張曉陽

摘要：目的：研究提升公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設的方法。方法：對內(nèi)部控制在醫(yī)院經(jīng)營管理中發(fā)揮的作用和現(xiàn)狀進行評價分析。結(jié)果：公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設的好壞與控制環(huán)境、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督等因素相關。結(jié)論：為公立醫(yī)院創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，把握控制方向，提升內(nèi)部監(jiān)督的力量，配合專業(yè)機構(gòu)的能力，能促進醫(yī)院內(nèi)部控制建設的不斷完善。

關鍵詞：公立醫(yī)院;經(jīng)營管理;內(nèi)部控制

生老病死關系著國計民生，醫(yī)療技術日新月異的發(fā)展提高了人民的生活質(zhì)量。公立醫(yī)院是國家衛(wèi)生事業(yè)最重要的組成部分，需要構(gòu)建起布局合理、分工協(xié)作的醫(yī)療服務體系和分級診療的就醫(yī)格局，有效緩解群眾看病難、看病貴問題。國務院辦公廳對建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度提出了明確的指導意見，完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設成為其關鍵因素，對建立現(xiàn)代化醫(yī)院管理制度起著積極的作用。

一、內(nèi)部控制建設在公立醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用

（一）內(nèi)部控制的外在推動力

內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。我國財政部2012年出臺《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，2015年出臺《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》，2016年起對各行政事業(yè)單位按年度報送的內(nèi)部控制報告及內(nèi)部控制建設的開展情況進行抽查。內(nèi)部控制也是現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的新要求，公立醫(yī)院紛紛按照標準完善自己的內(nèi)部控制體系建設。

（二）內(nèi)部控制的內(nèi)在推動力

完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設，一是有利于合理保證經(jīng)濟活動合法合規(guī)。是公立醫(yī)院管理的需要，也是內(nèi)部控制最基本的目標。二是有利于合理保證資產(chǎn)安全和使用有效。公立醫(yī)院的資產(chǎn)配置不合理，使用效率低下，是公立醫(yī)院內(nèi)部控制必須著力解決的問題。三是有利于財務信息真實完整。醫(yī)院內(nèi)部控制能為醫(yī)院財務信息的真實完整提供合理保證。四是能有效防范舞弊和預防腐敗。通過完善的內(nèi)部控制制度建設，進一步完善決策權、執(zhí)行權和監(jiān)督權的三權分立機制，符合公立醫(yī)院廉政體系建設要求，能有效防范舞弊和預防腐敗。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）控制環(huán)境基礎薄弱

目前公立醫(yī)院控制環(huán)境基礎薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

一是醫(yī)院領導對內(nèi)部控制認識不足。公立醫(yī)院的主要領導往往是醫(yī)療業(yè)務出身，缺乏系統(tǒng)的管理知識，不能立竿見影看到內(nèi)部控制體系建設對單位管理帶來的長遠成效，本應該由領導層面牽頭的工作，隨意安排到財務部門或其他某個部門執(zhí)行，使醫(yī)院內(nèi)控工作缺乏統(tǒng)一領導和部署。

二是沒有獨立的內(nèi)控體系建設機構(gòu)。在公立醫(yī)院中，往往沒有內(nèi)部控制人員的崗位編制，沒有單獨設置內(nèi)部控制辦公室或風險控制辦公室，僅掛靠在財務科、審計科或者其他部門等牽頭負責其內(nèi)部控制體系建設。財務科牽頭負責則會局限于財務管理本身的內(nèi)部控制活動，輕視采購、合同、基建及其他經(jīng)濟業(yè)務的控制活動。審計科牽頭負責則會將自身放置于內(nèi)部控制體系建設中的環(huán)節(jié)實施者，從而散失內(nèi)部審計的獨立性。其他部門牽頭負責則會由于對經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)的不熟悉，導致環(huán)節(jié)實施者各自為政，無制度或制度執(zhí)行難，控制出現(xiàn)空位缺位，實施效果不佳。

（二）控制活動相互抵觸

控制活動是企業(yè)根據(jù)風險評估結(jié)果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內(nèi)的過程。公立醫(yī)院控制活動中往往存在相互抵觸的情況。一是制度控制的相互抵觸。由于牽頭部門各有各自的本職工作，制定新制度時會存在銜接不到位或同原有制度相沖突的情況，從而破壞醫(yī)院整個內(nèi)部控制體系的統(tǒng)一性。二是內(nèi)部不同科室人員控制的相互抵觸。公立醫(yī)院內(nèi)部不同部門人員往往歸屬于不同的分管領導，而內(nèi)部控制本身就沒有專業(yè)部門來落實，在工作的協(xié)調(diào)上，更多的是以自我部門為中心，難以相互協(xié)調(diào)共同推進公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設。

