摘要：2016年5月起，我國(guó)在各行業(yè)全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收制度改革。這個(gè)稅收制度改革的政策實(shí)施，有效避免了一直以來(lái)二次疊加征稅的問(wèn)題，減輕了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。在我國(guó)當(dāng)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展中，建筑企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位，影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性和可持續(xù)發(fā)展。因此，建筑企業(yè)須充分了解和掌握“營(yíng)改增”后會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的一系列影響，從而采取相應(yīng)的措施以積極適應(yīng)國(guó)家稅收政策的改革，文章進(jìn)一步分析和探討“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的影響。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;稅務(wù)內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn);影響

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱(chēng)為“營(yíng)改增”，是指企業(yè)稅改前需要繳納的營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，只需對(duì)企業(yè)自身的生產(chǎn)服務(wù)以及產(chǎn)品增值部分等相關(guān)的環(huán)節(jié)進(jìn)行繳稅?！盃I(yíng)改增”的出現(xiàn)，是為了進(jìn)一步降低我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)，解決稅改之前重復(fù)征稅的問(wèn)題。本文旨在通過(guò)分析“營(yíng)改增”實(shí)施后對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)情況，并結(jié)合新稅收政策對(duì)建筑企業(yè)征收增值稅提出應(yīng)對(duì)措施，探討“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的影響。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）對(duì)造價(jià)管理及核算的影響

相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)編制，向外公布的招標(biāo)內(nèi)容也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整?！盃I(yíng)改增”后工程計(jì)價(jià)原則要實(shí)施適當(dāng)?shù)恼{(diào)改，也就是建筑工程造價(jià)等于稅前工程造價(jià)乘以稅前工程造價(jià)的（1+10%），其中的10%是建筑業(yè)的增值稅稅率，計(jì)算時(shí)各費(fèi)用項(xiàng)目都不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除稅價(jià)格。

原材料這些直接成本的投標(biāo)不包含增值稅金額，在實(shí)際操作中，招標(biāo)編制難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)成本的多少。“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)會(huì)增加稅負(fù)的情況下，施工單位可以在招投標(biāo)過(guò)程中，適當(dāng)浮動(dòng)成本。此外，“營(yíng)改增”以后，招投標(biāo)造價(jià)也會(huì)發(fā)生變化，施工單位應(yīng)提前研究對(duì)策。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后應(yīng)對(duì)于不同的施工環(huán)節(jié)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的定額準(zhǔn)則，利用綜合流轉(zhuǎn)稅率分析其具體建設(shè)項(xiàng)目，確定企業(yè)的平均流轉(zhuǎn)稅負(fù)率，提高進(jìn)標(biāo)前計(jì)算體系，計(jì)算投標(biāo)存在成本價(jià)格，并制定適合企業(yè)自身的更精確的值的增值稅制下的一套投標(biāo)報(bào)價(jià)體系及管理制度。

（二）對(duì)經(jīng)營(yíng)形式的影響

增值稅繳納主要根據(jù)建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行，對(duì)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生了三個(gè)方面的影響：第一、降低了營(yíng)業(yè)收入;第二、使得固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少;第三、降低成本費(fèi)用。稅制改革后，企業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這將促使企業(yè)購(gòu)入的原材料和固定資產(chǎn)成本的大幅度下降。與此同時(shí)，在忽略成本的基礎(chǔ)上，營(yíng)業(yè)稅額固定，建筑企業(yè)的毛利潤(rùn)才會(huì)增加。由于建筑企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)范圍較廣，地點(diǎn)相對(duì)比較分散，很多企業(yè)的管理都存在不完善的問(wèn)題，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣往往不夠，這就使得企業(yè)稅負(fù)的增加，建筑企業(yè)的盈利能力出現(xiàn)下降的情況。還有許多掛靠的企業(yè)為了采購(gòu)材料價(jià)格較低，在購(gòu)買(mǎi)材料不索取發(fā)票，這也是一種常見(jiàn)的形式。制度改革后掛靠單位都將不能夠進(jìn)行所得稅的減免扣除，如果他們不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這樣就會(huì)使稅收負(fù)擔(dān)增加，如若是取到了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，材料供應(yīng)商一般會(huì)趁機(jī)增加利潤(rùn)，將大大減少掛靠單位的利潤(rùn)，這將起到一個(gè)嚴(yán)重的打擊目的。

