（電子科技大學(xué)成都學(xué)院 四川 成都 611731）

會(huì)計(jì)利潤一直以來都被當(dāng)作評價(jià)企業(yè)業(yè)績的重要指標(biāo)，但近年來會(huì)計(jì)利潤提供的財(cái)務(wù)信息的可靠性及實(shí)用性開始受到社會(huì)各界的質(zhì)疑。例如某些公司存在凈利潤，但仍然因?yàn)橘Y金短缺破產(chǎn)。因此，會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量之間存在不可忽視的矛盾，僅依靠會(huì)計(jì)利潤判斷企業(yè)經(jīng)營績效，不全面且錯(cuò)誤。

通過分析會(huì)計(jì)利潤與現(xiàn)金流量產(chǎn)生矛盾的原因及協(xié)調(diào)策略，有益于支持企業(yè)管理者進(jìn)一步了解自身真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，提供并采取科學(xué)正確的經(jīng)濟(jì)決策。因此，對會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量進(jìn)行分析，對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高以及企業(yè)經(jīng)營管理的完善具有重要的意義，能夠使企業(yè)充滿活力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

1 會(huì)計(jì)利潤與現(xiàn)金流量的矛盾

1.1 會(huì)計(jì)利潤與現(xiàn)金流量的矛盾表現(xiàn)

一個(gè)成功企業(yè)最佳的經(jīng)營狀態(tài)是會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量同步變化，即同增或同減。會(huì)計(jì)利潤的增加有現(xiàn)金流量作為支撐，同時(shí)現(xiàn)金流量的增加能確保會(huì)計(jì)利潤的質(zhì)量。在實(shí)際工作中，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與現(xiàn)金流量存在差異和矛盾，具體表現(xiàn)如下。

1.1.1 數(shù)據(jù)來源不同

會(huì)計(jì)利潤數(shù)據(jù)來源于利潤表，會(huì)計(jì)利潤=收入-費(fèi)用。利潤表是反映特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營成果的報(bào)表?，F(xiàn)金流量數(shù)據(jù)來源于現(xiàn)金流量表，即現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出。現(xiàn)金流量表是全面展示特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)營運(yùn)、投資和融資活動(dòng)現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的報(bào)表[1]。

1.1.2 計(jì)量基礎(chǔ)不同

會(huì)計(jì)利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)算得出的結(jié)果。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指企業(yè)根據(jù)當(dāng)期損益，將當(dāng)期的歸屬額確定為當(dāng)期損益的方法?，F(xiàn)金流量是以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)算得出的結(jié)果。收付實(shí)現(xiàn)制是企業(yè)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際收支情況確定當(dāng)期損益的一種方法。

1.1.3 提供信息的層次不同

從廣義角度分析，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤提供的財(cái)務(wù)信息很多，包括營業(yè)利潤、利潤總額、息稅前利潤、稅前利潤、凈利潤以及每股凈利潤等。企業(yè)現(xiàn)金流量是按照現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)計(jì)算得出，現(xiàn)金流量表分主表和附表，故現(xiàn)金流量提供的財(cái)務(wù)信息多樣且不同于會(huì)計(jì)利潤，包括反映直接與現(xiàn)金流入和流出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、間接與現(xiàn)金流動(dòng)相關(guān)的折舊攤銷費(fèi)和壞賬減值準(zhǔn)備以及非付現(xiàn)的投資和籌資活動(dòng)[2]。

1.1.4 經(jīng)濟(jì)意義不同

會(huì)計(jì)利潤的數(shù)值大小直接反映了企業(yè)在會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終結(jié)果，即會(huì)計(jì)利潤從數(shù)字的角度展示了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的最終結(jié)果以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)效益，是重要的財(cái)務(wù)信息，在財(cái)務(wù)信息決策中占有重要的地位。但由于會(huì)計(jì)利潤在計(jì)算過程中需要進(jìn)行大量估計(jì)和判斷，容易被人為操縱，故財(cái)務(wù)相關(guān)決策不能僅將利潤指標(biāo)作為依據(jù)。

