陳麗學(xué)　劉勁松　經(jīng)有明

摘要：全面預(yù)算管理已是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容之一，在企業(yè)財(cái)務(wù)控制管理中占據(jù)重要地位。制造企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)中實(shí)業(yè)經(jīng)濟(jì)的一部分，面臨著復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理難題，尤其是在制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理方面，仍然存在諸多困境和問題。本文結(jié)合制造企業(yè)的特殊性，分析了制造企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的難題，并給出針對(duì)性解決對(duì)策和方法。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)? 全面預(yù)算管理? 困境? 對(duì)策

越來越多的現(xiàn)代企業(yè)開展全面預(yù)算管理，并在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制方面取得良好的管理成績[1]。制造企業(yè)作為一類生產(chǎn)工業(yè)復(fù)雜、管理模式繁瑣的實(shí)業(yè)經(jīng)濟(jì)體，在內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)管理方面存在諸多問題。若要提高制造企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率和內(nèi)部控制成效，就要在企業(yè)全面預(yù)算管理方面積極發(fā)現(xiàn)存在的問題并有效解決問題。

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的定義

全面預(yù)算管理是根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的運(yùn)營狀況及財(cái)務(wù)情況，對(duì)企業(yè)今后一段時(shí)間經(jīng)營規(guī)劃所作出的財(cái)務(wù)管理總體安排[2]。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)將規(guī)劃、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等財(cái)務(wù)管理手段于一體的綜合性企業(yè)管理模式，將企業(yè)采取預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃有機(jī)結(jié)合在一起，從而制定符合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案。

全面預(yù)算管理是一種企業(yè)內(nèi)部控制的有效手段，也是現(xiàn)代企業(yè)成熟和發(fā)展的重要推動(dòng)力量。在實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)代企業(yè)中，能夠?qū)⑵髽I(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)與未來發(fā)展規(guī)劃融合一體，將企業(yè)的資源合理分配與調(diào)用，促進(jìn)企業(yè)資源利用最大化和企業(yè)生產(chǎn)效益的最大化。

（二）制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

作為一種現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的重要手段，全面預(yù)算管理在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展規(guī)劃中扮演著越來越重要的角色。制造企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代作用，但是由于制造企業(yè)規(guī)模大、管理繁瑣，必然存在諸多內(nèi)部控制與決策規(guī)劃困境，其根源在于不能有效利用和實(shí)施全面預(yù)算管理。為此，提高制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率和內(nèi)部控制管理成效，實(shí)施全面預(yù)算管理勢(shì)在必行。制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)[3]：

1.制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理規(guī)范的重要手段。制造企業(yè)普遍存在企業(yè)規(guī)模大、管理繁瑣、管理不規(guī)范等問題，因此一定程度影響了制造企業(yè)在實(shí)施企業(yè)現(xiàn)代化改革及內(nèi)部控制管理時(shí)的進(jìn)度和效率。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，能夠針對(duì)制造企業(yè)的行業(yè)特殊性和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的差異性，對(duì)企業(yè)的管理進(jìn)行科學(xué)合理的分析與落實(shí)。全面預(yù)算管理能夠?qū)χ圃炱髽I(yè)的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃進(jìn)行分解、測(cè)算、集中和調(diào)整等，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃中存在的問題，并加以正確有效的改進(jìn)或調(diào)整，從而確保企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)得以更加符合企業(yè)發(fā)展和市場需求，更符合科學(xué)合理的發(fā)展和管理規(guī)范。

2.制造企業(yè)推進(jìn)績效考核的重要依據(jù)?？冃Э己酥贫仁乾F(xiàn)代企業(yè)普遍采用的一種部門工作效能評(píng)估方法，具有科學(xué)、合理、量化等特點(diǎn)。制造企業(yè)在實(shí)施績效考核時(shí)，不同部門所面臨的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)差異較大，如何做到科學(xué)合理的績效量化和差異分配，是影響制造企業(yè)績效考核制度的關(guān)鍵。實(shí)施全面預(yù)算管理的制造企業(yè)，能夠根據(jù)全面預(yù)算情況對(duì)各個(gè)部門的相關(guān)工作進(jìn)行量化分析，從而制定符合各個(gè)部門特色的績效考核量化包或目標(biāo)，從而為制造企業(yè)的整體規(guī)劃和生產(chǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。

3.制造企業(yè)落實(shí)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要依托。制造企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃是關(guān)乎企業(yè)生存和發(fā)展的戰(zhàn)略部署，必須確保發(fā)展規(guī)劃的科學(xué)合理。通過全面預(yù)算管理，能夠?qū)χ圃炱髽I(yè)的發(fā)展規(guī)劃制定合理的經(jīng)營生產(chǎn)目標(biāo)，并通過量化形式將制造企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和生產(chǎn)目標(biāo)加以量化表示，為制造企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和生產(chǎn)目標(biāo)護(hù)航保駕。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題與困境

雖然制造企業(yè)逐漸開始實(shí)施全面預(yù)算管理，但是在具體實(shí)施過程中仍然存在諸多困境和問題，具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面[4]：

