劉俊枝　張鶴

摘要：管理會(huì)計(jì)不僅服務(wù)于企業(yè)，也應(yīng)服務(wù)于高校。我國(guó)高校從20世代80年代中期出現(xiàn)了高校管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的雛形，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，目前高校推行管理會(huì)計(jì)在理論上和實(shí)踐上有一定的基礎(chǔ)。本文首先剖析我國(guó)高校建設(shè)管理會(huì)計(jì)的必要性和可行性，再?gòu)睦碚摻ㄔO(shè)和實(shí)踐操作兩方面，分析高校財(cái)務(wù)管理中管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，完善高校管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，提高高校財(cái)務(wù)管理的水平。

關(guān)鍵詞：高校;財(cái)務(wù)管理;管理會(huì)計(jì)

當(dāng)前，我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，主要用于高校對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息，不可否認(rèn)這對(duì)于高校會(huì)計(jì)核算的真實(shí)可靠等方面起到了重要的作用，但受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固有特點(diǎn)的限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能滿足內(nèi)部管理者的需求，對(duì)外部提供的財(cái)務(wù)信息有效性也不足。隨著高校辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大、教育經(jīng)費(fèi)投入增大、經(jīng)費(fèi)支出管理細(xì)化，這種傳統(tǒng)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式，已不能完全適應(yīng)當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理的發(fā)展需求，高校應(yīng)當(dāng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法，進(jìn)行全方位、精細(xì)化的全過(guò)程財(cái)務(wù)管理，高校引入管理會(huì)計(jì)是非常必要的。

一、高校建設(shè)管理會(huì)計(jì)的必要性

（一）國(guó)家財(cái)政政策改革的需要

2014年財(cái)政部頒發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)[2014]27號(hào)）指出：推進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)，推動(dòng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系。此項(xiàng)政策的出臺(tái)，要求高校逐步建設(shè)管理會(huì)計(jì)體系，為高校財(cái)務(wù)管理發(fā)展指出了方向。目前管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用不廣泛，高校管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不充分，需要我們深入探索和實(shí)踐，在高校財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方式方法，為高校發(fā)展提供有用的財(cái)務(wù)信息，從而適應(yīng)財(cái)政政策要求，推動(dòng)學(xué)校事業(yè)發(fā)展。

（二）信息化建設(shè)發(fā)展的需求

隨著高效信息化建設(shè)的發(fā)展，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的一些核算崗位功能弱化，高校財(cái)務(wù)管理部門中的現(xiàn)金出納、復(fù)核、銀行對(duì)賬等一些原來(lái)依靠人力的崗位將被信息化的智能設(shè)備所替代，會(huì)計(jì)師的職業(yè)發(fā)展空間將更多向管理會(huì)計(jì)功能進(jìn)行延展，財(cái)務(wù)部門也將更多人力投入到財(cái)務(wù)分析與預(yù)測(cè)、內(nèi)部控制與績(jī)效目標(biāo)管理等工作中。通過(guò)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)置的管理工具方法對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并將分析后的數(shù)據(jù)按要求提供給學(xué)校的需求者。

（三）高校事業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求

隨著高等教育事業(yè)發(fā)展，高校在學(xué)生培養(yǎng)、師資建設(shè)、學(xué)科建設(shè)等各個(gè)方面的競(jìng)爭(zhēng)突顯，高校的主要收入來(lái)源是財(cái)政撥款和事業(yè)收入，在收入有限的條件下，如何能夠最有效配置資源至關(guān)重要。因此，高等學(xué)校急需運(yùn)用一些財(cái)務(wù)管理方式方法，開(kāi)源節(jié)流，合理配置資金，提高使用效益，推動(dòng)學(xué)校事業(yè)發(fā)展。

二、高校建設(shè)管理會(huì)計(jì)的可行性

（一）國(guó)家政策制度支持

近些年，國(guó)家出臺(tái)一系列政策、制度推進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理體制改革，并已取得了顯著成效，如：隨著2019年1月1日《政府會(huì)計(jì)制度》的全面實(shí)施，高校開(kāi)始了成本核算，未來(lái)高校還要進(jìn)行細(xì)化的成本核算。在高校全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，符合國(guó)家財(cái)政體制改革、高等教育改革的要求，是加強(qiáng)高校制度建設(shè)、推進(jìn)高校向現(xiàn)代化大學(xué)發(fā)展的重要舉措，是貫徹落實(shí)國(guó)家政策制度的重要體現(xiàn)。

（二）高校自身良好的基礎(chǔ)

隨著國(guó)家政策法規(guī)不斷更新，高校已經(jīng)逐步建立、更新了各項(xiàng)管理辦法，財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)較好，財(cái)務(wù)收支審批流程、權(quán)限明晰，管理職責(zé)明確。隨著專項(xiàng)教育經(jīng)費(fèi)投入加大，高校的計(jì)算機(jī)、服務(wù)器等硬件設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、軟件購(gòu)置等投入增加，各個(gè)信息化管理平臺(tái)建設(shè)比較成熟。高校已經(jīng)建立了比較完善的教學(xué)管理、科研管理、人事管理、學(xué)生管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、檔案管理等管理體系，學(xué)校各層面對(duì)財(cái)務(wù)管理有一定的認(rèn)識(shí)，管理會(huì)計(jì)在高校推行有很好的基礎(chǔ)。

