■靳玉苗

（中國科學(xué)院國家空間科學(xué)中心）

1 引 言

隨著科研事業(yè)單位體質(zhì)不斷的發(fā)展變化，近些年科研事業(yè)單位的各項活動日趨復(fù)雜，在承擔多種科研項目的同時，開展多種形式的經(jīng)營，進行多渠道的投資籌資等，科研事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)涵和外延均發(fā)生了較明顯的變化，科研單位的管理者、科研項目負責人、外部債權(quán)人和其他利益相關(guān)者更需要全面了解科研單位的財務(wù)狀況。

財政部于2017年印發(fā)了《政府會計制度》，已于2019年1月1日全面實行。新制度體現(xiàn)了財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離且相互銜接的全新的會計核算方式，政府會計制度根據(jù)新的核算內(nèi)容和要求，對報表的結(jié)構(gòu)進行了優(yōu)化調(diào)整，根據(jù)政府會計準則第9號-財務(wù)報表編制和列報規(guī)定，政府會計主體可以根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量管理可以及時地、真實地反映科研事業(yè)單位的財務(wù)狀況和資金運行情況。

傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量研究更多著眼于企業(yè)經(jīng)營管理，而對事業(yè)單位的研究較少。不同于企業(yè)對現(xiàn)金流擁有較強的自由支配權(quán)，事業(yè)單位尤其是科研事業(yè)單位的項目經(jīng)費主要來源于中央財政資金，且多為?？顚Ｓ?，單位層面無法自主支配。本文從現(xiàn)行現(xiàn)金流量表出發(fā)，根據(jù)工作實踐經(jīng)驗，提出了現(xiàn)在報表存在的問題及解決建議，以期對同行有所幫助。

2 現(xiàn)金流量表概述

科研事業(yè)單位的現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金、國庫集中支付的零余額用款額度、銀行存款、財政應(yīng)返還額度等。

政府會計制度下財務(wù)報表反應(yīng)政府會計主體的財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等信息，現(xiàn)金流量表作為動態(tài)報表包括以下三部分：

（1）日?；顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量。此部分現(xiàn)金流量又分為財政基本支出撥款收到的現(xiàn)金、財政非資本性項目撥款收到的現(xiàn)金，事業(yè)活動收到的現(xiàn)金、收到的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金，購買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的各項稅費、支付的其他與日常活動有關(guān)的現(xiàn)金。

日常活動產(chǎn)生的現(xiàn)金是科研事業(yè)單位最主要的資金來源，除了國家財政撥款，對于差額撥款事業(yè)單位，事業(yè)活動收到的除財政撥款以外的現(xiàn)金是科研單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動或輔助活動而取得的，能充分體現(xiàn)科研事業(yè)單位的“造血”功能，此部分資金來源尤為重要。

（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括收回投資收到的現(xiàn)金、取得投資收益收到的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等收回的現(xiàn)金凈額，購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金，對外投資支付的現(xiàn)金，上繳處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等凈收入支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金等，可見投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要是指科研事業(yè)單位長期資產(chǎn)的購建及其處置活動。

（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括財政資本性項目撥款收到的現(xiàn)金，取得借款收到的現(xiàn)金、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；償還借款支出的現(xiàn)金，償付利息支付的現(xiàn)金、支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金等。

此部分現(xiàn)金流量反映了籌資活動最主要的資金來源，除了財政資本性項目撥款收到的現(xiàn)金，取得借款收到的現(xiàn)金也成為事業(yè)單位較為重要的資金來源。

3 科學(xué)事業(yè)單位現(xiàn)金流量表中存在的問題

（1）無法從現(xiàn)有報表中直接獲得單位層面可自由支配的現(xiàn)金流。從表面上看，科研事業(yè)單位現(xiàn)金余額均可自由支配，但由于很大部分資金具有專門用途，實際可由科研事業(yè)單位自由支配的資金僅為其中的一部分，不同于企業(yè)的現(xiàn)金流量表，科研單位的現(xiàn)金流量值為正，并不能證明單位內(nèi)部的資金可以有效滿足事業(yè)單位的發(fā)展。

