■徐宇飛

（廣州珠江建設(shè)發(fā)展有限公司）

內(nèi)部控制是大型企業(yè)常規(guī)的內(nèi)部風(fēng)險管控方法。建立和有效實施一套規(guī)范統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，提高企業(yè)價值和競爭能力，為企業(yè)的安全發(fā)展保駕護航。

改革開放以來，房地產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)的蓬勃發(fā)展，激發(fā)了建筑業(yè)的高速增長，建筑企業(yè)得到了前所未有的發(fā)展機遇，出現(xiàn)了很多建筑集團企業(yè)。但目前大型建筑企業(yè)普遍存在企業(yè)大而不強、員工富余，項目部人員流動性大、占用資金多，企業(yè)生產(chǎn)不確定因素多、收入成本確認方法中人為因素較多等問題。所以建筑企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險點眾多、風(fēng)險相對較大。必須要有良好完善的內(nèi)部控制制度才能保證生產(chǎn)經(jīng)營的安全進行，規(guī)避財稅風(fēng)險，保持企業(yè)的良性發(fā)展。從而能應(yīng)對復(fù)雜多變的外部風(fēng)險，抓住機遇，高速高質(zhì)發(fā)展。

建筑企業(yè)的傳統(tǒng)內(nèi)控方法中，內(nèi)控制度內(nèi)容大部分比較陳舊，管理人員思想固化。企業(yè)項目人員流動性大，過度追求自身經(jīng)濟利益。再加之，過剩的建筑市場，引起低成本競爭。在金稅系統(tǒng)的精準稽核下，引起建筑企業(yè)過大的財稅風(fēng)險。建筑企業(yè)的行業(yè)特點和核算方法也導(dǎo)致企業(yè)面臨更多的內(nèi)部風(fēng)險，相對薄弱的內(nèi)控制度，在企業(yè)經(jīng)營中埋下很多隱患。

財務(wù)部門的確是內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個非常重要的部門。企業(yè)財務(wù)部門在保證與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性方面發(fā)揮著十分重要的作用。但是如果只把財務(wù)部門作為一個事中接近事后的控制節(jié)點，這就使財務(wù)部門的作用大大降低，無法起到應(yīng)有的作用。根本不利于降低企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險。由于市場競爭的加劇，追求利潤和業(yè)務(wù)量，使建筑企業(yè)在經(jīng)營中側(cè)重經(jīng)營和生產(chǎn)。一味強調(diào)財務(wù)部門的服務(wù)性。只有在面對而不是面臨低利潤和高稅務(wù)風(fēng)險時，才強調(diào)財務(wù)部門的內(nèi)部控制。這種傳統(tǒng)思想和內(nèi)控方法對于企業(yè)的風(fēng)險是起不到實質(zhì)性作用的。風(fēng)險管控，實際要強調(diào)的是事前預(yù)控和事中管控，事后控制已經(jīng)處于補救階段，對于以后的其他經(jīng)營行為起到積累經(jīng)驗的作用。

一個建筑企業(yè)的風(fēng)險管控，首先要按傳統(tǒng)的方法，由企業(yè)決策層及相關(guān)各職能部門通力配合，共同承擔(dān)責(zé)任。但是財務(wù)部門是這個系統(tǒng)中的靈魂。需要從頭到尾穿插始終，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段，以不同的身份參與其中，起到不同但不可或缺的作用。