對(duì)于合資聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，不存在稅款抵扣問(wèn)題，因?yàn)楹腺Y聯(lián)營(yíng)單位的營(yíng)業(yè)稅和他們的成本無(wú)關(guān)聯(lián)，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是工程總造價(jià)，聯(lián)營(yíng)伙伴通常沒(méi)有建立健全的會(huì)計(jì)核算體系制度，通常不索要發(fā)票。稅收制度改革后，增值稅和工程造價(jià)、成本將息息相關(guān)。如果在采購(gòu)、租賃分包等工作環(huán)節(jié)中沒(méi)有辦法得到應(yīng)收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)額，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)額就變得很小，所以會(huì)被減少了可抵扣稅，要更多的繳納稅收，比項(xiàng)目的利潤(rùn)甚至更多，這將導(dǎo)致總包商和聯(lián)營(yíng)伙伴無(wú)法獲得利潤(rùn)，且會(huì)涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)影響到對(duì)聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目管理模式的生存和前途。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)招投標(biāo)的影響

1. 實(shí)施主體與納稅主體不一致

根據(jù)現(xiàn)在的市場(chǎng)環(huán)境和資格要求，施工單位的工程項(xiàng)目里，企業(yè)集團(tuán)投資中標(biāo)占相當(dāng)大的比例。通常用中標(biāo)的企業(yè)名義和業(yè)主簽承包合同以及開(kāi)具發(fā)票;但工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用一般都在實(shí)際施工企業(yè)中發(fā)生，使得建筑業(yè)“營(yíng)改增”值稅后的項(xiàng)目的實(shí)施主體及納稅人是不一樣，等于說(shuō)進(jìn)項(xiàng)稅在實(shí)際施工單位中而銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)生在中標(biāo)單位，進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)稅的納稅主體不一樣，所以增值稅抵扣鏈條就斷了，大部分發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)有辦法在中標(biāo)單位中抵扣，這讓企業(yè)的整體增值稅的負(fù)稅加大。

另外，已經(jīng)得標(biāo)的企業(yè)和施工企業(yè)通常是不簽約承包合同或分包合同的，并按照內(nèi)部文件任務(wù)來(lái)對(duì)界定雙方的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和責(zé)任進(jìn)行授權(quán)，雙方?jīng)]有合同關(guān)系，自然企業(yè)內(nèi)部的分包不會(huì)給對(duì)方開(kāi)出發(fā)票。在建筑業(yè)行業(yè)制度改革中，得標(biāo)的單位與施工單位間無(wú)法建立著增值稅抵扣環(huán)節(jié)，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因?yàn)樗麄冎g并沒(méi)有簽訂這方面的合同。

2. 轉(zhuǎn)包、提點(diǎn)大包、掛靠等無(wú)法生存

在全部?jī)r(jià)額轉(zhuǎn)包或者是提點(diǎn)大包時(shí)，這會(huì)造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的更沉重，就是發(fā)包人無(wú)法索取到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票來(lái)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，負(fù)擔(dān)增加至甚至比得到的管理費(fèi)或者利潤(rùn)更高，使得利潤(rùn)減少，甚至虧損。又或者是，若協(xié)議的簽訂者的是發(fā)包方，且他提取的管理費(fèi)用比例不含稅，轉(zhuǎn)包商也許可以取到抵扣發(fā)票，也彌補(bǔ)增加的稅收負(fù)擔(dān)以可能降低采購(gòu)價(jià)格，但無(wú)論不管哪個(gè)，預(yù)期的收益會(huì)減少，偷工減料等威脅到質(zhì)量安全行為將會(huì)發(fā)生。

掛靠項(xiàng)目中，以往掛靠的單位采購(gòu)原材料時(shí)一般不要增值稅發(fā)票，為了降低采購(gòu)成本，被掛靠單位無(wú)法索取到進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，加重了稅負(fù)。但是如果開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，材料的提供商又通常會(huì)加高價(jià)格。為了減輕稅負(fù)，部分掛靠方會(huì)選擇嘗試通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)索取抵扣發(fā)票，但這會(huì)缺乏真實(shí)交易行為，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定難以估計(jì)后果。 像上面提到的轉(zhuǎn)包、提點(diǎn)大包、掛靠等方式在“營(yíng)改增”制度后很難存活。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的影響