（一）制造企業(yè)全面預(yù)算管理過于形式化和表面化

目前，許多制造企業(yè)將全面預(yù)算管理的具體工作放在財(cái)務(wù)部門，而由其他各個(gè)部門配合財(cái)務(wù)部門完成相關(guān)工作。在財(cái)務(wù)部門完成相關(guān)全面預(yù)算后，再上報(bào)上級(jí)部門批準(zhǔn)。在實(shí)際運(yùn)營過程中，制造企業(yè)的全面預(yù)算往往過于形式化和表面化，財(cái)務(wù)部門制定全面預(yù)算時(shí)，其他部門并不能將其真實(shí)、科學(xué)、合理的相關(guān)數(shù)據(jù)提供到財(cái)務(wù)部門，或者直接將全面預(yù)算工作認(rèn)為與自己無關(guān)的事項(xiàng)，匆匆提供潦草數(shù)據(jù)了事，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門獲取的數(shù)據(jù)并不能直觀體現(xiàn)各個(gè)部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，由此制定的全面預(yù)算也偏離企業(yè)的發(fā)展實(shí)際。形式化和表面化的全面預(yù)算，不僅起不到制造企業(yè)內(nèi)部控制的效果，反而嚴(yán)重制約了企業(yè)管理效率。

（二）制造企業(yè)預(yù)算工作繁瑣且預(yù)算精度較差

制造企業(yè)的預(yù)算工作，需要根據(jù)企業(yè)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、采購預(yù)算等各個(gè)環(huán)節(jié)的預(yù)算數(shù)據(jù)作為支撐。由于制造企業(yè)規(guī)模大、部門多、涉及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，導(dǎo)致在核算各類預(yù)算時(shí)工作量巨大，而且核算的周期較長，不可避免的存在預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)主觀性強(qiáng)等情況。預(yù)算工作的繁瑣和預(yù)算數(shù)據(jù)精度較差問題，影響制造企業(yè)的全面預(yù)算準(zhǔn)確性，從而影響企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和生產(chǎn)目標(biāo)的制定，這對(duì)制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制管理均產(chǎn)生很大影響。

（三）制造企業(yè)的全面預(yù)算執(zhí)行力不足

對(duì)于企業(yè)而言，全面預(yù)算管理的關(guān)鍵在于執(zhí)行，而執(zhí)行力不足不僅浪費(fèi)了全面預(yù)算工作，而且也嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展。制造企業(yè)在推行全面預(yù)算管理模式時(shí)，雖然對(duì)預(yù)算制定和規(guī)劃引起足夠重視，但是在全面預(yù)算的執(zhí)行過程中大打折扣，使得全面預(yù)算工作淪為表面工作，無法得到最終落實(shí)。制造企業(yè)的全面預(yù)算管理執(zhí)行力不足，必然導(dǎo)致各個(gè)部門的規(guī)劃無法按期完成，這對(duì)制造企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃極其不利。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理改善措施與對(duì)策

根據(jù)制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的困境和難題，本文結(jié)合制造企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，提出了以下幾點(diǎn)針對(duì)性的改進(jìn)措施和對(duì)策，從而為制造企業(yè)全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制提供參考與借鑒。

（一）提高制造企業(yè)全面預(yù)算管理工作的企業(yè)地位

制造企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，必須從思想上、認(rèn)識(shí)上提高全面預(yù)算管理的企業(yè)地位。不能僅僅將其委任于財(cái)務(wù)部門，而該將其作為企業(yè)高層管理人員的工作，從而以企業(yè)高層管理人員層面制定制造企業(yè)的全面預(yù)算。例如通過設(shè)立企業(yè)全面預(yù)算管理委員會(huì)、全面預(yù)算董事會(huì)等形式，將制造企業(yè)的全面預(yù)算工作落實(shí)為一項(xiàng)實(shí)際業(yè)務(wù)加以推進(jìn)。在具體實(shí)施時(shí)，組織經(jīng)驗(yàn)豐富、素質(zhì)過硬的人員開展相關(guān)的全面預(yù)算工作，從而為制造企業(yè)制定科學(xué)、合理的全面預(yù)算。

（二）引進(jìn)和建立規(guī)范的全面預(yù)算編制體系

為解決制造企業(yè)全面預(yù)算編制中工作量大、預(yù)算精度不高等問題，引進(jìn)和建立適合制造企業(yè)的全面預(yù)算編制體系。制造企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)，必須按照本行業(yè)的特殊性和業(yè)務(wù)環(huán)境，選擇科學(xué)的預(yù)算編制方法，細(xì)化全面預(yù)算編制方法，確保制造企業(yè)全面預(yù)算編制的合理化。規(guī)范的預(yù)算編制體系，不僅能夠降低全面預(yù)算編制的工作量，還能確保每個(gè)編制環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的可靠性，從而保證了所編制的全面預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

（三）建立制造企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行監(jiān)督制度

為確保制造企業(yè)的全面預(yù)算工作的有效落實(shí)，必須建立一套適合制造企業(yè)的全面預(yù)算管理執(zhí)行監(jiān)督制度，定期或不定期的對(duì)制造企業(yè)的全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)存在的全面預(yù)算執(zhí)行不力問題及時(shí)加以更改與修正。制造企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行監(jiān)督制度也可對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行二次核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算存在的問題和錯(cuò)誤，從而及時(shí)修正全面預(yù)算，避免造成更大損失。

制造企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是步入現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的必然選擇，也是提高企業(yè)在行業(yè)競爭力的重要手段?，F(xiàn)階段，許多制造企業(yè)正處于全面預(yù)算體系踐行試水階段，不可避免存在全面預(yù)算制度不完善、預(yù)算精度較差、執(zhí)行力不足等困境和難題，制造企業(yè)必須不斷探索全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，重視全面預(yù)算工作的積極落實(shí)，從而為制造企業(yè)長期發(fā)展提供有力輔佐。

參考文獻(xiàn)：

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作者單位：桂林娃哈哈飲料有限公司