下面，本文以一名財務(wù)人員的視角，對建筑企業(yè)的內(nèi)部控制進行分析。首先，財務(wù)部門要配合企業(yè)決策層，對戰(zhàn)略目標的建設(shè)提出合理化建議。在戰(zhàn)略確定以后，把企業(yè)戰(zhàn)略財務(wù)數(shù)據(jù)化，把企業(yè)戰(zhàn)略分解成各種不同的財務(wù)指標。比如說企業(yè)戰(zhàn)略目標要在三年內(nèi)上市，那么財務(wù)部門要配合高管人員，了解行業(yè)上市公司的要求，具體到各項財務(wù)及管理指標，如營業(yè)收入、資產(chǎn)負債率、利潤率等具體的數(shù)據(jù)。其次，配合經(jīng)營發(fā)展部門，把每一個企業(yè)戰(zhàn)略財務(wù)指標化解為具體的經(jīng)營行為和經(jīng)營指標。沿用上例，如果企業(yè)要達到上市的條件，財務(wù)部門要配合生產(chǎn)和市場部門，把企業(yè)的戰(zhàn)略要求分解成階梯狀的年度各類經(jīng)濟和管理指標，根據(jù)營業(yè)收入或經(jīng)營利潤等財務(wù)指標，綜合經(jīng)濟形勢和財稅風(fēng)險，配合企業(yè)的實際生產(chǎn)能力，確定企業(yè)的市場重點范圍和合作要求。經(jīng)營部門在確定的這些重點范圍內(nèi)，主動出擊，進行標前評審，對項目整體生產(chǎn)安全、利潤稅負等進行綜合測評。有選擇性地進行項目投標，把適合企業(yè)戰(zhàn)略及生產(chǎn)能力，相對性價比高的項目收入囊中。避免那些存在違約風(fēng)險，利潤過低，工期過長，資金占用過大的高風(fēng)險項目。第三、中標后，根據(jù)業(yè)主對于項目工藝結(jié)構(gòu)、工期、選材等具體要求，財務(wù)部門配合合同、工程造價、工程管理等部門，進行下游合同規(guī)劃，對整體生產(chǎn)經(jīng)營進行預(yù)算化管理。

不同的階段，都是與相關(guān)部門協(xié)同配合，財務(wù)部門不一定在每一個階段和層次作主導(dǎo)，但一定要參與期中，達到事前控制的要求。在整個內(nèi)部控制體系中起到主導(dǎo)作用。

在事前控制的基礎(chǔ)上，用全面預(yù)算的手段進行事中控制，用預(yù)算執(zhí)行情況考核進行事后控制。在預(yù)算的事中控制過程，由于建筑企業(yè)生產(chǎn)地域范圍大，有可能是不同城市，生產(chǎn)專業(yè)性強、安全性要求高，財務(wù)人員不可能全面實時監(jiān)督。要將財務(wù)管控的理念灌輸給項目經(jīng)理和基層管理人員，樹立他們的經(jīng)濟效益和預(yù)算管理意識，要求他們掌握利潤、現(xiàn)金流等基礎(chǔ)財務(wù)概念，同時財務(wù)部門定期進行財務(wù)數(shù)據(jù)分析，及時與項目經(jīng)理進行溝通，把項目的生產(chǎn)和財務(wù)指標關(guān)聯(lián)起來，及時了解項目的經(jīng)濟情況。使項目經(jīng)理能適時從總體上掌握項目的生產(chǎn)情況和經(jīng)濟指標。

財務(wù)人員與人力資源部門、工程管理部門相配合，通過階段性考核和項目最終考核等方法，將項目管理人員的薪酬與項目生產(chǎn)質(zhì)量、產(chǎn)值、工期、安全情況相掛鉤。讓項目經(jīng)理在追求企業(yè)利潤最大化的同時，也深刻感覺到自身經(jīng)濟利益的最大化。

最后，財務(wù)部門和造價結(jié)算部門、工程管理部門、人力資源、審計、監(jiān)理部門協(xié)同配合，將項目的整體經(jīng)營情況、質(zhì)量情況、產(chǎn)值利潤進行全面的整理計算，將企業(yè)的經(jīng)營成果記錄到報表報告中。

有良好的事前和事中控制，在財務(wù)部門最后的記錄過程中，再進行事后的檢查和整改，做好最后的事后控制。積累豐富的管控經(jīng)驗。企業(yè)的整個經(jīng)營過程，才是在完全的內(nèi)部控制之下。單純以企業(yè)面臨的財稅風(fēng)險來分析，如果有效實施了上述內(nèi)控方法，在事前投標和招標階段進行了把控，則上下游企業(yè)的資質(zhì)和信用有所保證。進行了下游合同合理規(guī)劃，在事中的全面預(yù)算管理中，按照規(guī)劃進行，并嚴守企業(yè)財務(wù)規(guī)章，則可保證財稅業(yè)務(wù)的真實合理、四流合一。整個經(jīng)營過程的財稅資料完整準確、結(jié)構(gòu)合理，最后的整體稅負和經(jīng)濟利潤就是一個合理的、預(yù)期內(nèi)的數(shù)值，自然不會有過多的財稅風(fēng)險，經(jīng)濟指標的預(yù)算準確率也可以得到有效地保證。

