史文靜

摘要：自我國證券市場發(fā)展之日起，上市公司財務(wù)造假問題從未停息，欣泰電氣財務(wù)造假事件在創(chuàng)業(yè)板上市公司中就是一個典型。文章從該事件背景出發(fā)，分析欣泰電氣財務(wù)造假的手段，包括虛減應(yīng)收賬款、不及時披露關(guān)聯(lián)方資金使用事項和虛增利潤，再分析欣泰電氣財務(wù)造假的主要原因和其他影響因素，最后得到推進企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)等啟示。

關(guān)鍵詞：欣泰電氣;財務(wù)造假;造假手段;造假原因;啟示

一、引言

證券市場是我國社會經(jīng)濟的重要組成部分，是我國不可或缺的一部分，可是如今，上市公司頻繁地發(fā)生財務(wù)造假事件，擾亂了資本合理優(yōu)化配置，同時這些事件也對我國的投資者造成了不可挽回的損失，使投資者漸漸對我國證券市場失去投資積極性。因此，整治我國證券市場中的財務(wù)造假的不良之風(fēng)，是我國迫切需要完成的任務(wù)。

欣泰電氣致力于制造節(jié)能型輸變電設(shè)備，是我國電力供應(yīng)行業(yè)中的龍頭企業(yè)。欣泰電氣于2014年成功上市，然而就在上市以后欣泰電氣的財務(wù)報告被發(fā)現(xiàn)有諸多不實。隨后證監(jiān)會對欣泰電氣展開了詳細(xì)調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，欣泰電氣自2011～2014年，每年都存在著虛構(gòu)應(yīng)收賬款回收，虛增凈利潤，再在下個會計年度期初轉(zhuǎn)回的行為，因此企業(yè)就少計提了壞賬準(zhǔn)備，從而導(dǎo)致了財務(wù)數(shù)據(jù)諸多不實，也違反了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定。

二、欣泰電氣財務(wù)造假的手段

（一）通過利用自有資金、向外部借款及制作虛假銀行單據(jù)減少應(yīng)收賬款

1. 欣泰電氣將資金轉(zhuǎn)給他人，他人再把資金轉(zhuǎn)給欣泰電氣，因此欣泰電氣的賬面上就有了與客戶之間業(yè)務(wù)的往來，然而這一番操作并不會改變欣泰的資金總額，驟減在財務(wù)報表應(yīng)收賬款一欄中應(yīng)該公示的的資金額。

2. 欣泰電氣假裝向他人借款以逆轉(zhuǎn)應(yīng)該收回的款項，做完這些后再將借的錢還給他人。

3. 欣泰電氣制造本不存在的銀行憑證，以期減少應(yīng)收回的賬款并且使相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)看起來更加完美。

（二）不及時披露關(guān)聯(lián)方使用資金事項

1. 為了一己私利，公司董事長、實際控制人溫德乙在幾年間一共從公司借走了6000多萬元。2014年的財務(wù)報表中沒有對這個關(guān)聯(lián)方交易事項的公開披露，溫德乙還試圖以非經(jīng)營性占用為由隱藏自己假公濟私的事實。

2. 遼寧欣泰是持有欣泰電氣25.6%股份的母公司，2015年7月7日欣泰電氣將1000萬元的銀行承兌匯票轉(zhuǎn)給了武漢萬寶，然后武漢萬寶又以欣泰電氣經(jīng)營性開支的名義將其中的95%的款項轉(zhuǎn)給了欣泰電氣。

3. 2015年下半年，溫德乙又把公司名下的房屋產(chǎn)權(quán)賣給了自己的家人，且未通過董事會、監(jiān)事會審批，也未在當(dāng)期財務(wù)報表內(nèi)予以及時披露。

（三）調(diào)整原材料價格以虛增利潤

硅鋼片2010年的采購單價為每噸14905元，采購數(shù)量是6310噸，花費總額為9405萬元。如果采取大規(guī)模采購，欣泰電氣硅鋼片的價格低于市場最低價12%，低于市場均價22%。因此，欣泰電氣2010年硅鋼片的采購實際金額比他在招股說明書中披露的金額虛增了2584萬元;披露的全年凈利潤為5903萬元，扣除虛減的材料成本2583萬元，當(dāng)年的真實凈利潤為3320萬元，涉嫌虛增44%的凈利潤。

三、欣泰電氣財務(wù)造假的主要原因

（一）自身融資需求

欣泰電氣的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率在上市之前一直呈下降的趨勢，這表示其收回銷售商品、提供勞務(wù)所得的資金的效率越來越低。2010～2013年間，企業(yè)經(jīng)營狀況穩(wěn)定，但是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一直在減少，已經(jīng)對正常資金周轉(zhuǎn)及償債能力產(chǎn)生了影響。不僅如此，公司應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重也較大，這說明公司能運用的流動資金很少，這樣下去會導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難甚至無法運轉(zhuǎn)。綜上所述，上市前欣泰電氣資金緊張，有融資的需求。

（二）發(fā)展階段需要大量資金

在2014年11月20日之前，創(chuàng)業(yè)板的上市公司的平均專利申請量為83件，相對于2013年提高了31.9%，然而欣泰電氣持有的發(fā)明專利僅4件，這說明該公司的創(chuàng)新能力是有限的。之后欣泰電氣認(rèn)識到了知識產(chǎn)權(quán)的重要，在自主創(chuàng)新的同時，也在努力拓寬市場渠道，拓寬市場需要用大量資金周轉(zhuǎn)，而企業(yè)正處在發(fā)展階段，自身資金并不充足，只好選擇外部籌集資金，而上市后就可以通過更多渠道融到大量資金。