例如某科研單位期末的現(xiàn)金流量凈額為3.6億元，其中財政撥款為1.5億元，其他科研項目經(jīng)費為1.2億元，所以項目專項經(jīng)費為2.7億元，那么科研事業(yè)單位層面的可支配的現(xiàn)金為0.9億元，所以為了更好的分辨可自由支配的現(xiàn)金流，為科研管理決策提供精細化的財務(wù)數(shù)據(jù)支持，科研事業(yè)單位的現(xiàn)金流量表的編制體現(xiàn)出專項經(jīng)費和非專項經(jīng)費各自的現(xiàn)金流是非常有必要的。

（2）日?；顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目不健全。日常活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為財政基本支出撥款收到的現(xiàn)金、財政非資本性項目撥款收到的現(xiàn)金，事業(yè)活動收到的現(xiàn)金、收到的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金，現(xiàn)金流出為購買商品接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的各項稅費、支付的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金。可見日?；顒蝇F(xiàn)金流出科目是從支出科目性質(zhì)劃分而未對不同來源的資金支出分類列示，因此報表使用者無法對不同資金來源的科研項目的預(yù)算及完成情況進行深入分析，有必要將此部分現(xiàn)金流出科目根據(jù)項目資金來源進行劃分。

例如某科研事業(yè)單位本期財政撥款2億元，非財政事業(yè)收入1.5億元，支付給職工的工資0.6億元，支付的其他與日?；顒佑嘘P(guān)的現(xiàn)金0.3億元，其中現(xiàn)金流出中零余額支付金額為0.5億元，如將對應(yīng)財政撥款的零余額支付金額單獨列示為0.5億元，那么本期財政項目預(yù)算執(zhí)行率為0.5/2=25%，報表使用者可以據(jù)此判斷各項目預(yù)算執(zhí)行率大小及項目的執(zhí)行進度。

（3）資本性項目產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出缺乏對應(yīng)關(guān)系。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出中包括購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等支付的現(xiàn)金，而對于資金來源反應(yīng)在籌資活動財政資本性項目撥款收到的現(xiàn)金，二者無法對應(yīng)。

科學(xué)事業(yè)單位投資活動主要為實物投資，實物投資一般以基建項目投資為主，此部分項目的主要資金來源為國家財政撥款、地方政府專項撥款以及自籌經(jīng)費，因此有必要完善投資活動現(xiàn)金流量的科目信息，以使報表使用者能更好的區(qū)分各項目投資的現(xiàn)金流量大小。

（4）日?；顒?、投資活動和籌資活動無法完整反映事業(yè)單位全部現(xiàn)金流狀況。例如科研事業(yè)單位按規(guī)定從科研項目收入中提取的項目間接費及管理費，取得科研項目收入時現(xiàn)金流入在日?；顒邮聵I(yè)活動收到的現(xiàn)金流體現(xiàn)，采取計提方式時此部分現(xiàn)金流建議列入科研事業(yè)單位層面的現(xiàn)金流中，以便于充分體現(xiàn)單位層面的現(xiàn)金流狀況。

經(jīng)營收支是科研事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動所產(chǎn)生的，差額撥款科研事業(yè)單位開展多元化經(jīng)營，此部分現(xiàn)金流在科研事業(yè)單位將占據(jù)較重要的地位。

4 適應(yīng)科研事業(yè)單位管理需求現(xiàn)金流量表編制的建議

（1）增設(shè)專項經(jīng)費和非專項經(jīng)費?？蒲惺聵I(yè)單位的資金來源包括財政項目專項經(jīng)費和非專項經(jīng)費、事業(yè)活動專項經(jīng)費和非專項經(jīng)費、基建撥款、經(jīng)營活動，建議根據(jù)資金來源增設(shè)專項經(jīng)費和非專項經(jīng)費相應(yīng)的報表項目。

