張堯榛　吳妙娟　洪鑰瑩

[摘 要]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國審計(jì)的一種獨(dú)有形式，更是對行政事業(yè)單位內(nèi)部與黨政干部直接相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和評查的一種重要手段。但是，當(dāng)前行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)施中還尚有不足，有待加以改進(jìn)。文章從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展出發(fā)，針對目前行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施中的不足之處提出一些建議。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);監(jiān)督

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.02.148

20世紀(jì)80年代，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國產(chǎn)生以來，經(jīng)過了三個(gè)階段的發(fā)展，現(xiàn)如今已成為我國審計(jì)的一種特有形式、內(nèi)控的重要一環(huán)，成為評判干部政績的一項(xiàng)基本制度，加強(qiáng)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督，促進(jìn)勤政廉政和黨風(fēng)廉政建設(shè)、全面履行職責(zé)的一種有效監(jiān)督體制。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員根據(jù)黨和國家各項(xiàng)方針政策，財(cái)經(jīng)法令、法規(guī)等，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任直接相關(guān)的黨政干部在其任期內(nèi)對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的履行職責(zé)和義務(wù)的情況進(jìn)行監(jiān)督、審查、評價(jià)和證明的一種審計(jì)方式。其目的在于保護(hù)國有資產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和可靠，考核領(lǐng)導(dǎo)干部的績效。

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展歷程

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展至今主要經(jīng)過了確立、發(fā)展、規(guī)范提高三個(gè)階段的發(fā)展。

第一，1998年1月，中央紀(jì)律檢查委員會(huì)第二次全體會(huì)儀明確提出縣（市）直屬部門和事業(yè)單位，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）黨委、政府的主要領(lǐng)導(dǎo)干部要實(shí)行離任審計(jì)制度，未經(jīng)離任審計(jì)的不得離任。這一規(guī)定的實(shí)施，正式拉開了我國行政事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的序幕。同年2月，中央五部委印發(fā)《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈關(guān)于荷澤地區(qū)實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度的調(diào)查報(bào)告〉的通知》，在全國范圍內(nèi)推行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，這也標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一制度在我國正式確立。

第二，隨著《縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定的實(shí)施細(xì)則》和《關(guān)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問題的指導(dǎo)意見》這些文件的頒布，明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)思想，從管轄范圍、實(shí)施時(shí)間、程序、內(nèi)容、方法等方面給予了具體指導(dǎo)，進(jìn)一步規(guī)范了審計(jì)責(zé)任。

第三，2007年黨的十七大報(bào)告指出“重點(diǎn)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部、人財(cái)物管理使用、關(guān)鍵崗位的監(jiān)督，健全質(zhì)詢、問責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度”。2014年頒布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，將審計(jì)對象進(jìn)一步擴(kuò)展，對績效評價(jià)提出新要求，提升了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用層次。2017年黨的十九大報(bào)告提出“民主法治建設(shè)邁出重大步伐”的目標(biāo)。這對作為國家法制體系建設(shè)重要一環(huán)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在發(fā)揮其推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、推進(jìn)依法治國等方面都提出了新的要求。

2 行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要問題

2.1 缺乏正式的審查機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員缺乏全面性

行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要以內(nèi)部審計(jì)為主，然而卻仍有較大一部分單位并未單獨(dú)設(shè)立審查部門，或雖設(shè)立了審查部門，卻未真正實(shí)現(xiàn)部門職責(zé)，成為“掛名”部門。這樣導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)變成一項(xiàng)額外增加的“任務(wù)型”工作，今天接到一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，明天開始進(jìn)行審計(jì)，再接著根據(jù)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告，本著趕緊完成這一項(xiàng)額外工作的思想，馬虎完成。臨時(shí)抽調(diào)的審查人員在配置上也不能達(dá)到最優(yōu)，例如財(cái)務(wù)人員以財(cái)務(wù)的眼光審查資料，紀(jì)檢人員以紀(jì)律監(jiān)督檢查的眼光審查資料，造成審計(jì)過于片面，致使審計(jì)結(jié)果缺乏全面性，出現(xiàn)偏差。

2.2 審計(jì)跨度時(shí)間長，審計(jì)事項(xiàng)繁多

行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要以離任審計(jì)為主，審計(jì)時(shí)間的跨度長并且具有很大的不確定性，貫穿黨政領(lǐng)導(dǎo)干部整個(gè)任職期間，有的甚至更長。由于時(shí)間跨度大，不可避免地有政策性文件的改革更新，財(cái)會(huì)人員變換，重要事項(xiàng)的口徑遺忘等，造成審計(jì)目標(biāo)多，范圍廣，重點(diǎn)不聚焦，難度大，責(zé)任界定困難。

