李桂華

摘要：隨著國家不斷深化內(nèi)部體制改革，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提出了系統(tǒng)性的規(guī)劃方案，也為行政事業(yè)單位內(nèi)部改革和發(fā)展點(diǎn)明了方向。行政事業(yè)單位作為我國提供社會公共服務(wù)以及履行相關(guān)行政職能的部門，對我國的社會、經(jīng)濟(jì)和民生都起到了至關(guān)重要的作用，在新形勢下，行政事業(yè)單位必須不斷建立健全自身管理制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制和風(fēng)險防范，為單位的健康長遠(yuǎn)發(fā)展提供必要條件。本文首先概述了內(nèi)部控制的基本概念，然后列舉出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義，接著深入分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的風(fēng)險，最后研究并探討了提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)風(fēng)險防范能力以及優(yōu)化建議，以期能夠幫助我國行政事業(yè)單位有效提高內(nèi)部控制風(fēng)險防范能力，強(qiáng)化單位內(nèi)部控制管理，實(shí)現(xiàn)單位的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制建設(shè);風(fēng)險防范;優(yōu)化建議

一、內(nèi)部控制的基本概念

內(nèi)部控制通常是指企業(yè)或者單位在其內(nèi)部構(gòu)建出的成體系的管理環(huán)節(jié)和活動，使得單位或企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動能夠互相聯(lián)系和制約，從而有效促成其良好發(fā)展。行政事業(yè)單位中的內(nèi)部控制其主要目的在于保障行政事業(yè)單位各項資源的安全性和完整性，激發(fā)員工的工作積極性，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。行政事業(yè)單位可以通過行之有效的內(nèi)部控制管理實(shí)現(xiàn)以下幾個目標(biāo)：第一，有效保障行政事業(yè)單位的財產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)財務(wù)信息公開化和透明化;第二，內(nèi)部控制管理可以給管理者提供準(zhǔn)確的、科學(xué)的報告，管理者可以通過報告全面徹底的了解單位內(nèi)部的實(shí)際經(jīng)營狀況，有利于行政事業(yè)單位管理者做出更加科學(xué)合理的決策;第三，通過內(nèi)部控制管理對單位經(jīng)營、決策和管理的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督，從根本上提高行政事業(yè)單位應(yīng)對內(nèi)部風(fēng)險的能力。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義

（一）有利于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理規(guī)范化

通過數(shù)十年來內(nèi)部控制管理領(lǐng)域的發(fā)展，我國無論是行政事業(yè)單位還是企業(yè)內(nèi)部控制都取得了長足的進(jìn)步，雖然其在行政事業(yè)單位中的發(fā)展較為落后于企業(yè)，但是隨著國家對進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的推進(jìn)，相信在不遠(yuǎn)的未來這些問題會逐一完善。規(guī)范化管理是我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理最主要的缺陷，但也為我國就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理發(fā)展方向和目標(biāo)進(jìn)行了準(zhǔn)確的定位。通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，有利于行政事業(yè)單位對內(nèi)部風(fēng)險進(jìn)行及時的判斷和分析，有助于提高行政事業(yè)單位風(fēng)險防控能力。在國務(wù)院和財政部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)文件中明確規(guī)定了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本原則，主要有適應(yīng)性原則、全面性原則和制衡原則，其涵蓋的范圍包括行政事業(yè)單位的主要經(jīng)營活動，如財務(wù)預(yù)算管理、內(nèi)部控制管理（政府采購業(yè)務(wù)），進(jìn)一步強(qiáng)化了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理機(jī)制的建設(shè)，為實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化打下了堅實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）有利于行政事業(yè)單位生活內(nèi)部體制改革和廉政風(fēng)險防控機(jī)制的建立

隨著我國市場化經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，其主要行政體制框架已基本確立，但仍存在有諸多不足和需要完善的問題，例如民主決策制度體系的建立、政府管理體系的建立等。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在這一方面起到了保障行政事業(yè)單位切實(shí)履行公共職能，避免濫用職權(quán)、管理不善等問題的作用。我國在關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范中明確規(guī)定了單位領(lǐng)導(dǎo)對自身單位內(nèi)部控制機(jī)制的建立和執(zhí)行負(fù)責(zé)，確認(rèn)了其在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的責(zé)任主體地位，對于我國政府行政管理體系的完善，行政問責(zé)制度的建立，民主決策制度體系的形成都起到了非常重要的促進(jìn)作用，也是我國深化行政事業(yè)單位內(nèi)部體制改革的重要舉措之一。

（三）有利于對權(quán)力進(jìn)行制衡和監(jiān)督，構(gòu)建廉潔高效的政府形象

深化行政體制改革建設(shè)，打造職能科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府是近幾年來我國政府部門體制改革的主要目標(biāo)和方向。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求政府不斷規(guī)范公共權(quán)力的執(zhí)行和加強(qiáng)對政府行政權(quán)力的監(jiān)督，建立起貪污腐敗的懲戒機(jī)制和防范機(jī)制。從一定程度上來講，做好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作能夠有效幫助懲戒機(jī)制和防范機(jī)制的經(jīng)歷。通過對行政事業(yè)單位實(shí)行規(guī)范化的內(nèi)控管理，建立健全內(nèi)控制度，構(gòu)建權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督體系，有效減少行政部門自由裁量權(quán)的空間，用規(guī)范化的制度約束權(quán)力，防止權(quán)力濫用，對于建設(shè)和打造廉潔高效的服務(wù)型政府形象有著至關(guān)重要的促進(jìn)作用。

