王愛冬

摘 要 在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部和外部控制一直伴隨左右，合理的內(nèi)外部控制可以有效降低企業(yè)的經(jīng)營成本，但是就目前國企的發(fā)展情況而言，很多單位在內(nèi)部控制方面仍不完善，有待加強(qiáng)?；诖?，有必要采取多種措施提高國有企業(yè)內(nèi)部控制，一方面要提升企業(yè)管理水平，另一方面還要增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險能力。本文采用問卷調(diào)查法和案例分析法對北京某國企的內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析，首先著重分析該企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，如缺乏完善的內(nèi)部控制制度、原始記錄儲存不當(dāng)?shù)?，然后針對國有企業(yè)在內(nèi)部控制過程中存在的此類問題提出具有針對性的改進(jìn)措施。從制度建設(shè)出發(fā)，對該企業(yè)在內(nèi)控管理上欠缺的地方進(jìn)行完善，及時發(fā)現(xiàn)管理細(xì)節(jié)問題，通過實施精細(xì)化、高質(zhì)量、規(guī)范化的內(nèi)控管理，不斷提高該企業(yè)的核心競爭力。經(jīng)過一段時間的整改之后，該企業(yè)的內(nèi)控管理質(zhì)量有明顯提升，企業(yè)的利潤率也有所改觀。經(jīng)濟(jì)效益的提升和管理水平的提升讓企業(yè)管理者充分認(rèn)識到了優(yōu)化內(nèi)控管理帶來的益處。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 建議

一、引言

國有企業(yè)一直作為我國最重要的經(jīng)濟(jì)體，在我國施行計劃經(jīng)濟(jì)時幾乎一直處于壟斷地位，改革開放后，政府出臺了系列國企改革政策，政府對國有企業(yè)的干預(yù)逐步降低，而國企也不再像以前那樣緊緊依附于政府這棵大樹，開始走上市場，參與到激烈的市場競爭中來。面對日益變化的市場環(huán)境和與日俱增的市場競爭，國有企業(yè)想要得到長足發(fā)展，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，一定要從上而下進(jìn)行改革，傳統(tǒng)的國企內(nèi)控制度已經(jīng)很難適應(yīng)現(xiàn)在的發(fā)展需求，加強(qiáng)國企內(nèi)部控制勢在必行。

二、國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制就是在不違反企業(yè)組織規(guī)章制度的情況下，提升企業(yè)經(jīng)營水平和經(jīng)濟(jì)效益的一系列管理手段和策略。通過內(nèi)部控制可以實現(xiàn)組織內(nèi)部資源的最優(yōu)配置和高效利用。此外，企業(yè)開展內(nèi)部控制可以有效規(guī)避在經(jīng)營過程中遇到的風(fēng)險，并對各類風(fēng)險進(jìn)行有效預(yù)防。基于此，進(jìn)行內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營過程中的必要手段。

當(dāng)前，我國絕大多數(shù)國有企業(yè)的管理人員已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)控管理的重要性，國有企業(yè)借助內(nèi)部控制一方面可以保證會計核算信息的精確度，另一方面還可以提高管理水平和員工的執(zhí)行能力，為企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)創(chuàng)造一個和諧、穩(wěn)定、有序的環(huán)境。此外，國有企業(yè)內(nèi)部控制還可以促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。由此可知，內(nèi)部控制在國有企業(yè)管理改革中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

（一）缺少完備的會計人員崗位責(zé)任制度

國有企業(yè)要做好內(nèi)部控制的第一步就是建立完備的會計人員崗位責(zé)任制度，通過對有些國有企業(yè)的實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分國有企業(yè)依舊采用傳統(tǒng)的會計人員管理制度，成本預(yù)算和金額核銷的流程簡單，往往由一個會計負(fù)責(zé)一個部分，而且對財務(wù)人員的權(quán)限也沒有限制，這在某種程度上增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

此外，結(jié)合對國有企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分國有企業(yè)僅僅安排一名會計和一名出納對整個單位的財務(wù)情況進(jìn)行管理。而且財務(wù)的權(quán)限也比較大，對一些資金的使用具有直接的豁免權(quán)。雖然財務(wù)擁有一點(diǎn)權(quán)限并非壞事，但是給予財務(wù)過多的權(quán)利會導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，財務(wù)人員崗位職責(zé)劃分不清，為單位后期發(fā)展帶來隱患?；诖?，為了更好地對財務(wù)人員進(jìn)行管理，國有企業(yè)有必要落實會計人員崗位責(zé)任制。

