■曾亭婷

（陜西建工安裝集團有限公司重慶分公司）

引 言

所謂完工百分比法，指的是針對建筑企業(yè)或者工業(yè)制造企業(yè)，或者是施工周期跨越幾個會計期間，根據(jù)完工程度來確認(rèn)各項目應(yīng)當(dāng)歸屬于某一會計期間的收入與成本的實施方法。該方法不僅能夠為報表使用者提供合同進度的相關(guān)信息，而且也能夠凸顯出權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，所以在施工企業(yè)核算中得到了廣泛的應(yīng)用。但是，該方法也存在著一定的弊端，下文就圍繞該方法的利弊進行探究。

1 完工百分比法之利

1.1 與施工企業(yè)的特點相符合

與其他行業(yè)的企業(yè)相比有所不同，建筑企業(yè)的會計核算特點具有以下幾方面的特點：①收入和成本核算的特殊性；②核算的復(fù)雜性。之所以存在這方面的特點，主要是因為建筑工程的技術(shù)難度較高，結(jié)構(gòu)非常的復(fù)雜，而且施工周期較其他工程項目更長，并且造價也非常高。在建筑行業(yè)當(dāng)中大量承發(fā)包雙方在結(jié)算工程價款方面，都有許多不規(guī)范的行為，在業(yè)內(nèi)市場存在著不按照合同規(guī)定結(jié)算條款，存在著拖欠工程款的現(xiàn)象等等?，F(xiàn)如今，根據(jù)相關(guān)要求，許多施工企業(yè)在確認(rèn)收入與成本方面，基本采用了完工百分比法，該方法高度適用于施工企業(yè)，能夠讓施工企業(yè)在確認(rèn)收入與成本時有足夠依據(jù)，避免了各會計期間的費用或者收入等出現(xiàn)較大的波動。此外，倘若工程的施工合同的結(jié)果可以估計，那么利用該方法對收入與成本進行確認(rèn)，能夠讓施工企業(yè)基于資產(chǎn)負(fù)債表去合理確認(rèn)收入。這樣一來，就符合了收入與成本配備原則，可以確保企業(yè)經(jīng)濟效益的流入以及經(jīng)濟結(jié)果的可靠計量。此外，還能夠防止發(fā)包單位工程延壓結(jié)算的約束，從時間方面來看，也更具合理性[1]。

1.2 可以完善企業(yè)各項成本核算制度

確認(rèn)完工百分比的關(guān)鍵性依據(jù)在于工程項目建設(shè)的實際成本以及合同預(yù)計總成本，這就需要施工企業(yè)要對自己的成本核算體系進行完善，以便能夠?qū)Ω黝惓杀具M行準(zhǔn)確地歸集。第一，要對總成本進行預(yù)計，并確保預(yù)計的準(zhǔn)確性。因為如果對總成本的預(yù)算不夠真實與準(zhǔn)確，就會導(dǎo)致收入與成本的確認(rèn)有所影響。第二，對于實際成本的入賬，必須做到及時與真實。對于一些工程量較大的項目，施工企業(yè)難以獨立完成整個工程，所以會將其中一些分部分項工程拿出來讓其他施工企業(yè)承包施工，而這些分包工程的工作量不應(yīng)該獨立出去進行核算，因為其也屬于總體工程的工作量，所以在對總體工程的完工進度進行確定時，企業(yè)也要對分包工程的施工進度進行考慮。因此，施工企業(yè)還需要確認(rèn)分包工程量，并對價格進行計算，要保證當(dāng)月產(chǎn)生的成本能夠真實匯總到當(dāng)月報表中。在確認(rèn)企業(yè)合同成本過程中，需要重視分包成本入賬的及時性與準(zhǔn)確性，對其有著重要的影響。

1.3 可以確保各財務(wù)指標(biāo)的穩(wěn)定性

在企業(yè)核算中，如果完工的進度被確定，那么合同收入以及合同成本等的計算就會更加的容易。如果使用完工百分比，那么各會計期間的利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表等，或者是財務(wù)指標(biāo)的計算，一般不會有太大波動。在針對總成本以及合同毛利作出合理預(yù)測的基礎(chǔ)上，最終確認(rèn)的收入也基本上不會有太大變動，所以利潤變動幅度不會很大。

1.4 權(quán)責(zé)明確

在建筑工程施工期間，因為建設(shè)周期較長，所以有可能會跨越多個會計年度。而且建筑工程的工程較為復(fù)雜，會受到一些不確定因素的干擾，而采用完工百分比法對工程項目的收入和費用予以確認(rèn)，可以達到權(quán)責(zé)明確的效果，其可以將權(quán)責(zé)具體到每一會計期間，這樣如果發(fā)生問題，也可以及時查找原因，然后追究責(zé)任?，F(xiàn)如今，在我國建筑行業(yè)中，存在著拖延工程款結(jié)算問題，許多工程建設(shè)了若干年，但是卻沒有結(jié)算，驗收，這樣就導(dǎo)致權(quán)責(zé)利的劃分存在著各種各樣的問題[2]。但是，使用完工百分比法，就能夠改變以往責(zé)權(quán)利不夠明確的情況。