現(xiàn)金流量數(shù)值的大小全面反映了特定會(huì)計(jì)期間企業(yè)財(cái)務(wù)收支的效率和有效性，顯示了企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力。同時(shí)，企業(yè)現(xiàn)金流量具有真實(shí)反映企業(yè)資金流動(dòng)性強(qiáng)弱、衡量企業(yè)經(jīng)營狀況以及是否有足夠的現(xiàn)金償還債務(wù)等優(yōu)點(diǎn)，成為分析和評估企業(yè)流動(dòng)性及償付能力的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。另外，現(xiàn)金流量不容易被人為操縱，故比傳統(tǒng)利潤指標(biāo)更能說明企業(yè)利潤的質(zhì)量，有效彌補(bǔ)了利潤指標(biāo)在反映企業(yè)真實(shí)盈利能力方面的不足。

1.2 矛盾產(chǎn)生的原因

1.2.1 根本原因

企業(yè)會(huì)計(jì)利潤是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算得出，而現(xiàn)金流量是根據(jù)現(xiàn)金收付制計(jì)算而得。收入和費(fèi)用的確認(rèn)及計(jì)量方法不同，收入和費(fèi)用的歸屬期不一致，會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量計(jì)算結(jié)果不同。由此可見，會(huì)計(jì)利潤與現(xiàn)金流量產(chǎn)生矛盾的根本原因是二者在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和計(jì)量基礎(chǔ)方面的差異[3]。

1.2.2 具體原因

會(huì)計(jì)利潤是收入與費(fèi)用相減的差額，而現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額。如果收入和現(xiàn)金流入或者費(fèi)用和現(xiàn)金流出不一致，會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量就會(huì)產(chǎn)生差異和矛盾。

（1）存貨的影響。一是存貨計(jì)價(jià)方法的影響。企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法很多，選擇不同的庫存評估方法會(huì)導(dǎo)致報(bào)告利潤和庫存評估結(jié)果不同，影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和現(xiàn)金流量，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量不一致。例如企業(yè)選擇先進(jìn)先出法，在物價(jià)上漲的背景下，會(huì)計(jì)利潤、存貨價(jià)值以及所得稅支出都較高，而后進(jìn)先出法的情況相反。二是存貨占比的影響。企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物、證券、應(yīng)收賬款、存貨和預(yù)收賬款。制造企業(yè)的存貨占比最大，而且是流動(dòng)性最差的流動(dòng)資產(chǎn)。存貨占比大表明企業(yè)資金過多投資于存貨項(xiàng)目，若存貨增加，可能是購買的原材料過多，也可能是存貨滯銷，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出增加但收入沒有增加，會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量出現(xiàn)差異。儲(chǔ)存存貨會(huì)造成現(xiàn)金流出，不能給企業(yè)帶來利潤。三是存貨減值的影響。計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備雖與企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)無關(guān)，但會(huì)增加企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，使會(huì)計(jì)利潤減少，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量出現(xiàn)差異。計(jì)提存貨減值需根據(jù)存貨的實(shí)際情況決定，具有主觀性。如果企業(yè)通過存貨減值的賬務(wù)處理調(diào)整利潤，會(huì)加劇會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量的矛盾[4]。

（2）應(yīng)收賬款的影響。在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，賒銷是比較常見的銷售方式。企業(yè)放寬對消費(fèi)者的信用政策，提供現(xiàn)金折扣等方式刺激消費(fèi)者的需求，這樣會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)收賬款，銷售收入和會(huì)計(jì)利潤隨之增加。應(yīng)收賬款的存在雖然使收入和會(huì)計(jì)利潤增加，但不能增加企業(yè)的現(xiàn)金流入。企業(yè)會(huì)計(jì)利潤增加會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)，導(dǎo)致現(xiàn)金流出增加，會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異。應(yīng)收賬款的增加會(huì)占用企業(yè)資產(chǎn)，應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本增加會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流出，使會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異。

