易美華 譚金屹

摘 要 全面預算具有計劃、調(diào)控和監(jiān)管的重要作用，是加強企業(yè)管理的重要手段。很多現(xiàn)代企業(yè)都進行了全面預算管理，但在實際執(zhí)行過程中，全面預算真正發(fā)揮實效的很少。如何改進管理方式，全面正確地認識全面預算，讓全面預算見實效是現(xiàn)代企業(yè)管理迫切需要解決的一個重要問題。

關鍵詞 全面預算 問題 實效

一、全面預算管理的意義

全面預算是指企業(yè)對一定期間的經(jīng)營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。全面預算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，憑借其計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價等綜合管理功能，整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源，提升企業(yè)運行效率，成為促進實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手。

全方位是指全面預算涉及企業(yè)管理的方方面面，包括生產(chǎn)、銷售、采購、工程建設、資產(chǎn)管理、研發(fā)等全部納入全面預算;全過程是指企業(yè)經(jīng)濟活動的事前、事中、事后都要全部納入全面預算;全員參與是指上至企業(yè)負責人，下至普通員工，都要參與到全面預算中來，每個人的工作成果都是全面預算的一個組成部分。

全面預算是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方式，能有效防范風險，起到風險預警的作用。全面預算本身并不是目標，只是實現(xiàn)目標的一種手段。

二、全面預算管理中的風險

全面預算包括預算編制、預算執(zhí)行、預算考核三個主要環(huán)節(jié)，環(huán)環(huán)相扣，上一個環(huán)節(jié)執(zhí)行有問題會嚴重影響下一個環(huán)節(jié)。每個環(huán)節(jié)都有一定的風險，只有嚴格控制風險，才能有效保證全面預算真正發(fā)揮作用。

（一）預算編制的風險

預算編制環(huán)節(jié)的風險主要有以下幾方面的風險：一是企業(yè)未制定全面預算管理制度，預算編制依據(jù)、編制程序、編制方法不科學，可能出現(xiàn)預算指標過高或過低的風險;二是全面預算編制未結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃及市場經(jīng)濟形勢等，導致預算偏離當年的生產(chǎn)經(jīng)營實際，難以發(fā)揮調(diào)控作用;三是預算編制沒有要求全員參與，認為預算是財務部的事情，財務部門把預算編制完了，其他部門配合執(zhí)行即可。預算編制需上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總，否則編制出來的預算只是一紙空文，無法執(zhí)行。四是預算未經(jīng)審批。企業(yè)組織架構完整的大中型企業(yè)，年度預算需報董事會預算管理委員會審核，并報董事會、股東大會審批同意后下發(fā)執(zhí)行。沒有經(jīng)過審批的預算，沒有執(zhí)行力。

（二）預算執(zhí)行的風險

預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的風險主要有：一是預算未層層分解或分解的不夠詳細，導致有些崗位沒有執(zhí)行依據(jù)。二是預算指標分解與業(yè)績考核不匹配，難以執(zhí)行到位。三是預算責任與執(zhí)行者的控制能力不符，執(zhí)行者“心有余，而力不足”，預算目標無法實現(xiàn)。四是沒有建立預算執(zhí)行情況反饋機制，執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差，無法及時發(fā)現(xiàn)解決。五是缺乏預算監(jiān)督，導致預算執(zhí)行不力。六是預算調(diào)整依據(jù)不足、調(diào)整方案不合理、審批不嚴，出現(xiàn)隨意調(diào)整現(xiàn)象，失去了預算的剛性和嚴肅性。

（三）預算考核的風險

預算考核環(huán)節(jié)主要出現(xiàn)的風險有：一是考核指標設計不合理，考核指標定得太高，難以實現(xiàn)預算目標，影響預算執(zhí)行的信心?？己酥笜硕ǖ锰?，不努力便能輕易實現(xiàn)目標，失去預算管理的意義。二是全面預算作為企業(yè)績效考核的一部分，在年度總考核中占比太小，預算執(zhí)行情況的好壞對總體考核結(jié)果影響不大，難以發(fā)揮全面預算的激勵作用。三是考核主體和考核對象設定不合理，出現(xiàn)自己考核自己的現(xiàn)象。

三、切實發(fā)揮全面預算管理實效的措施

（一）提升全面預算全員參與意識

全面預算管理在企業(yè)中普遍存在預算編制、執(zhí)行分析由財務部門包干，其他部門選擇性地參與，甚至不參與，生產(chǎn)一線部門參與程度最低的現(xiàn)象。員工認為，全面預算管理是管理層的事，跟自己無關。企業(yè)通常應當于上年年底制定次年的預算，預算編制前要在全公司范圍內(nèi)宣傳，必要時做相關培訓。管理層要高度重視全面預算，以身作則，從高層管理人員傳達到中層管理人員，中層管理人員再傳達到每一個員工，不能漏掉任何一個環(huán)節(jié)，一個人員。要讓員工意識到自己是全面預算管理中的一環(huán)，不可或缺。如果連管理層都不重視，預算要落實基本不可能。良好的環(huán)境、氛圍，是全面預算落地的基礎。

