和婷艷

摘要：在財政收入不斷增加的情況下，事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來源獲得了有效保障，這在極大程度上促進(jìn)了事業(yè)單位發(fā)展。但由于歷史原因以及體制原因，事業(yè)單位在內(nèi)部控制活動開展過程中，部分環(huán)節(jié)上依然存在著一定問題，可能會讓事業(yè)單位運(yùn)營產(chǎn)生一定風(fēng)險，這必須予以重視?；诖?，本文對事業(yè)單位內(nèi)部控制問題進(jìn)行了綜合性分析，并提出了相關(guān)優(yōu)化策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；策略

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制內(nèi)涵

事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是指單位通過制定制度，實(shí)施控制措施，并按照相關(guān)程序?qū)?jīng)濟(jì)活動風(fēng)險進(jìn)行有效防范及管控。在事業(yè)單位運(yùn)營發(fā)展過程中，落實(shí)內(nèi)部控制工作具有重要的意義。首先，通過有效的內(nèi)部控制活動能夠促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理開展。經(jīng)費(fèi)是事業(yè)單位運(yùn)營發(fā)展的基礎(chǔ)，由于經(jīng)費(fèi)的存在，必然就會涉及到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如采購、人力資源成本支出、差旅費(fèi)等。通過科學(xué)的內(nèi)部控制，能夠讓事業(yè)單位準(zhǔn)確、實(shí)時、有效地應(yīng)用經(jīng)費(fèi)，提升資金利用率，避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)，促進(jìn)單位有序發(fā)展[1]。其次，通過有效的內(nèi)部控制活動有利于控制經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作實(shí)施過程中，能夠進(jìn)一步規(guī)范業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)職務(wù)分離以及職位輪換，強(qiáng)化會計信息披露，確保會計信息的及時性與準(zhǔn)確性，預(yù)防財務(wù)失真，并能夠?qū)Ω黜椊?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效監(jiān)督，從而控制潛在風(fēng)險因素，保證單位穩(wěn)定發(fā)展。另外，通過有效的內(nèi)部控制活動有利于遏制腐敗行為。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)事前防范，能夠?qū)︼L(fēng)險作出提前預(yù)判，并給予預(yù)防性措施。如此一來能夠從源頭上遏制腐敗行為，對職工以及干部行為進(jìn)行系統(tǒng)性地約束及限制，推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)，這對于推進(jìn)事業(yè)單位改革，提升事業(yè)單位公共服務(wù)水平具有積極的作用。