2 完工百分法之弊

2.1 利潤操作空間較大

對于道路工程、砌筑工程等容易確定的建造合同，企業(yè)在確定完工進度之時，應(yīng)當(dāng)用已經(jīng)完成的合同工作量去計算其在合同預(yù)計總工作量當(dāng)中的比例。但是，在實踐中，許多企業(yè)會選擇對實際發(fā)生的合同成本進行累計，然后計算其占合同預(yù)計總成本的比例，這種確定方法與成本掛鉤，有助于維持不同時期會計利潤的穩(wěn)定，但是也代表企業(yè)能夠通過內(nèi)部控制去操作完工進度。如此一來，企業(yè)就能夠人為的調(diào)節(jié)收入以及利潤，進而使工程的經(jīng)營成果難以被真實的反映出來。

許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的年薪與其經(jīng)營業(yè)績息息相關(guān)，而業(yè)績考核的指標(biāo)包括總產(chǎn)值、凈資產(chǎn)收益率等多個方面，這些指標(biāo)的增減因素與利潤以及收入有關(guān)，如果指標(biāo)不能夠完成，那么一些企業(yè)可通過確定完工進度而達到對收入和利潤的約束調(diào)節(jié)目的，如此一來便會導(dǎo)致會計報表的信息質(zhì)量及真實性受影響。

由此可見，唯有企業(yè)對內(nèi)部成本核算制度進一步完善以及對合同成本展開精準(zhǔn)計算，才能夠確保成本核算的可信度。反之，倘若預(yù)計總成本存在不合理之處，那么所產(chǎn)生的利潤的真實性就會受到影響。為了完成考核指標(biāo)，一些企業(yè)經(jīng)營者會讓財務(wù)人員去調(diào)節(jié)利潤，這樣就使得利潤的操作空間比較大[3]。

2.2 完工進度的確認(rèn)存在困難

對于施工進度的測量，一般是由計量部門對已經(jīng)完成的工程進度采用專業(yè)的測量法來進行測量，而且要按照一定的方法來實現(xiàn)對勞務(wù)完成程度的計算，最后由承包方與發(fā)包方簽證確認(rèn)。但是，實際情況中建設(shè)單位根據(jù)工作量簽證單最終認(rèn)可的工程量，往往會比施工企業(yè)按照完工進度計算的量要少，之所以存在這一現(xiàn)狀，主要是因為以下幾方面的原因：①實際產(chǎn)生成本高于預(yù)計成本，會導(dǎo)致按照原計劃成本體現(xiàn)的完工進度被嚴(yán)重高估。②為了完成各項指標(biāo)，會出現(xiàn)人為調(diào)整收入的情況。③因為企業(yè)的管理、經(jīng)營以及財務(wù)部門之間會存在信息不同步的情況，所以導(dǎo)致按照累計實際發(fā)生合同成本占比去確定的完工進度，與計量部門所核算表現(xiàn)出不一致的情況。從這一點來看，完工百分比法對企業(yè)工作要求極高，一定要施工企業(yè)各個部門之間協(xié)同配合，能夠?qū)贤杖胍约俺杀具M行準(zhǔn)確的預(yù)測。但是，有些施工企業(yè)的管理方式較為落后，嚴(yán)重影響到建造合同會計核算的精準(zhǔn)性。此外，建造合同還存在大量不確定因素，因為工程項目的建造周期較長，工程的變更情況時常發(fā)生，這樣就導(dǎo)致合同總造價有所波動。再加上合同受市價的影響較大，因此要達到精準(zhǔn)預(yù)計顯得難度非常高，最終造成完工進度的計算受影響，施工企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債等相關(guān)數(shù)據(jù)也存在失真的情況。

2.3 涉稅問題

其一，營業(yè)稅問題。在施工企業(yè)的實際操作過程中，一般是根據(jù)完工百分比對收入進行確定，然后結(jié)合具體收入計算稅金，但現(xiàn)實情況中稅金繳納時間在業(yè)主撥款之后，而且一般發(fā)票開具金額要視業(yè)主撥款數(shù)量而定。所以對于應(yīng)交稅費科目，往往要等工程項目完全結(jié)算結(jié)束后才能夠結(jié)清。其二，企業(yè)所得稅問題?！端枚惙ā?規(guī)定，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，如果持續(xù)時間超過一年，則要按完工進度或工作量去實際確認(rèn)收入，這一做法與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定保持一致，也即是企業(yè)對合同收入的確定需采取完工百分比法。但是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定企業(yè)利潤產(chǎn)生與所得稅繳納需同時進行，而當(dāng)前發(fā)包單位拖延結(jié)算、拖欠工程款的情況比比皆是，導(dǎo)致工程款收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程完工進度，此時企業(yè)在繳稅時需要事先墊付大量的資金，這對于現(xiàn)金流壓力較大的施工企業(yè)而言，無疑是雪上加霜。

結(jié) 語

綜上，在實際運用中，完工百分比法雖然具有較多的優(yōu)勢，但是也存在著一定的劣勢。所以施工企業(yè)需要做到趨利去弊，要將完工百分比法的優(yōu)勢充分的發(fā)揮出來，并對各項成本核算制度進行完善，以提高施工企業(yè)核算的準(zhǔn)確率。