由于建筑企業(yè)重生產(chǎn)和具體項目管理人員流動性強的特點，樹立項目管理人員的經(jīng)濟意識和預(yù)算管理理念，財稅風(fēng)險理念是重點難點。但這些項目管理人員是管理的最基層，是內(nèi)控的第一道防線，如果他們沒有從內(nèi)心樹立起這些概念是很難達到事前控制的要求。如果他們與財務(wù)人員合作不深入，或者企業(yè)管理者過于側(cè)重生產(chǎn)，則很可能達不到事前控制的要求，財務(wù)人員的全程參與只會是形式上的，沒有實際意義。如果財務(wù)人員實際參與的只能是事后控制，就無法達到事前控制的效果。只能是事后彌補，難有回天之力。

本文從實際生產(chǎn)出發(fā)，分析建筑企業(yè)的戰(zhàn)略目標、生產(chǎn)經(jīng)營實際過程、財稅情況。得到如下結(jié)論。一個企業(yè)，經(jīng)營者在經(jīng)營過程中要對企業(yè)所有者和相關(guān)利益人員的利益進行保護和升值，提升企業(yè)的實力、提高企業(yè)價值、提高社會貢獻。經(jīng)營管理者必須要規(guī)避風(fēng)險，抓住發(fā)展機遇。對于經(jīng)營者，外部風(fēng)險的可控性低，重點就是要對內(nèi)部風(fēng)險進行管控。規(guī)避內(nèi)部風(fēng)險的最有效方法就是建立一套完善的、全面的、高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且有效實施。財務(wù)部門的工作特點和行業(yè)特點，使財務(wù)人員有著超于其他人員的超強責(zé)任心和對經(jīng)濟數(shù)據(jù)指標的敏感度。對于財務(wù)指標的各種對比分析、接受各種審計和檢查，使財務(wù)人員積累了豐富的工作經(jīng)驗，知識面涉及到經(jīng)營、安全、生產(chǎn)、法律等企業(yè)的方方面面。只有重視財務(wù)部門在內(nèi)部控制中的作用，并賦予充分發(fā)揮作用的權(quán)限和資格，把控制活動的重點前移，做到事前控制。企業(yè)的內(nèi)部控制才能真正有效，起到事半功倍的效果。為戰(zhàn)略目標和經(jīng)營者責(zé)任的實現(xiàn)，做好前期和基礎(chǔ)工作，最后的經(jīng)營效果才能水到渠成。

疫情對建筑業(yè)市場的短期影響是負面的。對建筑業(yè)市場的短期影響是推遲項目的發(fā)包進度：前期政府的工作重點是控制疫情和保障人們的正常生活，基建市場的項目發(fā)包速度變緩是顯然的；房地產(chǎn)行業(yè)失去了春節(jié)的銷售旺季，企業(yè)存貨多，資金回流慢，也有可能減緩新開工項目；大多數(shù)制造型企業(yè)由于生產(chǎn)受到影響，資金也會出現(xiàn)一定困難，建設(shè)投資也可能因此推遲。

可以預(yù)見，加大基建投資力度是必然，房地產(chǎn)政策適度松綁是必然，資本市場企業(yè)發(fā)債、再融資的尺度放寬是必然，這些都會對固定資產(chǎn)投資的增加起到積極的作用。固定資產(chǎn)投資的增加，為建筑業(yè)帶來更好的市場機遇。

建筑企業(yè)應(yīng)該在此疫情期間，找差距、補短板，把內(nèi)部控制制度進行修訂、完善。以一個全新的姿態(tài)去迎接馬上到來的新挑戰(zhàn)。