戴詩宜

(江蘇大學 財經學院，江蘇 鎮(zhèn)江212000)

0 引言

隨著市場經濟發(fā)展和競爭加劇，賒銷這一信用銷售方式被很多船舶配套企業(yè)廣泛采用。但賒銷會形成應收賬款，而持有應收賬款需要付出一定的代價，不僅可能導致管理成本、壞賬成本增加，還會帶來現(xiàn)款回收率低、貼現(xiàn)成本高等問題，因此加強船舶配套企業(yè)應收賬款管理顯得尤為重要。

本文首先分析S公司2016年—2018年三年年報數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)其應收款內部控制存在的問題；然后對應收款內部控制提出改進措施。

1 S公司應收款內部管理現(xiàn)狀

S公司2016年—2018年應收帳款相關指標情況見表1。從表中發(fā)現(xiàn)，S公司應收賬款總額呈持續(xù)增長趨勢，應收賬款周轉率明顯低于同行業(yè)水平，證明短期償債能力偏低，海外客戶逾期欠款回收情況不容樂觀。因此，必須對S公司應收賬款內部的問題進行分析，以便采取有效措施加以改進。

2 S公司應收賬款內部控制存在的問題

2.1 客戶信用評級制度不夠完善

2016年—2018年S公司應收賬款與營業(yè)收入情況見表2。

由表2可知，S公司2016年應收賬款增長率為-25.85%，2017年開始明顯上升，到2018年上升為43.39%；而營業(yè)收入增長率2016年為-8.60%，到了2018年已上升至16.42%。從中可以看出，S公司應收賬款與營業(yè)收入總額都呈現(xiàn)增長趨勢，但增長不成比例，應收賬款增長率明顯高于營業(yè)收入；同時應收賬款與營業(yè)收入的占比持續(xù)升高，則說明S公司面對激烈的市場競爭，又釋放了很多賒銷額度。這些證明S公司客戶信用評級制度存在一定缺陷，未采用太多信用控制。

表1 2016年—2018年S公司應收賬款相關指標情況表

資料來源：根據(jù) S公司財務部2016年—2018年年報數(shù)據(jù)整理所得。

表2 2016年—2018年S公司應收賬款與

資料來源：根據(jù) S公司財務部2016年—2018年年報數(shù)據(jù)整理所得。

目前S公司客戶信用評級制度是將所有客戶分為新客戶和老客戶兩類，并采取不同賒銷審批額度，分別是20萬元和50萬元。該方法自S公司2001年創(chuàng)立以來一直沿用至今，未結合公司發(fā)展變化情況加以改進，管理方式顯得過于簡單。對于新客戶，公司為搶占市場份額，贏得更多的客戶群體，未明確規(guī)定還款期限，信用政策過于寬松；對于部分長期合作的老客戶，為了保持合作關系，允許大額度賒銷，該做法不利于維護老客戶，存在極大的主觀性。并且在實際管理過程中，發(fā)現(xiàn)新、老客戶均有賒銷額度大于審批額度現(xiàn)象，導致S公司應收賬款金額近年來持續(xù)增長。

S公司為了在競爭中立于不敗之地，相較于國內而言，對海外客戶采取了寬松的賒銷政策。比如：在2018年S公司與泰國某企業(yè)新簽訂了銷售合同，為了獲得與新客戶長期合作，沒有對其規(guī)定具體賒銷期限，這樣導致海外企業(yè)應收賬款連年增加，這也是S公司應收賬款增長率、應收賬款占營業(yè)收入占比持續(xù)激增的原因之一。

2.2 賒銷審批流程不完善

S公司現(xiàn)行的信用審批制度存在的問題有以下兩個方面：

(1)缺乏內控管理者和領導人的審核，容易出現(xiàn)把關不嚴的現(xiàn)象。S公司的合同草案經過銷售部審批后，直接送到財務部，缺少內控管理者在中間環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和把關。另外，財務經理審核完直接送至董事會審批也缺少經理層領導的參與。這樣容易造成客戶實際賒銷金額大于審批額度的情況，這也是S公司近3年應收賬款與營業(yè)收入占比從18.69%持續(xù)升高到了27.52%的原因(見表2)，該比重的增大說明S公司并非嚴格按照審批標準來進行賒銷的。

(2)客戶分類過于簡單，授信依據(jù)不合理。S公司現(xiàn)行的信用審批制度規(guī)定新、老客戶審批額度分別是20萬元、50萬元，且對新客戶未設定固定信用期限，老客戶規(guī)定為90 d。這樣做的弊端是，有時判斷結果過于主觀，缺少客觀數(shù)據(jù)做支撐，易出現(xiàn)審批差異化，缺乏標準性。

2.3 缺乏完善的催收機制

目前S公司現(xiàn)有的催收手段較為單一，不論賬齡長短、距離遠近，銷售部負責催款的人員均采用電子郵件等方式通知，效率極低，時間周期太長。S公司2018年應收賬款賬齡見表3。2016年—2018年度應收賬款分布情況見表4。截止到2018年12月S公司1～3年應收賬款占比高達78.83%，海外企業(yè)的應收賬款占比為68.94%。從中可以看出，海外企業(yè)1～3年的應收賬款所占比重較大，應當給予重視。海外項目構成S公司業(yè)務的主體，再加上地域、經濟制度、文化等多重因素的阻礙，目前催收難度較大。在屢次催收未果后，銷售部門也沒有采取其他手段繼續(xù)催收，因此形成了大量逾期應收賬款無法追回現(xiàn)象。另外，銷售人員催收也缺乏動力。目前S公司的應收賬款催收工作是由銷售部單獨負責的，對此公司管理層并無出臺相應的獎懲制度，這就導致了銷售人員追求銷售業(yè)績的同時，對應收賬款的催收缺乏積極性和主動性，特別是向對方公司屢次催繳未果的情況下，由于缺乏催收績效的考評，銷售人員往往未具體調查客戶的逾期原因的情況下，將該項應收賬款直接申請壞賬，而財務部門由于對客戶的具體情況并不清楚，也通過了該筆壞賬的申請。