（二）加強預算指標設定的科學性

企業(yè)應當結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃、預算年度經(jīng)營目標及經(jīng)濟形勢的變化設定切實可行的預算指標。按照“財務指標為主體、非財務指標為補充”的原則設計預算指標體系。指標設定要堅持客觀、公平、公正的原則，綜合考慮不同工作崗位的工種、技術要求等，不能厚此薄彼。通?？梢圆捎昧慊A算、固定預算、彈性預算、滾動預算等預算編制方法。預算編制要圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進行，將供、產(chǎn)、銷、投資、籌資等活動均納入預算體系。

（三）對預算執(zhí)行過程進行動態(tài)監(jiān)督

建立預算執(zhí)行反饋機制，預算執(zhí)行過程中遇到的問題要及時反饋。各單位、各部門對遇到的問題都可以提出合理化建議，增強預算管理對生產(chǎn)經(jīng)營的指導性。通?？梢悦考径然蛎吭逻M行一次預算指標執(zhí)行情況對比，若實際跟預算偏離太遠，及時采取措施。如生產(chǎn)進度跟不上預算，及時調(diào)整生產(chǎn)進度;費用支出超出了預算，及時控制費用支出。只有進行動態(tài)監(jiān)督，階段性地控制，才能有效保證年度終了時預算執(zhí)行處于理想狀態(tài)。

（四）嚴格考核預算執(zhí)行結(jié)果

將預算執(zhí)行情況納入績效考核體系。年度結(jié)束時要求各單位編寫預算執(zhí)行情況報告，報告中需寫明預算完成效果，分析異常變動原因，總結(jié)經(jīng)驗和不足，對預算管理的建議等。在預算管理委員會的領導下，可以成立由財務部、人力資源部、企管部等組成的預算執(zhí)行情況檢查工作組，在年底或次年年初對預算執(zhí)行情況進行檢查。必要時可由內(nèi)部審計部門開展全面預算專項審計。制定獎懲方案時要以實現(xiàn)全面預算總體目標為原則，獎懲分明，并同薪酬、職位掛鉤?？己艘幸欢ǖ牧Χ?，不能不痛不癢。要綜合考慮不同崗位工作難易程度和技術含量，不能只懲不獎，考核要客觀公正，要以事實為依據(jù)，不能摻雜人情因素。

（五）預算分析要深入

要站在全局的高度認真總結(jié)經(jīng)驗，深入分析預算管理工作的不足，找出薄弱環(huán)節(jié)，各個擊破，防止同樣的問題年年有，同樣的錯誤年年犯。預算指標沒有完成是由于目標設定過高還是相關人員沒有履職盡責導致，都要仔細查明原因。預算編制方法是否需要作出修訂，也要認真考慮。只有不斷總結(jié)經(jīng)驗，才能不斷提升，不斷進步，為下一年度預算管理工作奠定基礎。

四、結(jié)語

全面預算管理是一種科學、先進的管理方法，走在現(xiàn)代企業(yè)管理的前列，但是要真正發(fā)揮其作用還任重道遠，需要不斷探索研究。一方面，企業(yè)要建立健全全面預算管理體制，提升人員預算管理意識，為全面預算管理創(chuàng)造有利條件。另一方面，要有科學合理的預算編制方法、考核方法、激勵措施，讓全面預算真正融入企業(yè)管理，成為企業(yè)管理不可分割的一部分。歸根到底，在全面預算管理過程中，只有全體人員上下一心，不同單位、部門間加強溝通和協(xié)調(diào)，相互配合，從大局出發(fā)，從企業(yè)整體利益出發(fā)，把全面預算管理工作開展好，才能提升企業(yè)經(jīng)濟效益，促進企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（易美華單位為四川里伍銅業(yè)股份有限公司;譚金屹單位為成都文化旅游發(fā)展集團有限責任公司）

[作者簡介：易美華（1985—），女，湖南祁東人，碩士，畢業(yè)于云南民族大學會計學專業(yè)，注冊會計師，四川里伍銅業(yè)股份有限公司審計監(jiān)察部副部長，研究方向：企業(yè)財務，內(nèi)控管理。譚金屹（1983—），男，四川廣元人，學士，畢業(yè)于攀枝花學院會計學專業(yè)，成都文化旅游發(fā)展集團有限責任公司高級審計主管、會計師，研究方向：企業(yè)財務及內(nèi)控管理。]

參考文獻

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