二、現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的部分問題

在事業(yè)單位改革不斷深入的情況下，事業(yè)單位內(nèi)部控制愈來愈受到重視，但在具體實(shí)施過程中還是存在著一定問題：（1）風(fēng)險評估存在缺陷。一些事業(yè)單位會將風(fēng)險評估與廉政建設(shè)充分關(guān)聯(lián)起來，對風(fēng)險因素的梳理主要從廉政建設(shè)角度出發(fā)，并未結(jié)合單位發(fā)展目標(biāo)以及市場環(huán)境建立針對性的定期風(fēng)險評估機(jī)制，特別是在單位經(jīng)濟(jì)活動決策方面缺乏全過程監(jiān)督，使得風(fēng)險評估效能不足。（2）內(nèi)部管理有待加強(qiáng)。在人員管理方面，部分事業(yè)單位財務(wù)人員身兼數(shù)職，工作壓力較大，相關(guān)崗位無法有效分離，再加上缺乏有效的責(zé)任機(jī)制，無法做到“責(zé)任到人”，為財務(wù)工作以及內(nèi)部控制埋下隱患[2]。同時，一些事業(yè)單位在內(nèi)控信息系統(tǒng)建設(shè)方面有所不足，未能統(tǒng)一各部門數(shù)據(jù)端口，可能會出現(xiàn)“信息孤島”的情況，無法充分實(shí)現(xiàn)信息共享。還有一些單位相關(guān)軟硬件設(shè)施較為陳舊，導(dǎo)致信息傳遞速率以及信息處理效率較為低下，無法滿足實(shí)際內(nèi)控活動需求。（3）業(yè)務(wù)控制需要完善。首先，在預(yù)算業(yè)務(wù)控制方面，部分單位會計基礎(chǔ)工作以及預(yù)決算編制銜接不夠細(xì)致，再加上數(shù)據(jù)審核不嚴(yán)謹(jǐn)，可能會出現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際需求不符的情況，會產(chǎn)生較為明顯的預(yù)決算偏差。其次，在單位采購業(yè)務(wù)控制方面，未能結(jié)合實(shí)際需求進(jìn)行采購，商品配置可能無法達(dá)到業(yè)務(wù)活動具體使用要求，會導(dǎo)致資金浪費(fèi)。存貨類資產(chǎn)管理過程中，未能嚴(yán)格執(zhí)行入庫登記管理，導(dǎo)致入庫信息不準(zhǔn)確。另外，一些事業(yè)單位資產(chǎn)管控方式相對陳舊，定期清查制度不夠到位，存在資產(chǎn)記錄不完整的情況，可能會造成資產(chǎn)流失風(fēng)險。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）優(yōu)化風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要構(gòu)成部分，單位內(nèi)部要給予高度重視。事業(yè)單位內(nèi)部可成立內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對風(fēng)險評估以及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有效梳理。單位根據(jù)相關(guān)規(guī)范以及自身發(fā)展目標(biāo)，每個季度開展一次風(fēng)險評估工作，并且將風(fēng)險評估融入到日常業(yè)務(wù)活動當(dāng)中，逐漸形成一種良好的風(fēng)控氛圍。當(dāng)內(nèi)部環(huán)境或外部環(huán)境出現(xiàn)巨大變化時，要進(jìn)行風(fēng)險重估，對產(chǎn)生變化的事項重新進(jìn)行風(fēng)險評估，從全局出發(fā)，進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險因素防范[3]。同時，事業(yè)單位需要對風(fēng)險評估流程進(jìn)行優(yōu)化，對現(xiàn)有流程進(jìn)行有效梳理，將不合規(guī)范、不合法律以及權(quán)限設(shè)置不合理的環(huán)節(jié)挖掘出來，進(jìn)行針對性優(yōu)化，盡可能精簡流程，減少不必要的審批手續(xù)，在保證評估質(zhì)量的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提升評估效率以及質(zhì)量。在風(fēng)險評估方式上，可對相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行層級劃分，建立風(fēng)險評估矩陣（以風(fēng)險影響程度作為橫坐標(biāo)，以風(fēng)險出現(xiàn)的可能性為縱坐標(biāo)），通過專家評級確認(rèn)風(fēng)險因素等級，從而篩選出重點(diǎn)風(fēng)險因素、關(guān)鍵風(fēng)險因素，給予重點(diǎn)監(jiān)督，將整體風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。