（二）沒有建立原始記錄儲存制度

企業(yè)在經(jīng)營過程中會遇到各式各樣的風(fēng)險，像出庫單、領(lǐng)料單等原始資料屬于企業(yè)機(jī)密，在保存的同時還要進(jìn)行建檔分類。如果不能對其進(jìn)行妥善處理，有可能致使企業(yè)陷入危機(jī)之中。但是根據(jù)對北京各類國有企業(yè)的走訪調(diào)查得知，很多國有企業(yè)并沒有建立原始記錄儲存制度，無形中增加了企業(yè)經(jīng)營信息外泄的風(fēng)險。

（三）沒有建立完善的財產(chǎn)管理制度

財產(chǎn)管理制度是國有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)。總的來說，國有企業(yè)的財產(chǎn)可分為單位使用國家財政形成的資產(chǎn)以及國有企業(yè)在正常經(jīng)營狀態(tài)下的營收資產(chǎn)。但是根據(jù)對一部分國有企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，其中一些單位的財產(chǎn)風(fēng)險較為嚴(yán)重，這些單位不僅缺乏完備的財產(chǎn)管理制度，同時也沒有按照國有資產(chǎn)管理規(guī)定對財產(chǎn)進(jìn)行登記和分類注冊，一旦出現(xiàn)問題，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)和財產(chǎn)流失。

（四）沒有建立材料購進(jìn)管理制度

國有企業(yè)作為國家重要的經(jīng)濟(jì)支柱，其部分生產(chǎn)資料是由政府出資進(jìn)行采購的，一定要加強(qiáng)對材料的保護(hù)，避免物資遭受損失。國有企業(yè)中的個別員工，在領(lǐng)取材料時經(jīng)常多報或謊報，從而導(dǎo)致材料流失，增加單位成本。由此可見，建立材料購進(jìn)管理制度勢在必行。

（五）沒有建立信用擔(dān)保管理制度

資金是企業(yè)得以發(fā)展的金鑰匙，就目前激烈的市場競爭而言，很多國有企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況不佳。相比于其他中小企業(yè)來說，國有企業(yè)在融資方面的難度相對較低，但這并不代表國有企業(yè)就不會面臨信用風(fēng)險。有些國有企業(yè)沒有合理分析經(jīng)營中的潛在風(fēng)險，盲目預(yù)估收益，憑借信用擔(dān)保追加資金投入，一旦發(fā)生經(jīng)營情況不佳、資金周轉(zhuǎn)困難的情況，會嚴(yán)重影響企業(yè)在金融機(jī)構(gòu)的信譽(yù)。

（六）沒有建立完善的資金管理制度

高效的資金管理制度一方面可以提高國有企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平，另一方面還可以提高資金的使用效率，讓錢真正花在刀刃上?？傮w而言，國有企業(yè)的資金主要包含以下三個部分：一是實際擁有的現(xiàn)金;二是銀行存款;三是其他貨幣資金。由國有企業(yè)財務(wù)部門對各部門的資金進(jìn)行統(tǒng)一管理和控制。但是結(jié)合對北京某國企的調(diào)查結(jié)果來看，該企業(yè)在資金的使用情況上存在嚴(yán)重的問題，采購員申請采購資金只需要告知采購主管同意即可，主管簽字后財務(wù)即可核發(fā)采購資金。這樣的資金管理方式可能會造成潛在的管理風(fēng)險，一方面不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，另一方面也為企業(yè)埋下了隱患。

四、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）建立完善的會計人員崗位責(zé)任制

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門的財務(wù)部門，設(shè)立財務(wù)部主管專門負(fù)責(zé)對財會人員進(jìn)行管理，會計崗位至少要安排兩名經(jīng)驗豐富的會計擔(dān)任，出納崗位人數(shù)可以根據(jù)單位實際情況進(jìn)行安排。例如：對一些金額較少的賬務(wù)進(jìn)行報銷時實行一般授權(quán)，而對于數(shù)額較為巨大資金進(jìn)行支出時必須要有相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)簽字授權(quán)審核后才能進(jìn)行使用。除此之外，國有企業(yè)還要定期對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，一方面強(qiáng)化其專業(yè)技能，另外一方面幫助財務(wù)人員掌握先進(jìn)的財務(wù)信息化知識，提高財務(wù)人員的水平和綜合素質(zhì)。除此之外，財務(wù)部門主管人員要定期對經(jīng)手的賬務(wù)進(jìn)行審核和監(jiān)督，將財務(wù)人員貪污的風(fēng)險降到最低，國有企業(yè)在招聘出納和財務(wù)時要實行親屬回避制度。同時，出納人員支出的每一筆資金都要有明確的記錄，支出憑據(jù)和現(xiàn)金憑據(jù)的金額必須相符，而且憑據(jù)要蓋章簽字后方可生效。

（二）及時建立原始記錄儲存制度

國有企業(yè)需要及時建立和完善原始記錄儲存制度，加強(qiáng)對各種企業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)的管理。所謂的原始記錄儲存制度主要就是指，國有企業(yè)在發(fā)展的過程中需要對出庫單、領(lǐng)料單等眾多的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行整理、收集、歸檔，選派專業(yè)的人員進(jìn)行管理，保證數(shù)據(jù)資料完整性的制度。

