王玉

摘 要：在當前提倡節(jié)能環(huán)保的政策背景下，規(guī)范企業(yè)環(huán)境會計信息披露對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。以2016-2018年26家煤炭業(yè)上市公司為樣本，從披露方式、披露內(nèi)容構(gòu)成和披露內(nèi)容性質(zhì)三個角度對我國煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀進行分析并發(fā)現(xiàn)問題，最后針對性的提出優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：煤炭業(yè);上市公司;環(huán)境會計;信息披露

中圖分類號：F23 ? ? 文獻標識碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.05.052

1 我國煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

1.1 樣本選取

依據(jù)2018年中國證券監(jiān)督委員會發(fā)布的《上市公司行業(yè)分類結(jié)果》，本文選取該分類下的26家煤炭業(yè)上市公司作為樣本企業(yè)。通過對樣本企業(yè)2016年-2018年年度報告、內(nèi)部控制自我評價報告、社會責任報告和年度環(huán)境報告的調(diào)查與統(tǒng)計，分析我國煤炭業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀。

1.2 披露方式現(xiàn)狀

我國當前環(huán)境會計信息披露的方式主要有以下幾種：會計年報、社會責任報告、內(nèi)部控制評價報告和年度環(huán)境報告。煤炭業(yè)的披露方式以年報和社會責任報告為主，具體的披露方式如表1所示。

由表1可知，煤炭業(yè)上市公司更多的是選擇在年報中披露環(huán)境會計信息，2016～2018比率均達到100%，即所有樣本企業(yè)都選擇在年報中對環(huán)境會計信息進行披露。在內(nèi)部控制評價報告中披露環(huán)境會計信息的企業(yè)占比較低，且在遞減，由2016年的7.69%減少為2018年的3.84%。在社會責任報告中披露環(huán)境會計信息的企業(yè)比例變動較小，2016年為46.15%，2017和2018年穩(wěn)定在50%。26家煤炭上市公司沒有一家選擇通過年度環(huán)境報告披露環(huán)境會計信息。上述信息充分表明煤炭企業(yè)對環(huán)境會計信息披露缺乏重視，更愿意在進行年報披露時順帶披露企業(yè)的環(huán)境會計信息。

1.3 披露內(nèi)容構(gòu)成現(xiàn)狀

根據(jù)《環(huán)境信息公開辦法》要求，并結(jié)合我國煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的實際情況，本文將環(huán)境會計信息分為八類，這八類分別是：（1）企業(yè)環(huán)保方針、年度環(huán)保目標及成果;（2）企業(yè)資源年度消耗總量;（3）企業(yè)環(huán)保投入和環(huán)保技術(shù)開發(fā)情況;（4）企業(yè)排放的污染物種類、濃度、數(shù)量與去向;（5）企業(yè)環(huán)保設(shè)施的建設(shè)與運行情況;（6）企業(yè)生產(chǎn)過程中的廢棄物處理情況、廢棄產(chǎn)品回收與綜合利用情況;（7）受到環(huán)保部門的獎懲情況;（8）企業(yè)履行相關(guān)環(huán)境責任情況。本文將按照上述八個分類對樣本企業(yè)披露的環(huán)境會計信息進行統(tǒng)計分析，統(tǒng)計結(jié)果如表2所示。

從統(tǒng)計結(jié)果來看，2016-2017年披露比例最高的是第一類-企業(yè)環(huán)?？傮w方針、年度環(huán)保目標及環(huán)保成果，近三年的披露比例均超過90%，且2018年高達100%。而披露比例最低的是第二類-企業(yè)資源年度消耗總量，近三年的披露比例均不超過16%?？傮w來看，第一類、第二類、第四類、第五類和第八類披露內(nèi)容的占比呈現(xiàn)上升趨勢;第三類披露內(nèi)容的占比保持穩(wěn)定，未發(fā)生變化;第六類和第七類披露內(nèi)容的比例存在波動，2017年比例下降，2018年又上升至2016年的水平。