（3）企業(yè)長期投資項(xiàng)目的影響。企業(yè)一般采用成本法或權(quán)益法核算長期投資項(xiàng)目，兩種方法對會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量的影響大同小異。若企業(yè)選擇權(quán)益法核算，則根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變化，調(diào)整企業(yè)長期股權(quán)投資的金額。只要被投資企業(yè)經(jīng)營利潤增加，不管是否分紅或派發(fā)股利，投資企業(yè)都要調(diào)整長期投資項(xiàng)目的賬面價(jià)值，同時(shí)按照企業(yè)所占的比重確認(rèn)投資收益。此時(shí)，投資企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的賬面金額雖然增加，但現(xiàn)金流量是否增加還要進(jìn)一步確認(rèn)，兩者變化不同步。無論權(quán)益法還是成本法，如果被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利，投資企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤都會(huì)增加，但宣告和實(shí)際收到股利有時(shí)間差，即會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量變化不同步，兩者便會(huì)產(chǎn)生矛盾。

（4）企業(yè)籌資的影響。企業(yè)籌資活動(dòng)也稱融資活動(dòng)，籌資方式一般是債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。無論哪種籌資方式，在籌資活動(dòng)初期，企業(yè)的現(xiàn)金流入會(huì)快速增加，但會(huì)計(jì)利潤增加不明顯，兩者產(chǎn)生差異?；I集資金要支付籌資成本，即支付利息費(fèi)用并償還本金。這些在籌資之后的一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生。利息費(fèi)用支出會(huì)增加現(xiàn)金流出增加，而且利息費(fèi)用的支付會(huì)減少企業(yè)的經(jīng)營利潤以及所得稅支出，最終導(dǎo)致凈利潤增加，使會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量變化不一致。

（5）管理人員和會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)的影響。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求以及為了順應(yīng)市場發(fā)展，企業(yè)要在經(jīng)營周期結(jié)束后自行編制財(cái)務(wù)報(bào)表并定期披露，財(cái)務(wù)信息使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表決定是否對該企業(yè)投資。企業(yè)的所有權(quán)和管理權(quán)互相分離，所有者或者股東只關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果，放寬了經(jīng)營者的權(quán)利。因此，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者為了獲得更多投資而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。例如通過增加收入和減少費(fèi)用支出虛增會(huì)計(jì)利潤，但現(xiàn)金流量并沒有增加，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量出現(xiàn)矛盾。

3 會(huì)計(jì)利潤與現(xiàn)金流量的協(xié)調(diào)方法

在“利潤為王”觀念的影響下，會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量的差異與矛盾是實(shí)際存在的，不應(yīng)該被企業(yè)忽略。某些企業(yè)雖有可觀的利潤成果，但沒有對應(yīng)的現(xiàn)金流入且企業(yè)內(nèi)部可能存在產(chǎn)能過剩、存貨囤積、應(yīng)收賬款難以收回以及資金流短缺等情況，最后導(dǎo)致經(jīng)營困難甚至破產(chǎn)。無論是企業(yè)還是外部信息使用者，都應(yīng)該重視會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量，將二者結(jié)合起來，從而作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

要重視存貨管理，精準(zhǔn)訂貨量，降低存貨儲(chǔ)存成本，加快存貨周轉(zhuǎn)，防止資金短缺；科學(xué)管理應(yīng)收賬款，擴(kuò)大銷售收入的同時(shí)，加快回收應(yīng)收賬款，使會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量同步增加。

合理計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，縮小會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量的差異；協(xié)調(diào)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，使現(xiàn)金流量的分配滿足企業(yè)發(fā)展的需要，推動(dòng)會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量同步發(fā)展；提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，正確處理賬務(wù)，禁止粉飾報(bào)表，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，營造重視現(xiàn)金流量的氛圍，嚴(yán)懲違法會(huì)計(jì)法律法規(guī)的人員，緩解會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量的矛盾。

4 結(jié)束語

在企業(yè)的日常運(yùn)營中，會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量的差異和矛盾經(jīng)常存在。協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)利潤與現(xiàn)金流量的矛盾，能確保企業(yè)為會(huì)計(jì)信息使用者提供正確財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。