唐婉香

摘要：2019年1月實(shí)施了新的個(gè)人所得稅法，本文首先厘清了新個(gè)人所得稅法條文的變化，再以G公司為例，從納稅籌劃角度具體分析公司存在的問(wèn)題及原因，比較了工資薪金收入納稅籌劃前后實(shí)際收入的變化，總結(jié)出新個(gè)稅政策背景下企業(yè)納稅籌劃的思路與方法。

關(guān)鍵詞：新個(gè)人所得稅；工資薪金；納稅籌劃

一、新個(gè)稅的變化

新的個(gè)人所得稅應(yīng)稅的9個(gè)項(xiàng)目都有各種特定的計(jì)算方法、稅率和優(yōu)惠政策都不同，這些復(fù)雜的算法、不同的稅率和不同優(yōu)惠政策為納稅籌劃提供了空間及切入點(diǎn)。新個(gè)人所得稅的變化主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，分別為起征點(diǎn)的變化、稅率的變化和六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。綜合所得納稅標(biāo)準(zhǔn)起征點(diǎn)由每月3500元增加到5000元；稅率的級(jí)距表現(xiàn)為拉長(zhǎng)3%、10%、20%稅率級(jí)距，相應(yīng)縮小25%稅率級(jí)距，維持30%、35%、45%稅率級(jí)距不變；新個(gè)稅法增設(shè)了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。

二、G公司個(gè)稅籌劃存在的問(wèn)題

G公司在2019年2月份共支出工資薪金48.09萬(wàn)元，75位員工均繳納了個(gè)人所得稅，總計(jì)為3115元整。年終績(jī)效獎(jiǎng)金納稅情況以2018年為例，2018年總計(jì)發(fā)放年終獎(jiǎng)金62.1萬(wàn)元，繳納個(gè)稅2.212萬(wàn)元。其中獎(jiǎng)金情況是經(jīng)理15000元，副經(jīng)理12000元，主管級(jí)別10000元（不包括銷售主管），副主管9000元，其他員工7000元（不包括銷售員工），其中因?yàn)?018年銷售任務(wù)超額完成，銷售部主管和3名員工的年終績(jī)效獎(jiǎng)金分別為37000元、2800元、28000元、28000元。年終績(jī)效獎(jiǎng)金而繳納個(gè)稅總計(jì)為22120元。

從G公司個(gè)稅納稅情況看，存在三個(gè)方面的問(wèn)題：（1）對(duì)新個(gè)稅法理解不足。全部的75名員工都繳納了個(gè)人所得稅，其中月工資7200元以下的中低收入員工有 62人，占了82.7%，是新個(gè)稅設(shè)計(jì)時(shí)傾斜的對(duì)象，這反映了G公司沒(méi)有實(shí)時(shí)做好納稅籌劃，對(duì)政策不敏感。（2）忽視員工的福利問(wèn)題。G公司員工福利很少，而非貨幣的福利收入不是應(yīng)納稅所得額部分，增加福利使應(yīng)納稅所得額減少，實(shí)際增加了員工收入。（3）沒(méi)有合理的利用年終獎(jiǎng)稅收優(yōu)惠政策。例如G公司銷售主管的年終獎(jiǎng)為37000元，其適用稅率為10%，但如果年終獎(jiǎng)金在36000元及以下則適用稅率就為3%，這就出現(xiàn)了錢(qián)發(fā)的多，實(shí)際到手收入少的情況。

三、個(gè)稅納稅籌劃具體方法

個(gè)稅納稅為應(yīng)納稅所得額乘以稅率，因此個(gè)稅納稅籌劃的思路是降低計(jì)稅依據(jù)和降低應(yīng)納稅所得額的適用稅率等級(jí)。具體的方法主要有以下四種。

（一）對(duì)員工采取非貨幣支付減少應(yīng)納稅所得額度

以G公司某主管2月份工資7600元為例，其中570元的中餐補(bǔ)貼，430元的交通補(bǔ)貼，該主管有1000元的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，下面對(duì)該主管進(jìn)行工資納稅籌劃比較。

原方案：該主管利用公司給予的1000元補(bǔ)貼，解決中餐問(wèn)題和早晚的交通問(wèn)題。其應(yīng)交個(gè)稅是（7600-5000-1000）×3%= 48元，扣除中餐和交通的花費(fèi)，實(shí)際收入為7600-1000-48=6552元。

籌劃方案：該主管的中餐必須吃，上下班的交通必須解決，是必不可少的1000元支出，那么如果公司幫助該主管安排中餐，解決上下班交通，每月的工資由7600元調(diào)到6600元，其應(yīng)交個(gè)稅是（6600-5000-1000）×3%=18元，扣除中餐和交通，實(shí)際收入為6600-18=6582元。

籌劃結(jié)論：公司應(yīng)該考慮采用增加福利等非貨幣分配方式，幫助員工解決交通、住宿、健身等實(shí)際問(wèn)題，這樣不但降低了員工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)把這些費(fèi)用在稅前列出，也降低了企業(yè)所得稅稅額。

