(西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 四川 成都 611130)

一、背景

近年來(lái)，因商事賬簿造假造成的經(jīng)濟(jì)犯罪數(shù)量越來(lái)越多。鎮(zhèn)江某會(huì)計(jì)違法挪用公司資金近千萬(wàn)，后心生悔意，主動(dòng)投案，依法判處有期徒刑七年；某縣級(jí)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，借用職務(wù)的便利，私吞被退回的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇金高達(dá)40余萬(wàn)，給各單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員敲響警鐘。賬簿作假行為已嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家利益，危害到社會(huì)公平，破壞了社會(huì)穩(wěn)定的基石，危害到商業(yè)信任的基礎(chǔ)，損害了市場(chǎng)中包括廣大投資者在內(nèi)的社會(huì)公眾的最根本利益。

二、商事賬簿

商事賬簿是商事主體為記載和表明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)產(chǎn)狀況，根據(jù)會(huì)計(jì)原則，依法制定的書(shū)面薄冊(cè)。商事賬簿作為能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的憑證，對(duì)企業(yè)具有重大價(jià)值，一方面有利于企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，具有分析企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)策略的導(dǎo)向作用；另一方面又利于強(qiáng)化外部監(jiān)督，使得政府、投資者及廣大社會(huì)公眾分辨、洞察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有利于其做出投資決策。

商事賬簿有廣義與狹義之分。本文所討論的為廣義的賬簿，是泛指記錄企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一切賬簿，從未經(jīng)處理的原始憑證到信息集合的會(huì)計(jì)報(bào)表都屬于商業(yè)賬簿。就具體分類而言，主要包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表三類。

三、商事賬簿作假的法律責(zé)任

在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一旦違反上述規(guī)定，實(shí)施編制假賬、虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的行為，即涉嫌賬簿作假，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。由于其社會(huì)危害程度的不同，其涉及的法律責(zé)任也是多元的，包含刑事、民事、行政責(zé)任。

(一)刑事責(zé)任

從立法的角度而言，我國(guó)目前還不具備形式上規(guī)范會(huì)計(jì)犯罪的法律制度，關(guān)于會(huì)計(jì)犯罪的規(guī)定主要集中在我國(guó)刑法之中，也散見(jiàn)于一些關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪的法律之中。眾所周知，刑法是我國(guó)最嚴(yán)格的法律，具有自由刑等懲罰手段，因此并非所有的賬簿作假行為都是犯罪行為。當(dāng)賬簿作假行為社會(huì)危害性很大時(shí)，才可能涉及到刑事責(zé)任。

對(duì)賬簿作假犯罪進(jìn)行規(guī)范的內(nèi)容主要集中在《中華人民共和國(guó)刑法》第三章第三節(jié)妨害公司、企業(yè)管理秩序罪以及第五章侵犯財(cái)產(chǎn)罪。根據(jù)法律規(guī)定及實(shí)務(wù)中的賬簿作假刑事案件，筆者主要?dú)w納了賬簿作假涉及的五種罪行：

1.職務(wù)侵占罪

在賬簿作假方面，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)從業(yè)人員利用涂改、變?cè)煸紤{證，有收入不合規(guī)記錄入賬，利用虛假發(fā)票平賬等方式，將自己僅具有暫時(shí)性管理、使用、經(jīng)手權(quán)利的公共財(cái)物通過(guò)非法手段強(qiáng)占，而不歸還給原所有權(quán)人或相關(guān)權(quán)利人。根據(jù)相關(guān)司法解釋，本罪的立案標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)增加到六萬(wàn)。例如，安徽郎溪縣會(huì)計(jì)利用計(jì)賬、出納業(yè)務(wù)，以冒充儲(chǔ)戶填寫(xiě)活期取款憑條等方式侵占單位資金共計(jì)97300元，最終被認(rèn)定職務(wù)侵占罪。

2.違規(guī)披露、不披露重要信息罪

立案標(biāo)準(zhǔn)包括九種情形。如造成股東經(jīng)濟(jì)利益損失累計(jì)達(dá)50萬(wàn)以上的。廣東珠海某公司利用一億借款虛構(gòu)高達(dá)3.8億元的股改業(yè)績(jī)承諾款，在半年報(bào)及年報(bào)中違規(guī)披露信息，因虛構(gòu)承諾款比例過(guò)高，最終判決構(gòu)成違規(guī)披露、不披露重要信息罪。