（三）內(nèi)部監(jiān)督乏力

內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應當及時加以改進，促進內(nèi)部控制體系建設的更加完善。目前在公立醫(yī)院，監(jiān)督環(huán)節(jié)一般由內(nèi)部審計或紀檢監(jiān)察來擔任。監(jiān)督乏力具體表現(xiàn)在由于內(nèi)部審計部門或紀檢監(jiān)察都有自身的工作任務，同時缺少專業(yè)勝任能力的人員，力量薄弱導致發(fā)現(xiàn)問題深入挖掘不夠，或無法提出高質(zhì)量的改進措施或方法。

三、有效提升公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設能力的措施分析

（一）創(chuàng)造良好的控制環(huán)境

公立醫(yī)院領導管理層的態(tài)度決定內(nèi)部控制的環(huán)境，并直接影響醫(yī)院員工的內(nèi)部控制意識。所有的控制活動應在良好的環(huán)境中運行，否則，風險控制、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等將成為“空中樓閣”，難以收到較好的控制效果。在公立醫(yī)院管理運營過程中，需要加強領導管理層的內(nèi)部控制意識，足夠重視內(nèi)部控制體系建設，支持內(nèi)部控制建設工作的持續(xù)開展，不斷宣傳內(nèi)部控制建設的必要性和重要性，就可以使更多的中層管理者和醫(yī)院員工的思想意識得到提高并認真遵守和執(zhí)行各項內(nèi)部控制制度。

（二）發(fā)揮牽頭部門的關鍵作用

在公立醫(yī)院中，不論是哪個部門牽頭負責內(nèi)部控制建設，一定要發(fā)揮好領養(yǎng)羊的關鍵作用。一是要做到工作思路清。要清醒認識到醫(yī)院的內(nèi)部控制建設是在現(xiàn)有基礎上的補充和完善，是對現(xiàn)有管理生態(tài)的優(yōu)化和提升。二是要做到工作方向清。有專家做了形象比喻，內(nèi)控建設就是“穿衣戴帽”“穿針引線”，要做到管理制度化，制度流程化，流程崗位化。通過上述流程步驟，就可以逐步從內(nèi)部控制的合規(guī)性，上升到有效運行，從而最終達到高效運轉(zhuǎn)的目標。三是要做到溝通協(xié)調(diào)能力強。溝通協(xié)調(diào)能夠起到促進決策、促進上下級協(xié)調(diào)和員工關系的作用。在管理過程中，牽頭部門通過注意表達方式、選擇有利時機、增強相互之間的信任度等較好的溝通方式，確保內(nèi)部控制體系建設得到積極的完善與落實。

（三）提升內(nèi)部監(jiān)督的力量

2017年新修訂的《衛(wèi)生計生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確提出，衛(wèi)生計生系統(tǒng)各單位內(nèi)部控制評價及風險管理審計是內(nèi)部審計機構(gòu)的工作職責，內(nèi)部審計在公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設中應該發(fā)揮非常重要的任用。一是提升內(nèi)部審計人員的能力。要定期對內(nèi)部審計人員進行技能培訓和管理知識培訓，掌握內(nèi)部控制評價方法，全面提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷能力和管理能力。二是要發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計和內(nèi)部控制都是公立醫(yī)院內(nèi)部管理的重要手段，相輔相成。要運用審計的力量開展內(nèi)部控制的日常監(jiān)督，定期進行評價，通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，力促問題及評價意見的整改落實，促進內(nèi)部控制體系建設更加完善和健全。

（四）適時引進專業(yè)內(nèi)部控制的管理機構(gòu)

俗語說，“專業(yè)的事找專業(yè)的人做”，聞道有先后，術業(yè)有專攻。目前社會存在有專業(yè)的內(nèi)部控制管理機構(gòu)，可以定制適合醫(yī)院自身特點的內(nèi)部控制體系，公立醫(yī)院可以引進來快速提升自身的內(nèi)部控制建設能力。但同時也要注意，專業(yè)機構(gòu)定制的內(nèi)部控制體系離不開單位原有的控制環(huán)境，也必須在原有控制體系中運行良好的一部分制度建設基礎上進行升級。和本單位原有內(nèi)部控制體系之間發(fā)生的沖突，一定要及時進行協(xié)調(diào)解決，防止“水土不服”，成為“空中樓閣”，失去本來的目的。

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