唐笛

摘要：近年來，隨著行政事業(yè)單位改革的不斷推進，廣大人民群眾對行政事業(yè)單位各項工作的規(guī)范化管理有著較高的關(guān)注，如何加強內(nèi)部控制成為現(xiàn)階段行政事業(yè)單位發(fā)展急需解決的問題。按照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的相關(guān)文件要求實施內(nèi)控制度以來，行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的風險防范和管控取得了初步成效，但絕大部分單位仍存在重視不夠、制度建設不健全、發(fā)展水平不均衡等問題。本文針對當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施的現(xiàn)狀，分析了存在的具體問題，提出了對策，為保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整、舞弊和腐敗的防范預防、提高公共服務效率和效果提供參考與借鑒。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;問題;對策

行政事業(yè)單位履行各項公共職能，掌握著大量的社會公共資源，其工作的開展離不開財政資金的保障，為了優(yōu)化國有資源的配置以及提升財政資金使用的有效性和安全性，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強風險防控機制建設顯得尤為必要。針對當前行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的問題提出了全面推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的舉措，目的在于從單位層面、業(yè)務層面、信息系統(tǒng)層面等推進內(nèi)控制度建設，以利于單位進行風險評估，開展風險控制工作，最大程度地避免違法亂紀現(xiàn)象，引導資源優(yōu)化配置。

一、行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為了實現(xiàn)對經(jīng)濟活動風險防范和管控的目標，而制定的可以有效保護國有資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息的真實可靠，確保各項政策方針的貫徹執(zhí)行，保證各項活動的經(jīng)濟性和效率性，在單位內(nèi)部采取的由單位全體員工實施的自我約束、評價和控制的一系列措施。

（二）行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的一般性和特殊性

1.一般性特征

（1）全面性，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是對單位的所有經(jīng)濟活動進行控制。這一控制行為貫穿所有經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。

（2）經(jīng)常性，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制涉及日常的經(jīng)濟活動，而不是階段性和臨時性的工作。

（3）潛在性，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制融匯在日常的經(jīng)濟活動中，不論采取什么樣的管理方式和執(zhí)行什么樣的經(jīng)濟活動，都有潛在的控制意識和控制行為。

（4）關(guān)聯(lián)性，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制包括預決算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設項目、合同等都是相互關(guān)聯(lián)的，相互影響的。

2.特殊性特征

行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的主要內(nèi)容是對單位預決算、資金收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設項目、合同等經(jīng)濟活動制定制度，對經(jīng)濟活動實施部門和崗位人員實行分事行權(quán)、分崗設權(quán)、分級授權(quán)，定期輪崗，強化經(jīng)濟活動單位內(nèi)部流程的控制。

（三）行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的實施可以合理保證單位經(jīng)濟活動在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)開展，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生;可以合理避免行政事業(yè)單位的貨幣資金和其他資產(chǎn)被挪用、貪污、盜竊等風險，減少資產(chǎn)配置不合理、資產(chǎn)損失浪費、使用效率低等資產(chǎn)管理漏洞;可以合理保證行政事業(yè)單位財務報告、預算、決算等財務信息的客觀真實、完整;可以提高行政事業(yè)單位履行公共服務職責使命的效率和效果。

二、行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制存在的問題

（一）思想意識薄弱

單位全體人員較強的內(nèi)部控制意識是建立、健全和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要保證，但行政事業(yè)單位的整體內(nèi)部控制意識相對比較薄弱。

首先，內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中，領(lǐng)導及工作人員對內(nèi)部控制的作用缺乏統(tǒng)一的認識，忽視落實的重要性，造成內(nèi)部控制流于形式，導致內(nèi)部控制執(zhí)行效果較差。

其次，一些單位只重視業(yè)務工作的開展，對財務內(nèi)控制度建設投入力度不足。一些單位落實財務內(nèi)控制度僅停留在財務工作人員層面。部分單位的領(lǐng)導干部，沒有對規(guī)范執(zhí)行財務內(nèi)控制度引起高度重視，也沒有投入更多精力去研究部署。

再次，行政事業(yè)單位財務人員的業(yè)務素質(zhì)參差不齊，對財務內(nèi)控制度的重要性認識不到位，只是應付檢查并不真正的重視;理念不更新認為只要按照財政部門的要求來編報預算和績效， 獲批得到正常開展工作的預算資金就行， 完全沒必要執(zhí)行內(nèi)部控制制度。這種陳舊的觀念導致了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制止步不前。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制制度

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位改革的不斷深入，傳統(tǒng)陳舊的內(nèi)部管理制度已經(jīng)很難適應當前的發(fā)展，大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度仍然沿用傳統(tǒng)的管理制度，跟不上發(fā)展的需求。此外，很多單位是由財務人員根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的相關(guān)文件精神來制定內(nèi)部控制制度，缺乏專業(yè)性，建立的內(nèi)控制度比較片面，只注重財務控制而忽視了內(nèi)控制度的全面性。

（三）行政事業(yè)單位風險評估機制不完善

行政事業(yè)單位的主要職能職責是社會管理和公共服務，認為單位不參與經(jīng)營活動，所需資金都由財政資金保障，無風險，因此只注重業(yè)務工作的開展，而忽視了工作過程中會涉及經(jīng)濟活動也需要風險控制和防范。相關(guān)人員沒有風險防范和控制的意識，沒有建立相應的風險評估機制，缺失相應的風險預警、識別、評估以及分析機制，致使單位的經(jīng)濟活動得不到全面的監(jiān)督與管控，日常行為伴隨著潛在的風險。