2.3 審計(jì)缺乏計(jì)劃性，審計(jì)指標(biāo)體系不健全

目前，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏完整的、可行的計(jì)劃，審計(jì)程序比較主觀。對于被審計(jì)對象的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)了解不清晰，收集的相關(guān)信息較為狹窄、片面，并未根據(jù)被審計(jì)對象的實(shí)際情況制定相應(yīng)的細(xì)化指標(biāo)。對同一個(gè)審計(jì)對象、缺乏統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而對于不同審計(jì)對象，采用“格式化”審計(jì)模式，嚴(yán)重缺乏全面綜合性的評價(jià)，不同的審計(jì)人員根據(jù)自身主觀意見提出不同的見解等。

綜上所述，審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員的不完備，審計(jì)時(shí)間跨度長，缺乏計(jì)劃，審計(jì)指標(biāo)不健全這些問題都會(huì)給行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)造成不利影響，使其不能充分發(fā)揮其評價(jià)績效、有效監(jiān)督的作用。

3 完善行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議

3.1 完備機(jī)構(gòu)設(shè)立，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

各行政事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)本單位實(shí)際情況，設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)或者選派相關(guān)專業(yè)人員組成長期的、穩(wěn)定的審計(jì)小組以便更好地開展審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)小組應(yīng)全面了解本單位及各行各業(yè)的各類政策法規(guī)，財(cái)務(wù)管理規(guī)定，內(nèi)部控住管理規(guī)定并對單位紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)有充分了解;對于審計(jì)人員，單位應(yīng)定期組織審計(jì)人員開展各類知識拓展活動(dòng)，提升審計(jì)人員知識的全面性;積極組織與外單位審計(jì)人員交叉學(xué)習(xí)的活動(dòng)，積極借鑒學(xué)習(xí)同行人員的有效做法，認(rèn)清自身欠缺;適當(dāng)進(jìn)行“換崗”，讓審計(jì)人員到辦公室、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等部門進(jìn)行學(xué)習(xí)實(shí)踐，為更好地開展審計(jì)工作打下基礎(chǔ)。

3.2 適當(dāng)縮短審計(jì)時(shí)間跨度，建立審計(jì)工作臺賬輔助管理

針對于目前，我國行政事業(yè)單位以領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)為主的現(xiàn)狀，可以由審計(jì)部門負(fù)責(zé)建立審計(jì)工作臺賬，自領(lǐng)導(dǎo)干部任免上崗開始建立臺賬。將任期內(nèi)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的重要事項(xiàng)進(jìn)行記錄備案，對于任期內(nèi)開展的其他業(yè)務(wù)檢查，審計(jì)等也可進(jìn)行記錄備案，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供有效依據(jù)，這樣不僅可以有效降低時(shí)間跨度過大，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對于被審計(jì)對象任期內(nèi)重大事項(xiàng)有充分了解，保障審計(jì)結(jié)果的客觀性和真實(shí)性。

3.3 完善審計(jì)計(jì)劃，健全審計(jì)指標(biāo)體系

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于其他形式審計(jì)，不能按一般的審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、程序開展審計(jì)。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前應(yīng)該對被審計(jì)對象及其職責(zé)有充分了解，對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面規(guī)劃，制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃表。審計(jì)指標(biāo)應(yīng)該以定量、定性指標(biāo)相結(jié)合為主。對于財(cái)政收支、預(yù)算執(zhí)行情況、收支結(jié)余等可用數(shù)據(jù)量化分析的指標(biāo)選用定量指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)評判;對于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)是否做到有法可依、單位內(nèi)控制度的建立執(zhí)行、干部廉潔自律情況等無法用數(shù)據(jù)準(zhǔn)確衡量的指標(biāo)則需要采用定性指標(biāo)進(jìn)行評判，避免隨意性;對于領(lǐng)導(dǎo)干部的績效審定評判，則需要采用定性定量相結(jié)合的形式，避免主觀性。進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前應(yīng)該對被審計(jì)對象及其職責(zé)有了解，對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全面規(guī)劃，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需求為基礎(chǔ)，根據(jù)被審計(jì)對象的實(shí)際情況細(xì)化各項(xiàng)審計(jì)指標(biāo)。

4 結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生就擔(dān)負(fù)著重要使命，為國家財(cái)產(chǎn)的安全、完整保駕護(hù)航，為健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)廉政建設(shè)提供助力。新時(shí)期，如何更好地利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一強(qiáng)有力的手段加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，正確評價(jià)和使用干部;揭露和懲治腐敗，規(guī)范干部行為，都將成為需要關(guān)注的一個(gè)重要課題。

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