（三）巨額利益的誘惑

欣泰電氣上市成功后，公開發(fā)行股票募集到的資金總額接近3億元，股票的發(fā)行價格更是有每股16元。在企業(yè)通過財務(wù)造假成功上市而獲得高收益時，各大股東和高管也就能跟著獲利。上市成功還能在很大程度上提高企業(yè)的知名度，知名度提高了，社會公眾就會更加信任企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，而這必然會為企業(yè)帶來更遠(yuǎn)大的發(fā)展前景。所以說巨額利益也是誘導(dǎo)企業(yè)進行財務(wù)造假的主要原因之一。

四、欣泰電氣財務(wù)造假的其他影響因素

（一）注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)

近年來，我國上市公司數(shù)量不斷上漲，注冊會計師的隊伍在壯大的同時也出現(xiàn)了魚目混珠的狀況，其中許多人員并不具備扎實的專業(yè)理論基礎(chǔ)。除此之外，財務(wù)審計的經(jīng)濟利益大到令人咋舌，有些注冊會計師受此誘惑，就會將職業(yè)道德拋之腦后，與被審計單位進行審計合謀，幫企業(yè)掩蓋其財務(wù)造假的事實。欣泰電氣財務(wù)造假的事件中，負(fù)責(zé)審計的三位注冊會計師都是在行業(yè)中具有威望的專家，他們的業(yè)務(wù)能力是毋庸置疑的，但是他們被眼前的經(jīng)濟利益蒙蔽，丟掉了自己的職業(yè)信仰，最終背棄了自身作為注冊會計師的初衷。

（二）內(nèi)部控制體系不健全

欣泰電氣上上下下的人員對于內(nèi)部控制信息披露的意識都比較薄弱，平心而論，欣泰電氣的內(nèi)部控制的環(huán)境也不夠堅固。欣泰電氣對于內(nèi)部控制的執(zhí)行也并不有力，體現(xiàn)于溫德乙沒有經(jīng)過董事會的批準(zhǔn)就將公司名下的房屋產(chǎn)權(quán)賣給自己的家人，這項交易在公司的財務(wù)報告中也沒有任何的體現(xiàn)。然而，欣泰電氣內(nèi)部控制最大的問題在于股權(quán)太集中，就導(dǎo)致雖然企業(yè)高管想要認(rèn)真監(jiān)督公司業(yè)務(wù)，但是他們都無能為力，公司各部門也無法盡職盡責(zé)地把握好內(nèi)控風(fēng)險。

（三）地方政府保護主義

目前很多地方政府為了使自己的政績看起來更好看些，密切關(guān)注著地方的上市公司的數(shù)目，因此就誕生了所謂的地方政府保護主義。在地方保護主義中，扶持企業(yè)發(fā)展資金的數(shù)額在其中是最大的，2010年，欣泰電氣準(zhǔn)備第一次公開發(fā)行股票，丹東市政府隨即撥了697萬元的天價扶持金，再加上其他的補貼，當(dāng)年的政府補助金高達一千多萬元人民幣，占到了當(dāng)年欣泰電氣凈利潤的17%，實在令人目瞪口呆。由此得知，丹東市政府為了達到自己的政績目標(biāo)，無視了欣泰電氣本無法上市的實際情況，可以說政府從側(cè)面縱容了財務(wù)造假。

五、啟示

（一）提高審計人員的職業(yè)操守和審計獨立性

為了在競爭激烈的中介市場上爭取市場份額，審計人員往往會犧牲獨立性來換取客戶資源。因此可以設(shè)立具體的考核標(biāo)準(zhǔn)對審計人員的專業(yè)能力和道德素質(zhì)進行評價考核;通過培訓(xùn)或繼續(xù)教育等途徑提升審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng);通過建立機構(gòu)從業(yè)人員的誠信檔案，將職業(yè)信用記錄與個人信用記錄相結(jié)合，凡參與過財務(wù)造假的涉案人員會被計入誠信檔案形成不良信用記錄。

（二）推進企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

欣泰電氣的內(nèi)部控制制度乍一看沒有什么問題，但是他的控制環(huán)境使他的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，其公司機構(gòu)中一直都有股權(quán)過于集中的問題，因此公司中各監(jiān)督機構(gòu)無法盡職盡責(zé)。所以在公司的內(nèi)部控制機構(gòu)設(shè)置中，一定要預(yù)防股權(quán)過于集中的弊端，以全新的方式分散股權(quán)，比如說鼓勵非高管或股東的家庭成員做公司股東，并且這些被引進的股東的股權(quán)還不能少，這樣原來一股獨大的股東就變味了相對控股股東，股東之間可以相互約束。

（三）克服地方保護主義

目前，地方政府考核各級官員以經(jīng)濟指標(biāo)為主，所以許多的地方領(lǐng)導(dǎo)會想方設(shè)法的提高自己管轄區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟效益，而地方保護主義是所有方法中最簡單也是最有效的。根據(jù)這個情況，在核查地方政府官員的當(dāng)年業(yè)績時，經(jīng)濟指標(biāo)不應(yīng)該再作為考核指標(biāo)的主力，如果在這種情況下，還是有地方政府刻意扶持一些不合格的企業(yè)上市的情況，就對其所犯的民事責(zé)任和刑事責(zé)任嚴(yán)格追查。

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*基金項目：江蘇高校哲學(xué)社會科學(xué)研究重點項目“基于上市公司的我國環(huán)境會計信息披露機制研究”（2018SJZDI073）。

（作者單位：南京郵電大學(xué)管理學(xué)院）