按照事業(yè)單位內(nèi)部管理流程，對應(yīng)不同的資金來源，在增設(shè)的專項經(jīng)費和非專項經(jīng)費下將貨幣資金支出重新劃分為：支付給職工的工資、社保公積金等，購買材料款，購買設(shè)備款，水電暖物業(yè)支出，委托業(yè)務(wù)費，差旅等其他科研業(yè)務(wù)費等，從而更完整的反映各專項項目資金的使用情況。

（2）完善投資活動現(xiàn)金流量的資金來源。在投資活動的現(xiàn)金流中增設(shè)對應(yīng)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的資金來源“財政資本性項目撥款收到的現(xiàn)金”，使資金來源與支出對應(yīng)，能更全面的分析基建項目的現(xiàn)金流量。

（3）單獨反映單位層面可自主支配現(xiàn)金流量。對于科研事業(yè)單位產(chǎn)生的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，提取的管理費或收取的其他項目經(jīng)費，建議由日?；顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量單列出來，從而更完整的反映研究所層面可自由支配的現(xiàn)金流量。

5 科研事業(yè)單位現(xiàn)金流量表的運用

（1）運用現(xiàn)金流量表可以有效地防范科研事業(yè)單位面臨的財務(wù)風險?，F(xiàn)金流量表可以清晰的反應(yīng)科研事業(yè)單位日?？蒲谢顒蝇F(xiàn)金流入和流出，分析各項目專項資金剩余情況。如果現(xiàn)金流為正數(shù)，說明科研活動較能正常運行，進一步分析公用經(jīng)費和人員經(jīng)費支出較大從而占用項目經(jīng)費時，說明科研事業(yè)單位面臨一定的財務(wù)風險。

（2）運用現(xiàn)金流量表對科研事業(yè)單位的資金進行監(jiān)控和規(guī)劃。根據(jù)現(xiàn)金流量表中所列示資金的來源、使用、結(jié)余，可以總體上把握科研事業(yè)單位的資金運行情況，使管理層能清楚的了解科研事業(yè)單位的實際支付能力，分析科研收入中哪些屬于事業(yè)單位層面可自由支配的現(xiàn)金流，在影響事業(yè)單位發(fā)展的前瞻布局、應(yīng)激性科研工作、團隊建設(shè)及人才培養(yǎng)、自籌基本建設(shè)或融資機構(gòu)規(guī)模的選擇時，可自由支配的現(xiàn)金流將是重要的決策依據(jù)，能更好的統(tǒng)籌調(diào)控資金，促進事業(yè)單位發(fā)展。

（3）運用可支配的現(xiàn)金流量衡量事業(yè)單位運行情況和資金狀況。不同于企業(yè)，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額均可自由支配，科研事業(yè)單位的很大部分資金具有專門用途，實際可由科研事業(yè)單位自由支配的資金僅為其中的一部分，可支配的現(xiàn)金期末余額為現(xiàn)金期末余額扣除專項經(jīng)費現(xiàn)金期末余額，其大小可直接作為衡量科研事業(yè)單位資金狀況良好或者短缺的重要標準。

6 結(jié) 語

隨著政府會計制度的逐步實施，現(xiàn)金流量表作為政府會計制度中財務(wù)報表的重要組成部分，科研事業(yè)單位有必要編制現(xiàn)金流量表，但科研事業(yè)單位在日?？蒲谢顒又杏兄陨淼莫毺匦?，編制新政府會計制度下適合科研事業(yè)單位自身的現(xiàn)金流量表，不僅依賴于本身財務(wù)數(shù)據(jù)的充分收集與否，還依賴于科研、綜合管理等多部門的協(xié)同配合，只有這樣，才能真正發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)“背后的故事”，提高會計信息的有效性，才可滿足不同利益相關(guān)者的信息需求。