（一）企業(yè)的稅負(fù)不降反增

價(jià)格稅收的總和等于營(yíng)業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)成本，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅制度實(shí)施后，稅收成本要進(jìn)行價(jià)格和稅收的分離，構(gòu)成真正成本的一部分，另一部分是根據(jù)增值稅發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，由供應(yīng)商是不是開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人來(lái)并決定其中抵扣金額，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與扣除金額有密切關(guān)聯(lián)，一定程度上決定著企業(yè)的成本。按道理說(shuō)，企業(yè)能最大降低整體稅負(fù)是在成本上完全獲得增值稅發(fā)票抵扣的基礎(chǔ)上。在實(shí)際稅負(fù)計(jì)算中，許多建筑企業(yè)的稅負(fù)有所增加。

一是難以取得專(zhuān)用發(fā)票在地面材料，兩種或三種輔助材料上。地面材料大部分源于小規(guī)模納稅人或者個(gè)人，所以購(gòu)買(mǎi)這些地面材料時(shí)無(wú)法索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有的甚至連普通發(fā)票都索取不到。這些材料如砂石料、石材、磚等原材料成本占比較重，一般采購(gòu)點(diǎn)都必須在施工地點(diǎn)就近，能選擇的供應(yīng)商少。與此同時(shí)，由于此類(lèi)物資的采購(gòu)一般較為零零散散，使得供應(yīng)商類(lèi)型也多樣化，統(tǒng)一的采購(gòu)管理要求難以形成，在增值稅政策之下，難以規(guī)范化采購(gòu)物資的采購(gòu)管理。特別是在一些公司有較大的水電站業(yè)務(wù)，多在廣泛的偏遠(yuǎn)地區(qū)建設(shè)，難以取得大部分材料成本的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)的成本必然會(huì)增加，使這些相對(duì)微薄的利潤(rùn)的建設(shè)項(xiàng)目面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

二是勞動(dòng)成本扣除率低甚至是不能扣除。建筑企業(yè)的人工成本約占工程總成本費(fèi)用的30%。然而勞務(wù)的派遣、員工的勞務(wù)成本、建筑的勞務(wù)分包三種形式組成了勞務(wù)成本。首先，不能抵扣的是員工的勞動(dòng)成本;其次，勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包兩項(xiàng)沒(méi)有被加入，增值稅發(fā)票就無(wú)法取得，無(wú)法抵扣，即使未來(lái)被加入，增值稅最終也將由施工企業(yè)承擔(dān)，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣依然無(wú)法進(jìn)行。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)營(yíng)水平的影響

1. 對(duì)稅負(fù)水平的影響

根據(jù)《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施給建筑企業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)了一系列影響，首要的變化是建筑企業(yè)改革后稅率的明顯提高。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后建筑企業(yè)稅率為10%，與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅率相比增加了7%?！盃I(yíng)改增”政策規(guī)定，企業(yè)可以在收入確認(rèn)或者收到項(xiàng)目款項(xiàng)后再繳納相應(yīng)的稅款，這樣能促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)金流的有效流轉(zhuǎn)?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施是必然趨勢(shì)，在一定程度上能夠促進(jìn)建筑企業(yè)的有序發(fā)展。

在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，建筑企業(yè)在采購(gòu)工程物資時(shí)，所支付的貨款不但包括進(jìn)項(xiàng)稅額在內(nèi)，還需要額外支付不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這意味著建筑企業(yè)的上、下游關(guān)聯(lián)企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅抵扣方面脫節(jié)。此外，對(duì)建筑施工企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)、大型設(shè)備采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可以進(jìn)行分批抵扣，有助于提高產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，提高企業(yè)的融資能力和抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，企業(yè)聘用勞務(wù)工人時(shí)，一般從比較零散的農(nóng)民工或者成建制的建筑勞務(wù)公司中選人，而建筑勞務(wù)公司取得勞務(wù)收入已經(jīng)沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵掉扣除，與以前對(duì)比，是征收3%營(yíng)業(yè)稅率，可以算出稅負(fù)已經(jīng)增加了，勞務(wù)公司會(huì)想辦法把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)里。另外，企業(yè)當(dāng)年新購(gòu)買(mǎi)的施工設(shè)備能夠進(jìn)行抵扣，在營(yíng)改增之后。有利于建筑企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備檔次，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變得更好，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力如果更新施工設(shè)備;同時(shí)新機(jī)械的引進(jìn)可以使得機(jī)械化效率更高，減少人工成本，則又降低了企業(yè)的稅負(fù)。