表3 S公司2018年應收賬款賬齡表

表4 S公司2016年—2018年度應收賬款分布情況

資料來源：根據(jù) S公司財務部數(shù)據(jù)整理所得

3 應收賬款內部控制改進措施

(1)做好事前控制，定期進行客戶信用評價

對客戶資信進行充分的調查和評估，是有效控制企業(yè)應收賬款的前提和基礎。該階段首先要求公司負責信息管理的部門對客戶資信變動情況進行詳細了解，以保證信息質量的真實性，從而避免銷售人員的主觀性判斷；然后企業(yè)應參考行業(yè)情況和公司自身特點，結合應收賬款內部控制的目標與原則，選用適合本企業(yè)的客戶信用評級方法，兼顧實用性和經濟性兩個方面，防止耗費太多研發(fā)成本和時間成本；最后，在此基礎上，調查分析客戶意愿與品質、還款能力、資本條件等資信情況，劃分客戶信用等級后，根據(jù)不同級別的客戶群體，設立不同的賒銷方式和還款期限，這樣做有利于將賒銷風險降到最低。

另外，對授信額度進行嚴格規(guī)定可能會出現(xiàn)損失一定數(shù)量老客戶的情況，對此企業(yè)可以考慮采取增加現(xiàn)金折扣、返利等方式。這樣既增強了客戶粘性，避免出現(xiàn)老客戶流失的現(xiàn)象，同時也保證了該項授信政策實際執(zhí)行效果。最后，如果客戶在合作過程中能一直保持良好的信用記錄，也可以考慮提升其信用額度，反之，則要降低客戶的信用額度。

(2)強化事中控制，優(yōu)化賒銷審批流程

事中控制階段強調對銷售合同的簽訂實行多部門審核，建立健全賒銷審批制度能有效降低應收賬款產生的風險，是實現(xiàn)應收賬款內部控制有效管理極為重要的環(huán)節(jié)。該階段主要涉及到企業(yè)財務部、銷售部、信管部及內控法務部，對此提出以下幾點優(yōu)化建議：

①增加內控法務部對賒銷的審批作用。銷售經理審核通過的第一輪草案送交內控法務部進行第二輪審核。本輪審查的重點是看草案是否符合公司內控要求、規(guī)避法律風險；若未能通過審核，將退回銷售部信用管理員處，重新擬定草案。

②加強公司領導對賒銷的審批力度。企業(yè)管理者對賒銷審批有著不可忽視的作用，因此經過優(yōu)化后，經理層根據(jù)公司客戶賒銷額度對客戶提出的賒銷申請進行審核和確認。一般情況下，新客戶一律不許超過信用等級內的信用額度；對于長期客戶，收到訂單后，業(yè)務員需要對該顧客己被授權的信用額度、雙方合作次數(shù)以及對方應收未收賬款余額進行準核。

(3)分等級細化審批流程和相關要求。賒銷合同經過“銷售主管—內控法務部主管—財務主管—總經理—董事會”五級領導審批完成后，銷售部門確定客戶賒銷額度。銷售員填寫“賒銷額度申請單”送交相關部門負責人審核。發(fā)貨員根據(jù)發(fā)貨清單發(fā)貨，列明數(shù)量、金額、運輸物流方式和相關責任人信息。

(4)加強事后控制，完善應收賬款催收機制

應收賬款的催收機制指的是當客戶存在大量逾期款項時，企業(yè)所能采取的“救火”措施。它能幫助企業(yè)加快資金的周轉，提高應收賬款的變現(xiàn)能力，減少發(fā)生壞賬的可能性。對此，企業(yè)應當制定出一套較為健全的應收賬款催收機制，主要內容如下：

①將客戶分為重要客戶(A)、普通客戶(B)和臨時客戶(C)三大類，區(qū)分催收輕重緩急。針對不同種類的客戶群體，根據(jù)其逾期賬齡的長短，制定不同的催收政策。

②明確應收賬款催收的責任分工。公司要對催款制度進行審核，明確責任，然后落實各項具體任務，規(guī)定在回收工作完成之前不得以任何借口和理由推卸自身責任。負責財務的人員專管核算和監(jiān)督，為回款工作提供相關財務數(shù)據(jù)，并且監(jiān)督催收的進度。銷售、信控專員共同推進賬款的催收，根據(jù)對方客戶的信用級別、回收賬齡等條件，采取分級別的催收政策，必要時可以委托第三方機構，或采取法律手段提起訴訟來持續(xù)催促回款。

③結算方式施行多元化管理。企業(yè)可以增加銀行承兌匯票方式結算，也可以考慮放寬銷售貨款的結算方式，允許客戶采用電子承兌匯票的方式結算貨款。這樣能夠改善S公司目前因單一結算方式導致的潛在問題，從而促進資金的流動性。

4 結語

綜上所述，船舶配套企業(yè)要想做好應收賬款內部控制的相關工作，就必須在已有的特定的戰(zhàn)略模式下，充分利用自身的可調配資源，將應收賬款內部控制貫穿于整個經營活動過程中，使負責應收賬款的各個職能部門結合更加緊密，減少壞賬發(fā)生，提高資金使用率，從而為企業(yè)謀求更多利益。