從披露的內(nèi)容構(gòu)成來看，煤炭企業(yè)更傾向披露其環(huán)保方針與成果、環(huán)保投資建設(shè)、企業(yè)履行環(huán)境責任情況等有利于自身形象的信息，以此向社會宣傳自己，吸引公眾的關(guān)注，但對企業(yè)資源年度消耗總量、環(huán)保部門的獎懲情況和廢棄物回收處理等方面卻披露較少，屬于典型的選擇性披露。作為重污染行業(yè)，應(yīng)當推行全面披露，加大披露力度。

1.4 披露內(nèi)容性質(zhì)現(xiàn)狀

從樣本企業(yè)披露的環(huán)境會計信息的性質(zhì)來看，有的是定性描述，有的是定量描述。為了進一步探索煤炭業(yè)環(huán)境會計信息的披露現(xiàn)狀，本文將從定量與定性兩個角度統(tǒng)計與分析煤炭業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的性質(zhì)現(xiàn)狀，統(tǒng)計結(jié)果如表3所示。

定量描述中，環(huán)保補貼披露的整體比例最高，2016年高達73.08%，說明國家加大了對環(huán)保方面的實質(zhì)性支持力度，且支持力度較大。近三年，超過六成企業(yè)選擇披露環(huán)保投入信息，說明多數(shù)企業(yè)重視對環(huán)境的保護，每年都會對環(huán)保方面進行一定的資金投入。而環(huán)保指標披露最低，連續(xù)三年披露比率低于20%，且有逐年降低趨勢，由此可見企業(yè)支持環(huán)保，投入環(huán)保，但是對于環(huán)境保護并不細致，沒有詳細的環(huán)保指標，僅從大方向把握環(huán)境保護工作。

定性描述中，環(huán)保措施披露比例最高，2018年高達96.15%，這說明企業(yè)對于環(huán)境保護越來越重視，而且絕大部分企業(yè)能夠把環(huán)境保護落實到具體工作中去。環(huán)保政策披露比例相對而言也較高，2016年和2017年披露比率為73.08%，2018年增長到92.31%，這說明企業(yè)越來越重視國家出臺的環(huán)保政策，并且能夠深入了解國家相關(guān)政策。環(huán)保風險披露比率波動明顯，披露比率最高時也僅達到50%，相對于環(huán)保風險控制的重要性，該披露比率較低。環(huán)保規(guī)劃、ISO認證和環(huán)境績效的披露比率均較低，披露比例低于兩成。這表明，企業(yè)在開展環(huán)境保護行動時，缺乏整體的環(huán)境保護規(guī)劃，這就意味著整體的環(huán)境保護行動缺乏高屋建瓴的指導，最終可能導致環(huán)境績效不理想，企業(yè)不愿意再披露相關(guān)信息。環(huán)保規(guī)劃和環(huán)?？冃У娜笔乐赜绊懎h(huán)保目標的實現(xiàn)，最終很難通過ISO認證。

總體來看，定性描述的披露數(shù)量要遠多于定量描述的披露數(shù)量。定性描述多為主觀評價，定量描述多為客觀數(shù)據(jù)，定性披露占比過大會影響企業(yè)環(huán)境會計信息披露的客觀性。

2 我國煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

2.1 披露方式不統(tǒng)一，披露信息難以獲取

披露方式不統(tǒng)一，披露信息難以收集。由表1數(shù)據(jù)分析可知，不同公司采用的披露方式不一致，且相同公司不同方式披露的信息會存在重復(fù)。這會加大信息使用者搜尋環(huán)境會計信息的難度，同時難以確認信息的完整性。因為即使發(fā)現(xiàn)年報中的董事會報告中披露了相關(guān)信息，還需要確認財務(wù)報告和社會責任報告中是否也存在相關(guān)信息，這樣加大了信息搜集的難度，使得信息使用者很難在短時間內(nèi)獲得需要的信息。

2.2 披露內(nèi)容不全面，披露信息難以比較

披露內(nèi)容不全面。由表2數(shù)據(jù)分析可知，多數(shù)企業(yè)在進行環(huán)境會計信息披露時會選取那些有利于企業(yè)的信息對外進行披露，如多披露環(huán)保成果和環(huán)保設(shè)施建設(shè)運行等方面的信息，對于資源消耗總量、環(huán)保獎懲情況和廢棄物的綜合利用等信息披露不足或直接不進行披露，導致企業(yè)披露的信息片面化。

