陳寓

摘 要：新時期隨著國內醫(yī)療衛(wèi)生改革的推進，以及整體事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)療服務的成本核算，逐步成了制約整個衛(wèi)生健康體系發(fā)展的重要項目。因此，對于實際業(yè)務從事者而言，需要結合著最新的要求和體系需要，以多維度、新方法作為實際的出發(fā)點，來考慮如何做好相關的結合，提升整體效率同時保證相關的質量。試圖結合作業(yè)成本法在醫(yī)療服務成本核算中具體的應用，談如何做好融合業(yè)務，進而為實際業(yè)務的推進提供相關的理論參考，給國內整體醫(yī)療事業(yè)改革的落實，打下堅實的理論基礎。

關鍵詞：作業(yè)成本法;醫(yī)療;核算

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.01.051

0 引言

作業(yè)成本法是新時期管理學和公共管理學科中的重要方法之一。相比于其他的方法，作業(yè)成本法整體的應用范圍更加廣闊，和其他行業(yè)的結合也更加緊密，因此它被引入了很多的行業(yè)改革之中，取得了不錯的成效。20世紀90年代，外國學者卡普蘭和庫珀結合自己的研究，提出了作業(yè)成本法的理論，但直到21世紀初，才獲得了真正的實踐應用。

1 作業(yè)成本法內涵

作業(yè)成本法也被稱為ABC成本法，在實際的研究中不同于其他的方法，更加注重主要矛盾，分清楚重點與一般之間的區(qū)別，可以看作是將管理方式和管理措施聯(lián)系起來的一類定量管理方法。在實際的計算中需要將直接成本和間接成本作為產品或服務消耗的成本同等對待，因此可以提升整體的成本計算范圍，使得成本計算更加準確。其最重要的基礎，莫過于對成本和全部作業(yè)總和的計算，是實際耗用企業(yè)資源成本的終結，可以精確地反映經營的過程，進而給領導層的資源決策、產品定價、組合決策等提供更加完善的信息，自從發(fā)明以來，得到了世界上很多國家的認可。

外國學者赫爾米結合自己的實際業(yè)務，將作業(yè)成本法引入到醫(yī)療服務成本測算之中，進而使得整體的測算效率變得更加準確。部分華裔學者則以檢驗科為案例，對此做出了相關的正式研究最終得出了同樣的結論。作業(yè)成本法確實比傳統(tǒng)成本法在測算方面更加精確，對于成本消耗的情況反應也更加真實，因此很多西方發(fā)達國家都將作業(yè)成本法引入到了相關的醫(yī)療服務項目之中來。

2 作業(yè)成本法在公立醫(yī)院應用的現(xiàn)狀

2.1 作業(yè)成本法在公立醫(yī)院應用的背景

結合我國目前各地區(qū)公立醫(yī)院的成本核算情況來看，院科兩級的成本核算制度已經得到了大多數(shù)相關機構的認可，經過多年開展逐步構建起相對較為成熟的三級分攤核算模式。但是這類模式雖然符合上個時期的相關要求，但與新時期的結合不夠緊密，特別是與現(xiàn)行的會計制度和財務管理制度之間沒有相對明確的約束和規(guī)范。大多數(shù)的公立醫(yī)院也都沒有基于醫(yī)療服務項目對其中所涉及的各類消耗做出相應的精準核算。

隨著醫(yī)療行業(yè)整體的改革，成本精細化管理已經成為重要的評價目標，過去傳統(tǒng)成本測算方式相對簡單粗放，已經沒有辦法適應時代的最新要求，因此需要結合著新方法的引入來解決相應的問題滿足時代的最新需求。目前在我國的一些一線城市，比如北京、上海、廣州、深圳等地區(qū)都已經開始對醫(yī)療服務項目做出相應的改革，大多引入了作業(yè)成本法開展相應的核算業(yè)務，這就使得傳統(tǒng)成本計算方法中存在的各類制約項目得到了真正的改變，降低了成本的費用，提升了整體的收益，也對價格起到了一定的指導作用。筆者試圖在本文中以實際的案例作結合點，進而為實際業(yè)務推進打下堅實的理論基礎。

2.2 核算范圍

以筆者所在地區(qū)的公立醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀為依據(jù)，大體上包括醫(yī)療業(yè)務成本、醫(yī)療成本、醫(yī)療全成本、醫(yī)院全成本等，這需要結合不同的實際情況來予以分別。具體的項目范圍大體包括人員經費、藥品費、衛(wèi)生材料費、管理費用、固定資產折舊費、提取醫(yī)療風險基金、無形資產攤銷費、其他費用共計8項。