（四）缺乏有效的信息化建設

內(nèi)部控制信息化建設可以使內(nèi)控制度有效落實到位，減少和消除人為操縱的因素，避免不合理的人為控制;能改變原有的控制模式，經(jīng)濟活動的控制由事后向事前、事中、實時控制轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)全員參與，最大限度的控制單位經(jīng)濟活動過程，減少錯誤，避免舞弊;能提高信息的及時性、有效性和透明度，從而有效提高內(nèi)控質(zhì)量，實現(xiàn)內(nèi)控目標。但由于很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導只重視業(yè)務工作的開展，對內(nèi)控制度的建設投入較少，導致缺乏相應的財務內(nèi)部控制信息化體系，經(jīng)濟活動依然是按照原有體系和模式來開展工作，這就使內(nèi)部控制管理工作推進緩慢。

（五）內(nèi)部監(jiān)督評價缺乏有效性

行政事業(yè)單位沒有建立內(nèi)部監(jiān)督與評價機制。一方面，體現(xiàn)在沒有內(nèi)部監(jiān)督評價部門，造成自己監(jiān)管評價自己的不合理情況。另一方面，內(nèi)部審計工作往往伴隨財務工作進行，審計缺乏相應的獨立性，致使監(jiān)督評價制度流于形式。

三、完善行政事業(yè)單位財務內(nèi)部控制的建議

（一）強化內(nèi)部控制意識

提高全體人員的內(nèi)部控制意識，加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制行為，全面落實行政事業(yè)單位財務內(nèi)控制度。首先，領(lǐng)導應重視單位內(nèi)部控制管理，帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度;其次，要加強全體人員對單位內(nèi)部控制制度的學習，熟悉內(nèi)部控制的具體內(nèi)容，定期組織交流討論推進內(nèi)控制度落實中的工作意見和建議。

（三）完善內(nèi)部控制制度

根據(jù)單位的實際情況，引入專業(yè)機構(gòu)協(xié)助建立健全內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制相關(guān)制度。通過不斷學習培訓提高工作人員的綜合素質(zhì)，使其能夠有效準確執(zhí)行內(nèi)部控制，并在此基礎(chǔ)上不斷總結(jié)和更新符合單位實際工作需要的內(nèi)部控制制度。

（三）建立風險評估機制

建立、健全風險評估系統(tǒng)可以幫助單位有效地識別和預防風險，確保內(nèi)部控制制度運行良好。在風險評估方面，行政事業(yè)單位可以學習借鑒企業(yè)財務管理中SWOT分析法，通過分析自身的優(yōu)勢與劣勢，綜合考慮機遇和威脅，全面評估未來將要面臨的主要風險，以保證可以隨時應對管理過程中出現(xiàn)的任何風險。

（四）加強內(nèi)部控制信息化建設

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位內(nèi)控信息化建設剛剛起步，尚未全面推行。單位應該組織全體人員參與內(nèi)部控制專業(yè)化培訓，從政策理論上加強對內(nèi)部控制的認識，組織內(nèi)控信息化建設相關(guān)人員，到內(nèi)控信息化建設較成熟的單位進行學習、交流。依靠內(nèi)控信息化建設專業(yè)的公司，根據(jù)實際情況，研究、開發(fā)、運行和管理內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)。可以聘請專業(yè)的內(nèi)部控制信息化專家進行咨詢。運行期間內(nèi)控信息化人員需要不斷參加培訓、學習，掌握新技術(shù)。合理利用現(xiàn)有人力資源設置專職或兼職的信息化管理運行人員并且設置好職責權(quán)限，防止內(nèi)控信息化管理人員舞弊。

（五）建立健全內(nèi)部監(jiān)督評價制度

隨著行政事業(yè)單位的深化改革和發(fā)展，為了確保單位經(jīng)濟活動風險的防控，促進內(nèi)部控制制度的有效運行，必須加強內(nèi)部審計與監(jiān)督評價。首先，要建立專門的內(nèi)部審計部門，明確內(nèi)部審計部門為內(nèi)部控制制度的監(jiān)督評價部門，確保該部門的獨立性和權(quán)威性;其次，要加強內(nèi)部監(jiān)督和評價，定期審計和評價主要財務收支事項，找出內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，及時整改，并修訂完善內(nèi)部控制制度;最后，內(nèi)部審計監(jiān)督評價意見應當全面落實，通過嚴格執(zhí)行審計意見和審計建議，提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平。

內(nèi)部控制的良好運行是保證單位經(jīng)濟活動規(guī)范有序、科學高效運行的有效措施，也是單位發(fā)展的長效保障機制。在改革不斷深化的背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設和實施是艱難曲折的，只有不斷的強化內(nèi)部控制意識，完善單位的內(nèi)部控制，明確清晰經(jīng)濟活動中各個環(huán)節(jié)的職能職責，提高相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)和增強責任心，加強內(nèi)部管理水平，才能使內(nèi)控制度的實施在推動行政事業(yè)單位規(guī)范化管理的建設上發(fā)揮更大的作用。

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（作者單位：昆明市食品藥品檢驗所）