例如，國有企業(yè)管理人員在業(yè)務(wù)拓展過程中，可以先派遣專業(yè)的技術(shù)人員對企業(yè)發(fā)展中所出現(xiàn)的各種數(shù)據(jù)單據(jù)進(jìn)行分析整理，了解這些數(shù)據(jù)記錄對于企業(yè)發(fā)展的作用。而后根據(jù)各個數(shù)據(jù)單據(jù)所附屬的種類進(jìn)行分類歸檔。在歸檔完成后，國有企業(yè)也需要對數(shù)據(jù)檔案的管理進(jìn)行規(guī)定，要求原始記錄儲存人員在進(jìn)行檔案管理時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守企業(yè)檔案管理規(guī)定，保證數(shù)據(jù)檔案的完整性與真實性，這樣可以減少檔案的不必要損失，增強(qiáng)檔案管理人員對于原始數(shù)據(jù)檔案的重視。此外企業(yè)在進(jìn)行原始記錄儲存制度制定時，也應(yīng)當(dāng)對檔案的借閱進(jìn)行明確規(guī)定，企業(yè)管理人員在進(jìn)行檔案的調(diào)閱時，應(yīng)當(dāng)將自己的借閱時間與歸還時間進(jìn)行詳細(xì)登記，并且在借閱筆記上寫上自己的姓名，如果借閱人員不能夠按照規(guī)定進(jìn)行檔案借閱，那檔案管理員有權(quán)拒絕檔案借閱。通過加強(qiáng)管理，強(qiáng)化原始記錄的完整性和準(zhǔn)確性。

（三）進(jìn)行財產(chǎn)保全控制

財產(chǎn)保全控制的主要內(nèi)容有以下幾部分：一是限制對資產(chǎn)直接接觸;二是材料定期盤點(diǎn);三是記錄保護(hù);四是財產(chǎn)保護(hù)。其中限制對資產(chǎn)進(jìn)行直接接觸主要指限制一些無權(quán)限人群接觸企業(yè)財產(chǎn);而對材料進(jìn)行定期盤點(diǎn)則是為了規(guī)避資產(chǎn)流失，提高資產(chǎn)的安全性;實施記錄保護(hù)的主要目的是為了妥善安置單位的資料，降低材料丟失帶來的風(fēng)險。前三種內(nèi)容都是為了最后的財產(chǎn)保護(hù)服務(wù)的，財產(chǎn)保護(hù)是財產(chǎn)保全的重點(diǎn)內(nèi)容。

例如某單位因意外發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致辦公樓嚴(yán)重受損，實施了財產(chǎn)保全的單位在災(zāi)后會獲得保險公司的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，將企業(yè)的損失降到最低。同時，財產(chǎn)保全也對國有企業(yè)長期存在的“一支筆”現(xiàn)象進(jìn)行了制約，當(dāng)出現(xiàn)較高的投資收益風(fēng)險后，實施財產(chǎn)保全可以為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。除此之外，對財產(chǎn)進(jìn)行保全控制還可以在一定程度上降低企業(yè)因經(jīng)營不善導(dǎo)致的虧損風(fēng)險，比如國有企業(yè)瀕臨破產(chǎn)邊緣時，可以向政府申請破產(chǎn)保護(hù)，實施破產(chǎn)保護(hù)后國有企業(yè)可以獲得政府提供的援助和補(bǔ)償，不僅可以保障企業(yè)原單位職工的利益，同時還可以避免國有資產(chǎn)流失。

（四）建立材料購進(jìn)管理制度

國有企業(yè)要想加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制，就應(yīng)當(dāng)率先建立材料購進(jìn)管理制度，對企業(yè)的各種材料進(jìn)行管理，減少不必要的資金損失。

例如某國有企業(yè)開展某個項目時，需要進(jìn)行材料的申領(lǐng)時，可以將該項目的材料申領(lǐng)分為多個階段進(jìn)行，并派遣專業(yè)的申領(lǐng)人員。在材料申領(lǐng)過程中，材料的管理人員需要將材料申領(lǐng)數(shù)額進(jìn)行詳細(xì)的記錄上報，及時發(fā)現(xiàn)材料申領(lǐng)過程中出現(xiàn)的各種謊報、漏報問題，及時處理。此外，材料購進(jìn)管理制度也應(yīng)當(dāng)規(guī)定，材料購進(jìn)管理部門需要及時和財務(wù)人員對項目的耗資情況進(jìn)行整體預(yù)估，分階段投入材料采購資金，并且對每一階段的資金使用情況進(jìn)行評估，對超出預(yù)算的部分進(jìn)行核查，一方面有助于節(jié)約單位的成本，另一方面企業(yè)可以根據(jù)材料采購資金的使用情況對項目方案做出調(diào)整完善。