3.妨害清算罪

立案標(biāo)準(zhǔn)包括隱匿財(cái)產(chǎn)價(jià)值在五十萬(wàn)以上等六種情形。例如，安徽某工廠破產(chǎn)清算時(shí)，四名主要負(fù)責(zé)人共謀，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行虛偽記載，隱匿財(cái)產(chǎn)高達(dá)68萬(wàn)元，判決構(gòu)成妨害清算罪。

4.隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪

此類犯罪在司法案例中較多出現(xiàn)。主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)相關(guān)負(fù)責(zé)人員或負(fù)有保存會(huì)計(jì)資料義務(wù)的人員因?yàn)樾奶摰仍颍桓夜_(kāi)企業(yè)商事賬簿資料，而故意隱藏、銷毀商事賬簿等資料，立案標(biāo)準(zhǔn)包括涉案金額在五十萬(wàn)元以上等三種情形。例如,在南京某建筑工程案件中,財(cái)務(wù)人員私自侵吞公司財(cái)產(chǎn)，并銷毀了相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄,惡意破壞公司和社會(huì)公共利益，最終以故意銷毀會(huì)計(jì)憑證罪定罪處罰。

5.虛假破產(chǎn)罪

立案標(biāo)準(zhǔn)包括隱匿財(cái)產(chǎn)價(jià)值在五十萬(wàn)元以上等六種情形。如安徽某公司法定代表人為逃避償還債務(wù)，通過(guò)虛報(bào)債務(wù)、重復(fù)申報(bào)債務(wù)、夸大債務(wù)等手段，虛增負(fù)債1.1347億元，捏造公司資不抵債的假象，由此向法院申請(qǐng)啟動(dòng)破產(chǎn)程序，最終認(rèn)定構(gòu)成虛假破產(chǎn)罪。

(二)民事責(zé)任

實(shí)踐中由于內(nèi)控制度不健全、內(nèi)部審計(jì)不嚴(yán)等外部原因，以及會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)等原因，存在會(huì)計(jì)人員利用賬簿作假，侵占公司財(cái)產(chǎn)，極大的損壞了公司利益。但由于其侵占金額較低，不足以引起刑事或行政責(zé)任，在公司及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，往往被要求償還侵占財(cái)產(chǎn)，且被辭退。

對(duì)于勞動(dòng)者的保護(hù)，通常使用《勞動(dòng)法》，但即使是著重于保護(hù)勞動(dòng)者，該法也具有一定的限制。根據(jù)《勞動(dòng)法》第二十五條之規(guī)定：“勞動(dòng)者有下列情形之一的，用人單位可以解除勞動(dòng)合同：...(三)嚴(yán)重失職、徇私舞弊，對(duì)用人單位利益造成重大損害的”。此外，企業(yè)、公司也可以根據(jù)企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度采取罰款、賠禮道歉等懲罰措施。

(三)行政責(zé)任

賬簿作假的行政責(zé)任之規(guī)定主要存在于《公司法》、《會(huì)計(jì)法》。常見(jiàn)的行政責(zé)任主要包括罰款、行業(yè)禁入、行政處分。

不同的商事賬簿作假行為普遍涉及上述的三種行政責(zé)任，但又因其社會(huì)危害程度呈現(xiàn)層層遞進(jìn)的分布形態(tài)。以“私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿”這一行為為例，首先由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令改正并處以罰款；若情節(jié)嚴(yán)重，則五年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作；最后，若屬于國(guó)家工作人員，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分。

四、總結(jié)

綜上，我們可以看出，就賬簿作假的法律責(zé)任而言，既存在橫向差別，也存在縱向差別。橫向主要取決于作假行為的不同，縱向則受行為后果的嚴(yán)重程度、社會(huì)危害程度影響。通過(guò)分析賬簿作假的法律責(zé)任，更有利會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員充分了解自己的責(zé)任，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，進(jìn)一步規(guī)范自己的行為。只有加強(qiáng)對(duì)賬簿的管理，才能切實(shí)控制、減少公司、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定。