其中人員經費主要指的是工資福利支出和個人家庭補助，不包括離退休人事的費用;衛(wèi)生材料費指的是醫(yī)院業(yè)務科室所發(fā)生的衛(wèi)生材料消耗;藥品費指的是醫(yī)院業(yè)務科室所發(fā)生的藥品消耗;固定資產折舊費指的是醫(yī)院業(yè)務科室按規(guī)定提取的固定資產折舊;無形資產攤銷指的是醫(yī)院業(yè)務科室按規(guī)定即提取到無形資產攤銷;管理費用指的是行政及后勤部門人員的相關費用，以及一些利息支出、匯兌損益、印花稅等;其他費用則包括辦公費、手續(xù)費、水電費、咨詢費、郵電費、印刷費、取暖費、培訓費、會議費、公用車運行費、差旅費等。

在具體業(yè)務開展之前，需要對整個的作業(yè)做出相應的梳理，既包括各類的過程性要素，也包括整體之間相互的聯(lián)系。比如，各科室之間的關系以及業(yè)務的順序等等，在此基礎之上做好相應成本動因的設計工作。成本動因是工作的直接原因，也會反映產品或服務的根本成本消耗所在。在此基礎之上找到相應的成本對象，這是需要做出評價績效的實體，也是消耗的重要單元所在。在做完以上步驟之后，就可以對整體的成本作業(yè)清單予以設計，結合著成本動因和作業(yè)動因等，構建出相應體系圖表指導接下來的工作。

2.3 核算對象及方法

是否可以精確地計算醫(yī)療服務項目的成本，將會對整體的改革起到指導性的作用。結合筆者的實際研究來看，在本地區(qū)的公立醫(yī)院醫(yī)療服務項目中，結合著公立醫(yī)院服務項目所做出的分類，基本上都是按照醫(yī)院科室的實際業(yè)務情況劃分的，大體包括檢查收入、治療收入、檢查收入、手術費用、床位收入等。在結合臨床科室醫(yī)技科室的醫(yī)療成本，向提供的醫(yī)療服務項目做歸集和分攤之后，分攤參數(shù)，大部分都是結合工作量、項目、收入比等方法，做出相應的結果，科室醫(yī)療服務項目單位的成本主要指的是項目的總成本/項目工作量。

在引入符合新時期需求的作業(yè)成本法之后，整體上的運轉模式都需要做出相應的調整和改變。作業(yè)成本法應用到相應的醫(yī)療服務項目中，可以理解為對其中作業(yè)、對資源消耗情況的實際反應，將資源的成本分配到作業(yè)之中來。結合產品和服務所好用的作業(yè)量，最終將成本分配到相應的醫(yī)療項目之中去，其主要起點為直接成本，將直接成本分攤到各個醫(yī)療項目中來，間接成本則由資源動因作為實際的趨勢，在各個作業(yè)中有所反應，最終相應的作業(yè)又以作業(yè)動因作為出發(fā)點，分攤到各個醫(yī)療項目中去，這就是最終成本計算的結果，整體上相比于傳統(tǒng)的計算方式合理而準確。

2.4 作業(yè)成本法在公立醫(yī)院應用的案例

以筆者所在地區(qū)的地公立醫(yī)院為例。在實際的研究項目上選取了A公立醫(yī)院部分服務科室，具體數(shù)值為人員數(shù)量和床位利用率兩項，結合醫(yī)院中主要的醫(yī)療服務項目來確定相關的分析表格，進而計算其所實際花費的成本，選取的科室為創(chuàng)傷骨科、內科、兒科、眼科，其中創(chuàng)傷骨科醫(yī)生5人、護士17人、床位30張，內科醫(yī)生6人、護士13人、床位16張，眼科醫(yī)生5人、護士30人、床位30張，兒科醫(yī)生4人、護士25人、床位32張。結合實際的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，最終得出了相應的成本測算主要比例，結合實際的床位利用率和相應的服務項目成本構成研究，可以看出A公立醫(yī)院部分科室的全成本。

3 結語

整體來看，我國醫(yī)療服務項目的成本核算仍然處于不斷進步的時期，但還需要不斷進步。作業(yè)成本法的引入，可以將實際業(yè)務引入新的時代，不僅使得數(shù)據(jù)更加精確、合理，也會解決各類問題。但需要注意到的是作，業(yè)成本法也不是萬能的，它的工作量相對較大，所涉及的項目也很多，需要消耗更多的時間以及精力來予以處理。因此，在不斷推進的改革道路中，會有新的方法被提出，也會有新的理論得到實踐，這都是社會發(fā)展的必然。

參考文獻

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