（五）及時建立信用擔(dān)保機(jī)制

金融風(fēng)險是很多國有企業(yè)在經(jīng)營過程中最容易忽視的風(fēng)險之一，一部分領(lǐng)導(dǎo)在沒有徹底了解公司經(jīng)營狀況的前提下，對未來的發(fā)展情況、市場情況做出了錯誤判斷，盲目進(jìn)行信用融資，一旦市場環(huán)境有所變化，給企業(yè)帶來的災(zāi)難將是致命性的?；诖耍瑖衅髽I(yè)為了規(guī)避金融信用風(fēng)險，一定要建設(shè)科學(xué)的信用擔(dān)保機(jī)制，加強(qiáng)社會信譽(yù)建設(shè)。例如單位的管理人員必須要清楚掌握企業(yè)實際的運(yùn)行情況，在不能很好地預(yù)估市場環(huán)境的前提下盡量按照原有的融資模式進(jìn)行融資，避免出現(xiàn)盲目增加信用投入的情況出現(xiàn)。而且，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助信息化工具對每一筆資金的流向和使用情況進(jìn)行監(jiān)控。除此之外，在執(zhí)行項目資金審批時一定要對自身的抗風(fēng)險能力進(jìn)行充分評估，盡量同一些信譽(yù)好、質(zhì)量優(yōu)的企業(yè)進(jìn)行合作。

（六）建立完善的資金管理制度

綜合來說，內(nèi)部控制是一個長期且動態(tài)的過程，對資金的管理是提高企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的有效手段。根據(jù)對多數(shù)國有企業(yè)的調(diào)查顯示，一部分國有企業(yè)將內(nèi)控和資金管理完全割裂開來，這樣的做法是不正確的。內(nèi)控審計和資金二者相輔相成，互相促進(jìn)，缺了誰都不能有效地進(jìn)行內(nèi)控管理。換而言之，內(nèi)控管理不僅包含對資金管理工作的管理，同時還涉及企業(yè)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、人員管理等各個方面。針對之前提及的很多單位沒有建立完備的資金管理制度這一現(xiàn)象，企業(yè)除了落實資金管理制度之外，還可以成立專門的審計部門，強(qiáng)化對資金的管理。

比如國有企業(yè)可以借鑒其他上市公司的管理經(jīng)驗，成立獨(dú)立于財務(wù)部門之外的審計部門。由于審計人員必須具備良好的專業(yè)技能和職業(yè)操守，國有企業(yè)可以對審計人員開放專門的聘用通道，審計人員在任用時必須實行親屬回避制度。基于此，企業(yè)的人事部門一定要詳細(xì)了解審計人員的情況，避免出現(xiàn)此類情況。許多國有企業(yè)在以往進(jìn)行審計的過程中由于受到組織結(jié)構(gòu)等諸多因素的顯著，致使審計工作喪失了原來的獨(dú)立性，審計工作獨(dú)立性的喪失也就意味著審計部門的成員無法秉承公開公平的原則進(jìn)行審計工作。從而導(dǎo)致企業(yè)的大部分缺陷和漏洞被人為的掩飾過去，審計工作最終流于形式?；诖?，國有企業(yè)如果想要徹底地進(jìn)行改革，一定要明確審計部門的崗位職責(zé)，在對審計人員進(jìn)行考核時必須將公平工作作為一項指標(biāo)，從企業(yè)內(nèi)部入手進(jìn)行整合，強(qiáng)化內(nèi)部審計工作，確保審計部門的獨(dú)立性、公正性以及權(quán)威性等等。進(jìn)行審計時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要給予審計人員充分的權(quán)限，審計人員有權(quán)限核查單位的各項財務(wù)資料，并負(fù)責(zé)對各項資料的真實性進(jìn)行評價和鑒別等等，進(jìn)而提高國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平。

五、結(jié)語

對國有企業(yè)內(nèi)控管理制度進(jìn)行改革是一項復(fù)雜且艱巨的任務(wù)，面對國有企業(yè)在內(nèi)部控制中存在的如缺乏完善管理制度、核心競爭優(yōu)勢不足等現(xiàn)象，從完善管理機(jī)制入手，深化改革，采用多種手段對國有企業(yè)內(nèi)控管理進(jìn)行完善，為國有企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，奠定堅實的財務(wù)基礎(chǔ)。只有建立良好的管理模式，科學(xué)的指導(dǎo)方針，完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能預(yù)防經(jīng)濟(jì)市場不可預(yù)測的風(fēng)險，從而保護(hù)國有企業(yè)不被經(jīng)濟(jì)市場的洪水猛獸所吞噬，更好地服務(wù)社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)。

（作者單位為經(jīng)濟(jì)管理出版社）

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