)債的管理，能客觀的反映政府的運行成本及運行績效。作為國家基層單位，應(yīng)結(jié)合單位規(guī)模、業(yè)務(wù)特點建立健全單位經(jīng)營的管理模式，比如（1）設(shè)立部門（科室）、工作崗位、進(jìn)行崗位描述、建立崗位責(zé)任制；（2）設(shè)立各類資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程，完善藥品、材料、試劑、低值易耗品、辦公用品等各類物資采購、入庫、出庫、耗用等等分類統(tǒng)計報送手續(xù)；總之、在平衡單位的成本效益情況下，使財務(wù)會計核算結(jié)果趨于“真實”。

積累業(yè)務(wù)技術(shù)、提高專業(yè)技能

廣西基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)管理軟件隨著《政府會計制度》實施政策的落實，于2019年1月1日結(jié)合新制度準(zhǔn)則規(guī)定做了適應(yīng)性調(diào)整改變。但在實際操作中，對各項關(guān)聯(lián)內(nèi)容難以人做到融會貫通。

要解決帳務(wù)操作上出現(xiàn)問題；（1）在原有基礎(chǔ)上加強學(xué)習(xí)合強軟件開發(fā)公司發(fā)布的每一個賬務(wù)操作指南、熟練掌握更新的內(nèi)容。（2）根據(jù)本單位業(yè)務(wù)核算需要，建立自己的樹形核算結(jié)構(gòu)，剔出用不上系統(tǒng)功能、簡化結(jié)構(gòu)、明確思路、變?yōu)橹饔^能動性。

注重財務(wù)工作人員的能力培養(yǎng)

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院作為國家基層的公益性事業(yè)單位，必須按國家統(tǒng)一要求貫徹實施政府會計準(zhǔn)則制度，執(zhí)行政府會計制度；但作為特殊行業(yè)、又必須滿足于基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)和事項的特有核算需要；所以執(zhí)行政府會計制度時會面臨著通用性操作問題和行業(yè)特有性操作問題的困擾。

面對著問題的解決我們應(yīng)該：（1）注重財務(wù)工作、建立健全專業(yè)的財務(wù)核算機(jī)構(gòu)，聘任會計專業(yè)技術(shù)人員擔(dān)任核算崗位職務(wù)、提高財務(wù)工作人員整體專業(yè)技能。（2）組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)《政府會計制度》、熟悉《政府會計基本準(zhǔn)則》、《具體準(zhǔn)則》及《應(yīng)用指南》、《政府會計制度》及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的行業(yè)補充規(guī)定與銜接規(guī)定，為會計活動業(yè)務(wù)奠定理論基礎(chǔ)。

結(jié)論

鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院作為國家基層機(jī)構(gòu)，執(zhí)行《政府會計制度》是國家政策要求、管理的需要，是必須的也是必要的。財務(wù)活動是基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理運行的重要組成部分，涉及基層醫(yī)療單位業(yè)務(wù)的方方面面。所以建立健全單位的管理體制、內(nèi)控制度，明確各項業(yè)務(wù)操作規(guī)范，為《政府會計制度》落實執(zhí)行創(chuàng)造核算基礎(chǔ)條件；通過信息化管理、財務(wù)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)、提高財務(wù)人員對財務(wù)系統(tǒng)軟件功能了解掌握，促進(jìn)核算規(guī)范化，提高會計信息質(zhì)量。聘任專業(yè)會計、成立核算機(jī)構(gòu)，并時常組織會計人員專業(yè)技能培訓(xùn)，提高職業(yè)修養(yǎng)、解決政府會計制度下鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院會計核算難點問題。