披露內(nèi)容缺乏可比性。通過分析調(diào)查的數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，不同的公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容也不相同。有的注重污染物的排放處理，有的則注重環(huán)保設(shè)施的建設(shè)，導致橫向不可比。甚至出現(xiàn)同一公司不同年份披露的情況存在較大差異這樣的情況，導致環(huán)境會計信息縱向也很難進行對比。

2.3 定量披露信息少，披露信息缺乏鑒證

定量披露信息少。由表3數(shù)據(jù)分析可知，煤炭行業(yè)環(huán)境會計信息定量披露數(shù)量與定性披露數(shù)量有較大差距。披露內(nèi)容以定性信息為主，定量信息較少。定性描述多為主觀評價，不依據(jù)客觀數(shù)據(jù)，定性描述過多會影響整體披露的客觀性，保持合理數(shù)量的定量披露才能保證企業(yè)環(huán)境會計信息披露的客觀性。

披露信息缺乏鑒證。我國對上市企業(yè)的財務(wù)信息披露有審計鑒證要求，但對于環(huán)境會計信息卻沒有明確的鑒證要求。信息鑒證可以保證信息真實性，但目前煤炭業(yè)上市公司披露的相關(guān)信息除了財務(wù)報告中涉及披露的，全未經(jīng)第三方機構(gòu)審核鑒證，很難保證披露信息的準確性。

3 規(guī)范我國煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的建議

3.1 規(guī)范環(huán)境會計信息披露的方式

目前我國煤炭企業(yè)采用年報、內(nèi)部控制評價報告和社會責任報告三種方式對環(huán)境會計信息進行披露，披露方式不統(tǒng)一，且信息具有重復(fù)性，整體披露質(zhì)量較低。為改善這一局面，應(yīng)規(guī)范煤炭企業(yè)環(huán)境會計信息披露的方式。披露報告的主要形式有“社會責任報告、環(huán)境報告、可持續(xù)發(fā)展報告、年度財務(wù)報告、公司網(wǎng)站及招股說明書”這六種，當前煤炭企業(yè)應(yīng)充分利用其中的年報和社會責任報告兩種模式。在年報財務(wù)報告中集中披露環(huán)境會計信息的可核算定量信息，包括環(huán)保投入、環(huán)保補貼和環(huán)保設(shè)施建設(shè)情況等;在社會責任報告中披露其他非核算定量信息，包括環(huán)保指標和污染物排放數(shù)量等;在社會責任報告中披露定性信息，包括環(huán)保風險、環(huán)保政策、環(huán)保規(guī)劃、環(huán)保措施和環(huán)境成果等。相同信息披露位置要固定，方便信息搜集對比。同時，獨立的年度環(huán)境報告是未來的披露趨勢，國家應(yīng)盡快確定年度環(huán)境報告披露標準，推動年度環(huán)境報告披露的實現(xiàn)。

3.2 規(guī)范并細化環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容構(gòu)成

當前我國煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不全面，選擇性披露意愿明顯，披露信息難以比較。為解決這一問題，應(yīng)對環(huán)境會計信息進行細致化、規(guī)范化的披露。具體可以從1.3節(jié)的八個方向進行披露。

3.3 完善環(huán)境會計信息披露的鑒證體系

環(huán)境會計信息如果缺乏第三方鑒證，會使得環(huán)境會計信息的真實性存疑，因此要加強環(huán)境會計信息鑒證制度的建設(shè)，引入第三方審計機構(gòu)。一方面，企業(yè)應(yīng)發(fā)揮主動作用。在環(huán)境會計信息披露前，聘請專業(yè)的事務(wù)所對環(huán)境會計信息進行專項審計鑒證，并出具鑒證報告。另一方面，政府應(yīng)起到監(jiān)督審查作用。環(huán)保部門、稅務(wù)部門需要定期對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息進行抽查與審計，確保企業(yè)披露信息的準確性。同時，對于虛假披露的企業(yè)，應(yīng)設(shè)定明確的懲罰機制，推動環(huán)境會計信息鑒證制度的執(zhí)行。

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