（三）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)好

隨著一大批高學(xué)歷的年輕人加入高校財(cái)務(wù)隊(duì)伍，高等學(xué)校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較高，學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)新知識(shí)并應(yīng)用于實(shí)際工作中的能力很強(qiáng)，且通過(guò)經(jīng)常組織集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)和同行之間的交流學(xué)習(xí)，不斷加強(qiáng)高校財(cái)政隊(duì)伍建設(shè)。管理會(huì)計(jì)在高校中實(shí)施具備人力資源保障。

三、高校管理會(huì)計(jì)建設(shè)的建議和對(duì)策

（一）高校管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)層面

2014年財(cái)政部頒發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，指引高校完善管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。高校的會(huì)計(jì)目標(biāo)是人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)取決于對(duì)財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源的利用效率。

高校管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)雖有良好的制度建設(shè)基礎(chǔ)，但還需要融入管理會(huì)計(jì)工作方式、方法，不斷更新和完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度，建立起完善的管理會(huì)計(jì)制度體系，把財(cái)務(wù)管理裝入制度的籠子里，有效避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提供及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)有限資源最優(yōu)使用，推動(dòng)學(xué)校事業(yè)向前發(fā)展。

（二）高校管理會(huì)計(jì)實(shí)踐操作層面

1.戰(zhàn)略管理

高等學(xué)校需要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃，基于戰(zhàn)略管理的財(cái)務(wù)管理，需要高校通過(guò)信息化手段，將所有資源整合在一起，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法，提供全面的、綜合的管理信息，包括學(xué)生管理、教學(xué)管理、科研管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、成本管理、檔案管理等各個(gè)方面。通過(guò)合理分配資源、控制消耗成本、加強(qiáng)內(nèi)部控制、重視績(jī)效評(píng)價(jià)等手段，著眼未來(lái)發(fā)展，在財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上，制定學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。

2.成本管理

2019年開(kāi)始執(zhí)行的《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)現(xiàn)了核算雙基礎(chǔ)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，歷史性開(kāi)始了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，費(fèi)用概念第一次引入高校財(cái)務(wù)管理，為高校成本管理奠定了基礎(chǔ)。未來(lái)高校將繼續(xù)推行成本管理，可引入管理會(huì)計(jì)中的作業(yè)成本法對(duì)高校生均培養(yǎng)成本進(jìn)行核算，學(xué)生確認(rèn)在各培養(yǎng)單位（作業(yè)中心），將歸集的各類資源費(fèi)用分配到培養(yǎng)單位（作業(yè)中心），再將培養(yǎng)單位（作業(yè)中心）成本分配到每個(gè)學(xué)生。各類資源費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括人力成本和教學(xué)、科研、實(shí)驗(yàn)室軟件和硬件配置等物力成本。高校利用管理會(huì)計(jì)方式方法，通過(guò)成本管理分析，合理配置資源，在學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、生均撥款有限的條件下，最大限度地提高資源的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

3.預(yù)算管理

預(yù)算管理是管理會(huì)計(jì)的核心，貫穿于財(cái)務(wù)管理全過(guò)程。預(yù)算編制是關(guān)鍵，需要上下不斷溝通，盡量減少信息不對(duì)稱，協(xié)調(diào)各方面矛盾，平衡各方利益訴求，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)科學(xué)的編制方法，達(dá)到財(cái)務(wù)資源最優(yōu)配置。

高校預(yù)算分為部門預(yù)算和校內(nèi)預(yù)算。高校編制的部門預(yù)算是平衡預(yù)算，以收定支。高校收入預(yù)算由財(cái)政收入、非稅收入、其他收入三部分組成，其中非稅收入最重要，主要依據(jù)學(xué)校在校學(xué)生人數(shù)和學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合學(xué)校的招生計(jì)劃、欠費(fèi)情況進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)。支出預(yù)算根據(jù)校內(nèi)有關(guān)部門提供的人員支出和公用支出預(yù)算，參照上年度實(shí)際支出數(shù)，結(jié)合本年度學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃編制。校內(nèi)預(yù)算是在部門預(yù)算基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)校發(fā)展規(guī)劃和校內(nèi)各部門的下年度支出計(jì)劃，對(duì)預(yù)算指標(biāo)按部門進(jìn)行分解。預(yù)算下達(dá)后，預(yù)算控制、執(zhí)行、監(jiān)督和決算都是預(yù)算管理的核心內(nèi)容，最終實(shí)現(xiàn)資源使用效益最大化。

4.內(nèi)控管理

高校財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)控管理，應(yīng)當(dāng)實(shí)行事前控制、事中控制、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的方法。事前控制包括不相容業(yè)務(wù)和崗位設(shè)置、定期輪崗等手段，事中控制包括審核、復(fù)核等方式方法，事后監(jiān)督可設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位，定期或不定期檢查關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置、資源運(yùn)用的授權(quán)審批、歸口管理情況、會(huì)計(jì)控制等情況。通過(guò)日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告。各業(yè)務(wù)部門根據(jù)評(píng)價(jià)報(bào)告積極整改，內(nèi)控部門對(duì)整改的結(jié)果要進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督。

5.績(jī)效管理

高校實(shí)行績(jī)效管理是實(shí)現(xiàn)學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)和年度事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的管理過(guò)程，包括績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)管理。績(jī)效評(píng)價(jià)是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的工具方法，對(duì)高校設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià);激勵(lì)管理是引入競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)各部門和教職工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，激發(fā)教職工的工作動(dòng)力，鼓勵(lì)各部門開(kāi)源節(jié)流，提高資源利用率，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)，從而推動(dòng)學(xué)校事業(yè)發(fā)展。

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