（二）通過(guò)年終獎(jiǎng)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

以G公司的經(jīng)理年終獎(jiǎng)是15000元，其每月在11800元左右，各項(xiàng)扣除額1500元，那么我們對(duì)G公司經(jīng)理的年收入進(jìn)行納稅籌劃。

原方案：按照每月的工資收入納稅，年終績(jī)效獎(jiǎng)金一次交稅。12個(gè)月工資應(yīng)納稅額[（11800-5000-1500）×10%-210]×12= 3840元。年終獎(jiǎng)金交稅15000×3% = 450元，一年總計(jì)交稅負(fù)擔(dān)為3840+450 = 4290元。

籌劃方案：將月工資收入每月減少1200元，即每月工資為10600元，把這少發(fā)的14400元放到年終績(jī)效里發(fā)放。

12個(gè)月工資應(yīng)納稅額[（10600-5000-1500）×10%-210]×12=2400元。

年終績(jī)效獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額（15000+14400）×3%=882元。

一年總計(jì)交稅負(fù)擔(dān)為2400+882= 3282元。

稅籌劃方案比原方案一年少繳納稅款為：4290-3284=1006元。

籌劃結(jié)論：新的個(gè)人所得稅年終一次性發(fā)放的獎(jiǎng)金不計(jì)入綜合所得，且可以除以12交稅，再按照綜合所得的7級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)算。那么將年終獎(jiǎng)與月工資合并計(jì)稅比較合理。

（三）應(yīng)納稅所得額處于超額累進(jìn)稅率臨界點(diǎn)時(shí)的適當(dāng)調(diào)整

以G公司的銷售主管為例，其2018年的年終一次的績(jī)效獎(jiǎng)金為37000元。

原方案：銷售主管個(gè)稅是（3700×10%）-210=3490元。實(shí)際得到年終績(jī)效工資為37000-3490=33510元。

籌劃方案：發(fā)給銷售主管年終獎(jiǎng)36000元，余下的1000元購(gòu)買(mǎi)手機(jī)給該銷售主管，作為電話銷售聯(lián)系工具使用，那么銷售主管個(gè)稅交納36000×3%=1080元，實(shí)際得到年終績(jī)效工資為37000-1080= 35920元，外加一部?jī)r(jià)值1000元的手機(jī)。

籌劃結(jié)論：超額累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)時(shí)有個(gè)各層級(jí)的臨界值，36000元及以下稅率是3%，36000元及以上稅率是10%再減去速算扣除數(shù)。公司在給員工發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)應(yīng)該考慮這些臨界點(diǎn)，當(dāng)遇到時(shí)可以將年終獎(jiǎng)適當(dāng)減少，減少部分以其他工資形式、福利或辦公必須使用工具等發(fā)放。

（四）征稅項(xiàng)目之間轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃

例如G公司有部分員工在其他單位兼職，其中有一員工劉某在手工焊接方面有獨(dú)到的技術(shù)，能力較強(qiáng)，其除了G公司以外，還在H公司和I公司兼職，劉某在G公司為7000元每月，其他兩個(gè)公司取得的收入都約為月5000元，其扣除項(xiàng)目為2000元，這樣就有兩種方案計(jì)稅。

原方案：將劉某在G公司、H公司和I公司三處取得的收入都看作薪資綜合所得。

劉某納稅所得額為：7000×12+5000×2×12-60000-2000×12=120000元。其個(gè)稅負(fù)擔(dān)為：（120000×10%）-（210×12）=9480元。

劉某實(shí)際收入為：（7000+5000+5000）×12-9480=194520元

籌劃方案：將劉某在G公司的收入作為工資薪金，將劉某在H公司和I公司兩處取得的收入都看作勞務(wù)報(bào)酬所得。

其納稅所得額為：7000×12-2000×12+5000×2×12×80%-60000=96000元。其個(gè)稅負(fù)擔(dān)為：（96000×10）-（210×12）= 9600-2520=7080元。

劉某實(shí)際收入為：（7000+5000+5000）×12-7080=196920元。

籌劃結(jié)論：劉某實(shí)際收入籌劃方案比原方案多了2400元。如果員工在幾處的收入之和減去扣除項(xiàng)目超過(guò)年起征點(diǎn)的60000元，采取一處收入按薪資加勞務(wù)計(jì)稅，其他地方收入按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅的方式，比較合理。

四、結(jié)語(yǔ)

本文以納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，結(jié)合G公司的薪資情況，在2019年新個(gè)稅法實(shí)施以后的背景下，對(duì)企業(yè)個(gè)人所得稅在薪資管理中的應(yīng)用做了一些研究。認(rèn)為企業(yè)新個(gè)人所得稅的納稅籌劃思路主要是降低計(jì)稅依據(jù)和降低應(yīng)納稅所得額的適用稅率等級(jí)。具體的方法為：對(duì)員工采取非貨幣支付減少應(yīng)納稅所得額度、通過(guò)年終獎(jiǎng)優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃、應(yīng)納稅所得額處于超額累進(jìn)稅率臨界點(diǎn)時(shí)的適當(dāng)調(diào)整、征稅項(xiàng)目之間轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。財(cái)

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