（四）有利于推進(jìn)行政事業(yè)單位財稅制度改革

行政事業(yè)單位在深入推進(jìn)財稅制度改革過程中需要不斷完善財務(wù)管理制度，明確相關(guān)工作的職能，理清財務(wù)工作流程，加強(qiáng)節(jié)點(diǎn)的控制和監(jiān)督。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理建設(shè)能夠有效將財稅制度改革貫徹到單位經(jīng)營和管理的方方面面，同時通過內(nèi)部控制管理規(guī)范化，借助信息化的管理手段，將財務(wù)管理中的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和會計管理等集中整合到統(tǒng)一的平臺，能夠有效加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部控制，確保其財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息的及時性、準(zhǔn)確性和完整性，有助于推進(jìn)行政事業(yè)單位財稅制度改革，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理精細(xì)化的目標(biāo)。

（五）有利于行政事業(yè)單位建立健全標(biāo)準(zhǔn)化管理體系

無論是在行政事業(yè)單位還是在企業(yè)的相關(guān)管理活動中，內(nèi)部控制管理不僅能夠起到對節(jié)點(diǎn)的監(jiān)督和制約作用以及內(nèi)部風(fēng)險防范作用，還能夠?qū)挝粌?nèi)部的管理活動提出針對性的指導(dǎo)意見，有助于單位完善自身管理體系。加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理能夠從單位的戰(zhàn)略發(fā)展和短期效益兩個角度對單位管理體系進(jìn)行完善和補(bǔ)充，從而推進(jìn)行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)化管理體系的建設(shè)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險

（一）內(nèi)部控制制度和體系不完善

一般在行政事業(yè)單位中，其內(nèi)部組織架構(gòu)較為完整，但是由于內(nèi)部控制制度發(fā)展較晚，加之單位管理層對內(nèi)部控制管理不夠重視，缺乏專業(yè)的內(nèi)控人才對行政事業(yè)單位進(jìn)行專屬化的內(nèi)控設(shè)計。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度和體系都不太完善，缺乏了制度和體系的約束，無法有效規(guī)范員工的行為，缺乏合理的工作標(biāo)準(zhǔn)，降低其工作效率。同時，行政事業(yè)單位還缺乏獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，內(nèi)部控制部門能夠根據(jù)相關(guān)內(nèi)控制度對單位內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督和審查，沒有內(nèi)部控制部門單位在進(jìn)行相關(guān)監(jiān)督和審查時容易出現(xiàn)分工不明，監(jiān)督效率低，員工工作積極性下降等問題。

（二）內(nèi)部控制員工專業(yè)能力不夠，無法真正落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督職能

內(nèi)部控制管理制度和體系的建設(shè)離不開專業(yè)內(nèi)控人才的幫助，而我國大多數(shù)行政事業(yè)部門中缺乏擁有足夠能力和專業(yè)知識的內(nèi)控員工，在一定程度上影響了內(nèi)部控制管理的建設(shè)。同時，很多行政事業(yè)單位對內(nèi)控員工的綜合素質(zhì)重視程度不夠，沒有對其進(jìn)行定期的內(nèi)控培訓(xùn)，導(dǎo)致單位的內(nèi)控員工工作積極性不足，監(jiān)督職能無法得到充分發(fā)揮。

（三）資金管理制度不健全

我國很多行政事業(yè)單位缺乏完善的資金管理制度，很多資金活動的監(jiān)督和審查工作中流于形式，極易出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，也使得部分財務(wù)工作人員為一己私利盜用或挪用單位資金，嚴(yán)重?fù)p害了行政事業(yè)單位的資金安全和經(jīng)濟(jì)效益。同時，行政事業(yè)單位還缺乏科學(xué)的預(yù)算管理，很多單位在進(jìn)行預(yù)算編制工作時沒有從單位的實(shí)際情況出發(fā)，也沒有對預(yù)算的可執(zhí)行性進(jìn)行充分考量，使得行政事業(yè)單位的預(yù)算管理無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用，造成單位資金浪費(fèi)的問題。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)風(fēng)險防范及優(yōu)化建議

（一）建立健全內(nèi)控監(jiān)督制度

行政事業(yè)單位首先要根據(jù)自身的實(shí)際情況和未來發(fā)展戰(zhàn)略對內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，制定出一套貼合單位需求，與單位各部門工作相協(xié)調(diào)的內(nèi)控制度。同時，行政事業(yè)單位需要建立獨(dú)立的內(nèi)控部門并由單位領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，避免其他部門對其監(jiān)督工作產(chǎn)生不良影響，并定期安排人員進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和審查。

（二）提高內(nèi)控員工的業(yè)務(wù)水平

行政事業(yè)單位應(yīng)該廣泛吸納內(nèi)控人才并做好內(nèi)控員工的專業(yè)化培訓(xùn)工作，加強(qiáng)內(nèi)控員工的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，切實(shí)有效的提高單位的內(nèi)控水平。

（三）完善資金管理制度，加強(qiáng)資金管控

行政事業(yè)單位需要根據(jù)財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門的實(shí)際需求制定出完備的資金管理制度，加強(qiáng)對單位資金活動的監(jiān)督和審查，有效約束員工的行為。同時，在進(jìn)行預(yù)算編制時需要根據(jù)單位未來的發(fā)展戰(zhàn)略核對內(nèi)部各部門的規(guī)劃進(jìn)行科學(xué)合理的編排，確保資金效率最大化和可執(zhí)行性。

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