（二）優(yōu)化內(nèi)部管理

在崗位設(shè)置上，事業(yè)單位需要對不相容崗位進(jìn)行有效分離，明確各崗位人員職責(zé)，并建立責(zé)任機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)于人。一旦出現(xiàn)問題，按照規(guī)定追究相關(guān)人員責(zé)任，起到督促作用。對于內(nèi)部關(guān)鍵崗位需要執(zhí)行輪崗制度，并由上級部門或相關(guān)監(jiān)審部門對崗位履職情況進(jìn)行專項審計，避免出現(xiàn)“徇私舞弊”的情況。與此同時，事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制人才隊伍建設(shè)。單位需要根據(jù)實(shí)際發(fā)展需求制定人才招聘計劃，并建立合理的考核制度，從多個維度對應(yīng)聘者綜合素養(yǎng)進(jìn)行考察，篩選出可靠的人才[4]。單位還要協(xié)助相關(guān)人才進(jìn)行有效的職業(yè)規(guī)劃，并建立定期培訓(xùn)機(jī)制，不斷強(qiáng)化相關(guān)人才專業(yè)能力，提升其崗位勝任力。在考核方面需要將定性評價與定量考核結(jié)合起來，從多個維度對單位職工進(jìn)行合理評價，設(shè)置差異化的崗位考核指標(biāo)，發(fā)揮激勵作用。通過以上舉措不斷加強(qiáng)相關(guān)人才隊伍建設(shè)，為內(nèi)控工作實(shí)施奠定良好的人才基礎(chǔ)。除此之外，事業(yè)單位還要重視內(nèi)控信息系統(tǒng)建設(shè)。單位要加大軟硬件設(shè)施投入，淘汰一批陳舊設(shè)備，根據(jù)單位需求開發(fā)專門的內(nèi)控信息管理系統(tǒng)，打通各部門信息端口，充分實(shí)現(xiàn)信息共享。借助系統(tǒng)能夠?qū)?nèi)控信息進(jìn)行準(zhǔn)確捕捉、挖掘，并進(jìn)行整合分析，為內(nèi)控活動提供可靠的信息依據(jù)。

（三）優(yōu)化業(yè)務(wù)控制

首先，要加強(qiáng)預(yù)算業(yè)務(wù)控制。在預(yù)算編制方面由計財部門組織，先制定預(yù)算準(zhǔn)備工作要求，并由各部門提供預(yù)算編制相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以及申報項目。再由各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以及項目進(jìn)行審核、排序，最后由計財部門進(jìn)行審核，確保預(yù)算編制數(shù)據(jù)的客觀性與準(zhǔn)確性。在預(yù)算執(zhí)行過程中，由計財部門結(jié)合年度預(yù)算目標(biāo)對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行部署。各預(yù)算部門要根據(jù)計財部門要求執(zhí)行相關(guān)預(yù)算。期間計財部門需要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差，并監(jiān)督整改。計財部門以及預(yù)算單位要定期開展預(yù)算績效目標(biāo)審核工作，對績效結(jié)果進(jìn)行總結(jié)性分析，提出優(yōu)化措施，并適時公開績效結(jié)果，提升預(yù)算業(yè)務(wù)控制的透明度。其次，在加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)控制。收入業(yè)務(wù)方面，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門需要結(jié)合合同等收款依據(jù)對收款事項進(jìn)行充分核對，并由計財部門進(jìn)行審核。計財部門根據(jù)合同以及協(xié)議內(nèi)容開具相應(yīng)的發(fā)票，由財務(wù)人員收取款項[5]。對于未能結(jié)算收款的，記錄為應(yīng)收款項。由業(yè)務(wù)部門對應(yīng)收款項進(jìn)行催收，對于無法追回的款項，且滿足壞賬條件，則提供相應(yīng)材料證明，在計財部門審核后確認(rèn)壞賬，并進(jìn)行處理。支出業(yè)務(wù)方面，業(yè)務(wù)部門根據(jù)合同、發(fā)票等提出付款申請，由計財部門對原始付款憑證進(jìn)審核；付款部門對付款申請及時進(jìn)行審批；出納付款，由記賬會計進(jìn)行會計處理。另外，在采購業(yè)務(wù)控制方面，要構(gòu)建物資采購風(fēng)險指標(biāo)評價體系，并通過層次分析法將無法量化的風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)橛行虻倪f階層次結(jié)構(gòu)，以此來控制采購風(fēng)險。采購之前要對采購物資進(jìn)行細(xì)致分析，確保采購物資與單位實(shí)際需求相契合，再制定詳細(xì)的采購計劃，確保采購活動的合理性，避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)。

四、結(jié)語

在事業(yè)單位內(nèi)部控制過程中，要重視并優(yōu)化風(fēng)險評估，挖掘潛在風(fēng)險因素，給予針對性控制措施，并且要對內(nèi)部管理以及各項業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，逐漸形成一個健全的內(nèi)控體系，確保單位能夠維持穩(wěn)定發(fā)展?fàn)顟B(tài)。財

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