2. 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

起初是資產(chǎn)總額的下降，使得資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)上升。增值稅是價(jià)格之外的稅收性質(zhì)，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的原材料和輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)入賬面時(shí)不含增值稅的進(jìn)項(xiàng)額，企業(yè)買(mǎi)進(jìn)時(shí)，企業(yè)的資產(chǎn)總額會(huì)有一定比例的下降，而且在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，資產(chǎn)負(fù)債率將上升，在企業(yè)已有負(fù)債數(shù)額不變時(shí)，利潤(rùn)會(huì)下滑。營(yíng)改增后，進(jìn)項(xiàng)稅額不能全額抵扣在各種因素影響下，企業(yè)的總利潤(rùn)將減少。

三、“營(yíng)改增”后建筑加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的措施

（一）從強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)管理

以往，施工企業(yè)偏向于選擇個(gè)體戶(hù)或者小規(guī)模納稅人合作，供應(yīng)材料、機(jī)械設(shè)備租賃等可以取得較優(yōu)惠的價(jià)格，可以節(jié)省下施工過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用成本。但是現(xiàn)在，受到稅收制改革的影響，施工企業(yè)就更加偏向于與增值稅一般納稅人合作，因?yàn)槟軌颢@得其相應(yīng)的稅收扣除，使得進(jìn)項(xiàng)稅額扣除增多。在營(yíng)改增改革制度出現(xiàn)后，增值稅的多少直接由施工企業(yè)可以有多少增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣來(lái)決定。因此，企業(yè)可以提供更高的投入扣除部分，增值稅的數(shù)額將較低。例如，降低人工成本，增加購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備等。

（二）促使企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)控制制度

企業(yè)應(yīng)積極面對(duì)“營(yíng)改增”政策實(shí)施后給企業(yè)帶來(lái)的一系列影響，主動(dòng)對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，促使企業(yè)在生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等部門(mén)識(shí)別本部門(mén)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以通過(guò)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的專(zhuān)家對(duì)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等內(nèi)容進(jìn)行分析，及時(shí)識(shí)別出企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以此完善企業(yè)制定的稅務(wù)內(nèi)部控制制度。也可以在企業(yè)內(nèi)部成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查前及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理問(wèn)題，規(guī)范企業(yè)納稅流程，對(duì)稅務(wù)內(nèi)控制度在設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面進(jìn)行監(jiān)督，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化樹(shù)立正確的企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制觀(guān)念

首先，樹(shù)立正確的稅務(wù)內(nèi)部控制觀(guān)念。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)“營(yíng)改增”稅收政策及稅務(wù)內(nèi)部控制制度，并積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織的營(yíng)改增培訓(xùn)。同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部廣泛宣傳營(yíng)改增政策及內(nèi)部控制對(duì)于降低稅負(fù)、提高稅務(wù)管理水平的作用。其次，做好稅收籌劃，培養(yǎng)稅務(wù)人員。企業(yè)應(yīng)及時(shí)對(duì)公司的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化系統(tǒng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，讓財(cái)務(wù)人員及時(shí)了解國(guó)家的最新稅法規(guī)定，熟悉掌握會(huì)計(jì)、稅法等相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，熟悉掌握最新的財(cái)務(wù)管理軟件、稅法軟件，提升財(cái)務(wù)部門(mén)的核算能力。同時(shí)，企業(yè)需要考慮到建筑單位和增值稅各自的特點(diǎn)，從而認(rèn)真鉆研新政策的相關(guān)調(diào)整，并通過(guò)組織企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議討論，總結(jié)出行業(yè)的特殊規(guī)定以及應(yīng)對(duì)方案。

四、結(jié)論

隨著我國(guó)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，改變了以往營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的的不公平程序，打通了整個(gè)建筑行業(yè)的抵扣鏈條。在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革后，企業(yè)只有改變?cè)械纳a(chǎn)管理模式才能進(jìn)行更精準(zhǔn)的計(jì)劃和規(guī)范操作?！盃I(yíng)改增”后建筑加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制，應(yīng)從強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)管理開(kāi)始，主動(dòng)對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，促使企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)控制制度，強(qiáng)化樹(shù)立正確的企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制觀(guān)念。

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[1]盧歡.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響[J].中國(guó)市場(chǎng)，2019（25）.

[2]楊高鵬.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的影響分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（17）.

[3]“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響及策略探究[J].納稅，2018（13）.

[4]張燕飛.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的影響分析[J].時(shí)代金融，2018（08）.

*項(xiàng)目基金：2018年度廣西高校中青年教師基礎(chǔ)能力提升項(xiàng)目“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響（2018KY0715）階段性研究成果。

（作者單位：廣西外國(guó)語(yǔ)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院）